Đặc điểm về hoạt động xây lắp
Xây dưng cơ bản là quá trình tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng TSCĐ dưới các hình thức xây dựng mới, xây dựng lại, xây dựng mở rộng, xây dựng khôi phục sửa chữa lớn TSCĐ.
Nghành XDCB tạo nên sảm phẩm là những cơng trình xây dựng đã hồn thành việc xây lắp, được phép nghiệm thu và đi vào sử dụng. Không giống như sản phẩm của ngành cơng nghiệp khác, các cơng trình XDCB tạo nên là những sản phẩm có thời gian sử dụng và thi cơng kéo dài, gắn chặt vào đất xây dựng, có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, được sản xuất đơn chiếc và khơng phải là hàng hóa.
Xuất phát từ đặc trưng của sản phẩm xây dựng, sản xuất trong XDCB với các nghành sản xuất do đó tổ chức cơng tác kế tốn cũng có nhiều điểm khác, thể hiên:
+ Tình hình và điều kiện sản xuất trong xây dựng không ổn định luôn biến đổi theo không gian và thời gian xây dựng. Trogn xây dựng công cụ và con người luôn
ln phải di chuyển từ cơng trình này đến cơng trình khác, trong khi cơng trình xây dựng thì hình thành và đứng yên. Các phương án về kỹ thuật và tổ chức sản xuất do đó cũng phải thường xun thay đổi để thích nghi với từng giai đoạn xây dựng. Vì vậy sẽ phát sinh các chi phí cần thiết khách quan như: Chi phí điều động cơng nhân, điều động máy thi cơng, chi phí xây dựng các cơng trình tạm phục vụ cơng nhân và thi cơng, kế tốn phải phản ánh chính xác những chi phí này và phân bổ hợp lý.
Chu kỳ sản xuất lâu dài, sản phẩm xây dựng cho giá trị lớn , kết cấu phức tạp. Trong ngành xây dựng , do chu kỳ sản xuất dài nên đối tượng tính giá thành có thể là sản phẩm xây lắp hồn chỉnh cũng có thể là sản phẩm xây lắp hoàn thành đến một giai đoạn quy ước ( có dự tốn riêng).
Do vậy , việc xác định đúng đắn đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành sẽ đáp ứng yêu cầu quản lý và thi công trong từng thời kỳ nhất định , tránh tình trạng căng thẳng vốn trong doanh nghiệp xây lắp.
Sản xuất xây lắp là một loại sản xuất công nghiệp đặc biệt theo đơn đặt hàng . Sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc , riêng lẻ.
Mỗi đối tượng xây lắp đòi hỏi yêu cầu kỹ thuật , kết cấu , hình thức xây dựng thích hợp được xác định cụ thể trên từng thiết kế dự toán của từng đối tượng xây lắp riêng biệt.
Do tính chất đơn chiếc, riêng lẻ nên chi phí bỏ ra để thi cơn xây lắp các cơng trình có nội dung và cơ cấu không đồng nhất như các loại sản phẩm cơng nghiệp.
Từ đặc điểm này , kế tốn phải tính đến việc hạch tốn chi phí, giá thành và tính kết quả thi công cho từng loại sản phẩm xây lắp riêng biệt (từng cơng trình , hàng mục cơng trình, từng nhóm sản phẩm xây lắp nếu chúng ta được xây dựng theo cùng một địa điểm nhất định).
Sản xuất xây dựng thường diễn ra ngoài trời chịu tác động trực tiếp của các yếu tố thuộc về điều kiện tự nhiên và do vậy việc thi công xây lắp mang tính thời vụ, vì vậy địi hỏi phải có tổ chức thi cơng một cách khoa học, điều chuyển lao động, vốn, máy móc thi cơng một cách hợp lý.
Đặc điểm về tổ chức sản xuất kinh doanh.
Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp như vậy nên địi hỏi cơng ty phải có giá dự tốn cho từng khối lượng cơng việc, có tính thiết kế riêng. Tuy nhiên hầu hết các cơng trình phải tn theo quy trình cơng nghệ :
+ Nhận thầu qua đấu thầu.
+Ký hợp đồng xây dựng với bên A là chủ đầu tư cơng trình hoặc Nhà thầu chính.
+Trên cơ sở hồ sơ thiết kế các cơng trình và các hợp đồng xây dựng đã ký kết, công ty tiền hành tổ chức thi công để tạo sản phẩm, tổ chức lao động bố trí máy móc thiết bị gia cơng tổ chức cung ứng vật liệu , tiến hành xây dựng và hồn thiện.
+Cơng trình được hồn thiện dưới sự giám sát của chủ đầu tư hoặc Nhà thầu chính về mặt kỹ thuật và tiến độ thi công.
+Bàn giao cơng trình và quyết tốn hợp đồng xây dựng với chủ đầu tư hoặc Nhà thầu chính.
+Quy trình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty bao gốm nhiều công đoạn cụ thể từ đấu thầu, ký kết hợp đồng, thực hiện hợp đồng, hoàn thành sản phẩm.
2.1.3 Tổ chức bộ máy kế tốn và bộ sổ kế tốn tại Cơng ty TNHH Tư Vấn và Xây dựng Nam Thọ.
2.1.3.1. Tổ chức bộ máy kế toán.
Bộ máy kế tốn của Cơng ty được tổ chức theo loại hình kế tốn tập trung. Bộ máy kế toán là bộ phận theo dõi quản lý toàn bộ hồ sơ chứng từ về sổ chế độ chỉ tiêu trong tồn cơng ty. Đồng thời quản lý tài sản vốn và mọi chế độ chỉ tiêu trong tồn cơng ty, đảm bảo đúng chế độ chính sách của Nhà nước, sử dụng vốn có hiệu quả cao, chịu trách nhiệm trược ban Giám đốc về các số liệu thông tin trên các báo cáo vi phạm tồn cơng ty, lập và báo cáo tài chính đúng thời hạn quy định , cung cấp kịp thời đầy đủ các báo cáo theo yêu cầu của Giám đốc.
Tổ chức bộ máy kế tốn của Cơng ty được thể hiện theo sơ đồ sau
- Kế tốn trưởng : Có nhiệm vụ tổ chức, điều hành tồn bộ hệ thống kế tốn của Công ty TNHH Tư Vấn và Xây dựng Nam Thọ, tổ chức kiểm tra kế toán nội bộ của cơng ty, các bộ phận trong phịng kế tốn chịu sự quản lý của kế toán trưởng.
- Kế toán tiền : Là kế toán liên quan đến các khoản tiền và tương đương tiền. Lập phiếu thu, phiếu chi, báo cáo kịp thời tình hình tồn quỹ tiền mặt tại đơn vị.
- Kế toán kho : Là kế toán liên quan đến quản lý và theo dõi hàng tồn kho. Lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, lập và báo cáo kịp thời nhập xuất và tồn kho.
- Kế tốn lương và các khoản trích theo lương : Là kế toán liên quan đến các khoản phải trả người lao động bao gồm : lương, thưởng, các khoản trích theo lương.Chịu trách nhiệm chấm cơng, tính lương và thanh tốn lương đúng thời hạn cho người lao động.
- Kế tốn chi phí và giá thành : Là kế tốn liên quan đến tập hợp chi phí và tính giá thành xây dựng. Kế tốn tập hợp chi phí liên quan đến từng hàng mục cơng trình từ đó tính giá thành của từng hạng mục theo phương pháp đã xác định.
2.1.3.2. Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổ chức hệ thống chứng từ kế tốn tại cơng ty bao gồm : việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các chứng từ đầy đủ chính xác kiểm tra hoàn thiện chứng từ tổ chức luân chuyển chứng từ theo từng loại cho các bộ phận liên quan theo một trình tự nhất định để theo dõi.
Kế tốn trưởng cơng ty quyết định trình tự xử lý, luân chuyển chứng từ kế
Kế tốn chi phí & giá thành Kế toán trưởng
toán và người lập chứng từ kế toán.
+ Chứng từ kế toán tiền gửi và tiền mặt là các phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi.
+ Chứng từ kế toán tài sản cố định là các biên bản giao nhận, biên bản giao nhận, biên bản thanh lý, biên bản đánh giá lại TSCĐ.
+ Chứng từ kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ là các phiếu nhập, phiếu xuất. + Chứng từ kế toán tiền lương là các bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương và thanh toán bảo hiểm xã hội.
2.1.3.3. Tổ chức vận dụng tài khoản kế tốn.
Tại Cơng ty sử dụng tài khoản doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính cùng với những văn bản sửa đổi bổ sung.
Hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty được xây dựng phù hợp u cầu của nền kinh tế thị trường.
2.1.3.4. Tổ chức hình thức kế tốn :
Hình thức kế tốn Cơng ty đang sử dụng để ghi chép , hệ thống hóa và tổng hợp số liệu từ các chứng từ kế tốn là hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ.
SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN CỦA CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ XÂY DỰNG NAM THỌ Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ shi sổ Sổ cái
Bảng cân đối tài khoản Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chú :
Ghi cuối ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng
Hàng ngày : Tập hợp, kiểm tra và phân loại chứng từ gốc. Căn cứ vào chứng từ gốc để ghi vào sổ quỹ và các sổ chi tiết nếu có liên quan.
Định kỳ : Trên cơ sở các chứng từ gốc đã được phân loại , kế toán độc lập “ chứng từ ghi sổ “.Căn cứ chứng từ ghi sổ để đăng ký một dòng trong sổ đăng ký chứng từ ghi vào sổ cái.
Cuối kỳ :
+Lập bảng cân đối tài khoản để đối chiếu số liệu ghi chép của hạch toán tổng hợp.
+Lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết.
+Đối chiếu số liệu giữa bảng cân đối tài khoản, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ với số quỹ bảng tổng hợp chi tiết
+Lập báo cáo tài chính.
2.1.3.5. Phương pháp kế tốn hàng tồn kho.
- Phương pháp tính trị giá hàng xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước.
- Phương pháp tính giá hàng nhập kho theo giá gốc.
- Phương pháp hạch toán HTK theo phương pháp kê khại thường xuyên.
2.1.3.6. Phương pháp nộp thuế GTGT.
Công ty áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
2.1.3.7. Phương pháp khấu hao TSCĐ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty áp dụng khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng.
2.1.3.8. Tổ chức lập báo báo tài chính.
ty căn cứ vào các báo cáo tháng hoặc quý của đội để lập báo cáo. Cuối niên độ kế tốn lập báo cáo hồn chỉnh gửi cho ban Giám đốc, ban Quản trị và các cơ quan chức năng.
+ Chế độ kế tốn : Cơng ty đang áp dụng quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính. Hình thức cơng ty áp dụng là Chứng từ ghi sổ.
+ Đơn vị tiền tệ sử dụng : Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép của cơng ty là : Việt Nam đồng
2.2.THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NỢ PHẢI THU TẠI CƠNG TY 2.2.1:Kế toán phải thu khách hàng- Tk131
Nghiệp vụ1: Căn cứ vào Hóa Đơn GTGT số 012451 của Bộ Tài Chính ngày 05/10/2013 Cơng ty đã hịan thành bàn giao giai đoạn 2 cơng trình cầu Hải Long cho UBND tỉnh Thanh Hóa theo hợp đồng kinh tế số 010549 với tổng giá trị theo hóa đơn là: 4.257.550.000 đ, UBND tỉnh Thanh Hóa chưa thanh tốn.
Nợ TK 131: 4.257.550.000
Có TK 5117: 3.870.500.000
Có TK 3331: 387.050.000
Nghiệp vụ 2: Sau khi nghiệm thu cơng trình giữa 2 bên. Ngày 16/10/2013 UBND tỉnh Thanh Hóa chuyển tài khoản cho Công ty TNHH Tư Vấn Và Xây Dựng Nam Thọ với giá trị nghiệm thu của gđ 2 là 4.257.550.000đ.
Nợ TK 112: 4.257.550.000
Có TK 131: 4.257.550.000
Nghiệp vụ 3: Theo phiếu thu số 01, ngày 20/10/2013 công ty Vạn Cường thanh toán số tiền của (Hđ: 012447) là 19.500.000đ.
Nợ TK 111: 19.500.000
Có TK 131: 19.500.000
Nghiệp vụ 4: Căn cứ vào Hóa Đơn GTGT số 012451 của Bộ Nghiệp vụ 04: Tài Chính ngày 19/12/2013 cơng ty đã hịan thành bàn giao giai đoạn 1 cơng trình chung cư An Phước Mỹ cho Công ty TNHH Thăng Long theo hợp đồng kinh tế số 010549 với tổng giá trị theo hóa đơn là: 4.190.450.000 đ, Công ty Thăng Long
chưa thanh tốn. Kế tốn chi phí và doanh thu hạch tốn: Nợ TK 632 2.809.500.000 Có TK 217 2.809.500.000 Đồng thời ghi: Nợ TK 131 (Thăng Long) 4.190.450.000 Có TK 5117 3.809.500.000 Có TK 3331 380.950.000
Nghiệp vụ5: Theo Phiếu thu số 25, lập ngày 27/12/2013và giấy báo có ngân hàng ACB, cơng ty đã thu đủ số nợ phải thu công ty TNHH Thăng Long nói trên là 4.257.550.000 đ. Kế tốn thanh tốn hạch tốn:
Nợ TK 112 4.190.450.000
Có TK 131 (Thăng Long) 4.190.450.000
Căn cứ vào thực trạng như trên kế tốn của Cơng ty đã thực hiện q trình lập chứng từ cho từng nghiệp vụ như sau:
Nghiệp vụ 1:
Khi bàn giao cơng trình đại diện hai bên cùng có mặt tại nơi thi cơng cơng trình để nghiệm thu giai đoạn 2. Như vậy chứng từ được sử dụng đầu tiên là biên bản nghiệm thu cơng trình. Biên bản nghiệm thu được đánh giá như sau:
Công ty TNHH Tư Vấn và Xây dựng Nam Thọ
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Vịêt Nam Độc Lập - Tự Do - Hạnh Phúc
Thanh Hóa, ngày 05/10/2013
BIÊN BẢN SỐ : 01/ĐĐ
NGHIỆM THU CƠNG TRÌNH XÂY DỰNG CẦU HẢI LONG
Cơng trình: Xây dựng cầu Hải Long tỉnh Thanh Hóa Gói thầu số 03: Xây dựng cầu Hải Long tỉnh Thanh Hóa 1. Đối tượng nghiệm thu: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công tác nghiệm thu phần chân cầu. 2. Thành phần trực tiếp nghiệm thu:
Ơng: Nguyễn Đình Huy Chức vụ: Trưởng ban CH cơng trình Ơng: Lê Đăng Các Chức vụ: Phó ban – Kỹ thuật trưởng Ông: Nguyễn Duy Khanh Chức vụ: Chủ nhiệm KCS
Ông: Nguyễn Minh Tuấn Chức vụ: Tổ trưởng tổ công nhân 3. Thời gian và địa điểm nghiệm thu:
- Thời gian:
Bắt đầu : 15h30’ ngày 05 tháng 10 năm 2013 Kết thúc: 17h00’ ngày 05 tháng 10 năm 2013
- Địa điểm: Xã Mỹ Hạnh Nam – Đức Hịa - Tỉnh Thanh Hóa 4. Căn cứ nghiệm thu:
- Căn cứ Quyết định số: 3347/QĐ-UBND ngày 01/10/2013 của Chủ tịch UBND Thanh Hóa về việc phê duyệt báo cáo kinh tế kỹ thuật xây dụng công tŕnh : Xây dựng cầu Hải Long .
- Căn cứ Nghị định 209/2004/NĐ-CP ngày 16/12/2004 của Chính phủ về quản lý chất lượng cơng trình xây dựng, Nghị định 49/2008 NĐ-CP ngày 18/04/2004 sửa đổi bổ sung một số điều của NĐ số 209/2004/NĐ-CP.
- Bản vẽ TKKT-TC được phê duyệt.
- Quy chuẩn, tiêu chuẩn xây dựng áp dụng thi công và nghiệm thu: TCVN4447-1987
- Hồ sơ yêu cầu, hồ sơ đề xuất và hợp đồng xây dựng.
- Các kết quả kiểm tra, thí nghiệm chất lượng vật liệu,thiết bị được thực hiện trong quá trình xây dựng.
5. Kết luận:
- Chấp nhận nghiệm thu để triển khai các công việc tiếp theo.
- Yêu cầu và thời hạn phải sửa chữa xong những khiếm khuyết mới triển khai các công việc tiếp theo.
Các bên tham gia nghiệm thu ký tên :
- Đại diện chủ đầu tư (hoặc tư vấn giám sát thi công xây lắp) : Nguyễn Duy Khanh
- Đại diện nhà thầu xây lắp : Lê Đăng Các
Người lập Đại diện đầu tư Đại diện nhà thầu ( Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)
(Nguồn phịng kế tốn)
Căn cứ vào giá trị nghiệm thu, kế tốn lập hóa đơn GTGT:
HỐ ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT-3LL GIÁ TRỊ GIA TĂNG HL/2008B0065699 Liên 3- Nội bộ
Ngày 05 tháng 10 năm 2013
Đơn vị bán hàng:. Công ty TNHH Tư Vấn và Xây dựng Nam Thọ. Điạ chỉ: P. Đơng Vệ - TP Thanh Hóa.
Số tài khoản:…… 5011 000 00 00162 ……………………
Điện thoại: 0373.917.373 ............... MST: 2800763895…...………… Họ tên người mua hàng: Ủy ban nhân dân tỉnh Thanh Hóa…………… Địa chỉ: …TP Thanh Hóa……
Số tài khoản: ……5011 000 00 00 384 ………………………………… Hình thức thanh toán: Chưa thanh toán MST: 3006873289
Tên hàng hoá ĐVT Số
lượng Đơn giá Thành tiền
B C 1 2 3 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1
Nghiệm thu gđ 1 cơng trình cầu Hải Long
C 1 3.870.500000
Cộng tiền hàng : 3.870.500000
Thuế suất 10% Tiền thuế GTGT: 387.050.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 4.257.550.000
(Nguồn phịng kế tốn)
Số tiền viết bằng chữ: Bốn tỷ, hai trăm năm mươi bảy nghìn năm trăm năm mươi