Sơ đồ 1.7 : Tổ chức bộ máy kế tốn tại cơng ty Kiểm Toán Việt Nhất
4.1 Quy trình kiểm tốn chung do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất thực
Quy trình kiểm tốn chung của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất được áp dụng theo hướng dẫn chung về chương trình kiểm tốn chung của Hội kiểm viên hành nghề Việt Nam (VACPA).
Sơ đồ 1.10: Quy trình kiểm tốn chung của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất
4.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPHĐ 4.1.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 4.1.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Tiếp cận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Sau khi nhận được lời mời kiểm toán cho khách hàng, đại diện của công ty sẽ tiến hành khảo sát, đánh giá để chấp nhận khách hàng.
+ Đối với khách hàng mới:
Tìm hiểu lý do tại sao KH lại u cầu cơng ty thực hiện kiểm tốn, lý do thay đổi KTV cũ, trao đổi với KTV tiền nhiệm về thơng tin ơ bản của khách hàng như: tình hình kinh doanh của cơng ty như: thống thơng tin kế tốn… nhằm có cái nhìn tổng qt, xem xét đánh giá những mức rủi ro về hợp đồng như: Báo cáo kiểm tốn năm trước có bị đưa ra ý kiến ngoại trừ và trong tương lai có cịn tương tự như vậy hay khơng, có nghi ngờ gì về khả năng hoạt động liên tục của DN hay khơng. Từ đó KTV đưa ra kết luận có nên chấp nhận ký hợp đồng kiểm toán và thực hiện kiểm tốn tại đơn vị hay khơng.
+ Đối với khách hàng cũ:
Hỏi ý kiến các KTV tiền nhiệm, để đưa ra quyết định xem là có nên tiếp tục kiểm tốn hoặc đưa ra từ chối nếu thấy có những dấu hiệu gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến uy tín hoặc rủi ro có thể xảy ra trong q trình kiểm tốn.
Ký hợp đồng kiểm toán
KTV sẽ trao đổi với Ban giám đốc đo n vị đu ợc kiểm toán về kế hoạch kiểm toán bao gồm các vấn đề nhu : Trao đổi về thời gian, địa điểm, thành phần tham dự, xác định phạm vi kiểm toán, kế hoạch kiểm toán nọ i bọ , các vấn đề Ban giám đốc quan ta m và đề nghị KTV lu u ý trong cuọ c kiểm tốn...
Khi đã chấp nhận kiểm tốn cho KH thì bên đại diện Công ty KTVN sẽ trực tiếp gặp gỡ KH, thỏa thuận các hợp đồng và ký hợp đồng kiểm tốn và hồn tất mọi thủ tục pháp lý cần thiết, co ng ty sẽ lạ p mọ t kế hoạch dự thảo và gửi cho khách hàng trong mọ t khoảng thời gian quy định thu ờng là 7 đến 10 ngày. Sau khi ký kết hợp đồng kiểm tốn thì Cơng ty sẽ lựa chọn đội ngũ KTV tham gia kiểm toán. Việc thỏa thuận điều kiện giữa hai bên sẽ là cơ sở để lập kế hoạch và tiến hành chi tiết trong từng giai đoạn thực hiện.
Lựa chọn đội ngũ KTV
Ban giám đốc sẽ tiến hành phân cơng nhóm kiểm tốn . Việc lựa chọn dựa trên yêu cầu về số lượng người, trình độ chun mơn và u cầu kỹ thuật của KH. Đội ngũ KTV là những người có nhiều kinh nghiệm với các chun mơn khác nhau sẽ được phân cơng kiểm tốn phù hợp với từng loại hình DN. Tùy vào từng loại hình KH mà KTVN sẽ lựa chọn đội ngũ KTV sao cho phù hợp để cuộc kiểm toán được thực hiện hiệu quả.
4.1.1.2 Thu thập thông tin khách hàng
Ở bước thu thập thông tin khách hàng các KTV của cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất sẽ tìm hiểu về những thơng tin sau: Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh, phân tích sốt xét sơ bộ BCTC.
Tìm hiểu về khách hàng
Trong bước tìm hiểu thơng tin KH thì KTV sẽ tìm hiểu mơi tường bên trong, mơi trường bên ngoài ảnh hưởng đến DN.
Tìm hiểu mơi trường hoạt động và các yếu tố bên ngồi ảnh hưởng đến DN.
Khi tìm hiểu về mơi trường bên ngồi KTV sẽ tìm hiểu về mơi trường kinh doanh chung, các vấn đề về ngành nghề mà DN đang kinh doanh và tìm hiểu xu hướng của ngành nghề, môi trường pháp lý mà DN đang hoạt động, rủi ro kinh doanh, các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN như lãi suất, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát, thực trạng chung của nền kinh tế cũng là vấn đề mà KTV quan tâm.
Hiểu biết về mơi trường bên trong của khách hàng.
Tìm hiểu mơi trường bên trong của đơn vị là khai thác thông tin chung về lĩnh vực hoạt động của DN bao gồm : lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu và bộ máy quản trị, , giấy phép hoạt động, tổng số vốn kinh doanh, loại hình, qui mơ của DN, thông tin về Ban giám đốc, nhân sự của Công ty, hiểu biết về hệ thống kế tốn, hiểu biết về chính sách kế tốn áp dụng chuẩn mực, các thay đồi về chính sách kế tốn áp dụng .
Sau khi tìm hiểu khách hàng và mo i tru ờng hoạt động, KTV cần phải xác định so bọ các rủi ro lie n quan tới toàn bọ BCTC và tới các tài khoản cụ thể để đu a ra kết luạ n.
Tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng.
Để tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng cần phải đạt đu ợc 4 mục tie u chung du ới đa y:
● Xác định và hiểu biết đu ợc các giao dịch và sự kiẹ n lie n quan tới chu trình kinh
doanh quan trọng.
● Đánh giá về mạ t thiết kế và thực hiẹ n đối với các thủ tục kiểm sốt chính của chu
trình kinh doanh này.
● Quyết định xem liẹ u có thực hiẹ n kiểm tra hẹ thống KSNB. ● Thiết kế các thủ tục kiểm tra co bản phù hợp và có hiẹ u quả.
Trong bước này KTV sẽ thực hiện phân tích các chỉ tiêu trên BCTC. Cụ thể KTV sẽ áp dụng phương pháp phân ngang : So sánh số liệu năm nay so với năm trước hoặc giữa các tháng trong kỳ, đối chiếu chênh lệch chi phí để tìm ra các biến động bất thường về.
4.1.1.3 Đánh giá hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Đánh giá chung về hẹ thống kiểm soát nọ i bọ
Mục tiêu: Đánh giá hẹ thống kiểm soát nọ i bọ ở cấp đọ doanh nghiẹ p giúp KTV xác định so bọ nha n tố rủi ro, gian lạ n, lạ p kế hoạch kiểm toán và xác định nọ i dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
Hẹ thống KSNB ở cấp đọ DN thu ờng có ảnh hu ởng đến tất cả các hoạt đọ ng của DN. Do đó, hẹ thống KSNB ở cấp đọ DN đã đạ t ra tie u chuẩn cho các cấu phần khác của hẹ thống KSNB. Hiểu biết tốt về hẹ KSNB ở cấp đọ DN giúp KTV đánh giá được hẹ thống KSNB đối với các chu trình kinh doanh quan trọng. KTV sẽ đánh giá hẹ thống KSNB ở cấp đọ DN bằng cách phỏng vấn, quan sát hoạ c kiểm tra tài liẹ u dựa vào các xét đốn chun mơn của mình. Viẹ c đánh giá này chỉ giới hạn trong 3 thành phần cấu thành của hẹ thống KSNB nhu sau:
- Mo i tru ờng kiểm soát: Bao gồm truyền tho ng và thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong DN, cam kết đối với na ng lực và trình đọ của nha n vie n. Phong cách điều hành và triết lý của các nhà quản lý DN, cấu trúc tổ chức, pha n định quyền hạn và trách nhiẹ m, chính sách nha n sự và thực tế về quản lý nha n sự.
- Đánh giá rủi ro: Rủi ro kinh doanh lie n quan tới BCTC bao gồm việc giám sát các hoạt đọ ng kiểm soát: Giám sát thu ờng xuye n và định kỳ, báo cáo các thiếu sót của hẹ thống KSNB.
Sau khi hoàn tất các thành phần của hẹ thống KSNB, KTV sẽ kết luạ n về các rủi ro trọng yếu, đu a ra các yếu tố giúp giảm thiểu rủi ro và các thủ tục co bản bổ sung (nếu có).
Đánh giá rủi ro gian lạ n:
Theo VSA 240 “Gian lạ n và sai sót” ye u cầu: “KTV phải xác định và đánh giá các rủi ro sai sót trọng yếu do gian lạ n ở cấp đọ tổng thể BCTC và ở cấp đọ co sở dẫn liẹ u của các nghiẹ p vụ, số du tài khoản và thuyết minh BCTC”. Vì vạ y, KTV cần xem xét các yếu tố rủi ro lie n quan đến các sai sót phát sinh từ lạ p BCTC gian lạ n, sau đó đánh giá xem có tồn tại rủi ro trọng yếu hay kho ng.
Các yếu tố rủi ro lie n quan đến các sai sót phát sinh từ lạ p BCTC gian lạ n: - Đọ ng co /Áp lực:
Tình hình kinh tế, điều kiẹ n ngành hay điều kiẹ n hoạt đọ ng của đo n vị có tác đọ ng kho ng tốt đến khả na ng ổn định tài chính hay khả na ng sinh lời. Các biểu hiẹ n cụ thể nhu : Mức đọ cạnh tranh cao hay thị tru ờng bão hòa, k m theo lợi nhuạ n suy giảm, lỗ từ hoạt đọ ng kinh doanh dẫn đến nguy co phá sản, tịch bie n tài sản hoạ c xiết nợ, các quy định mới về kế toán, pháp luạ t và các quy định khác có lie n quan...
Áp lực cao đối với Ban giám đốc nhằm đáp ứng các ye u cầu hoạ c kỳ vọng của các be n thứ ba do: Tỷ suất lợi nhuạ n hay kỳ vọng theo xu thế của các nhà pha n tích đầu tu , các nhà đầu tu là các tổ chức, các chủ nợ quan trọng hoạ c các be n đọ c lạ p khác (đạ c biẹ t là các kỳ vọng quá mức hoạ c phi thực tế), bao gồm những kỳ vọng của Ban giám đốc trong các tho ng tin báo chí hoạ c các tho ng tin trong báo cáo thu ờng nie n mang quá nhiều tho ng tin lạc quan...
Các tho ng tin cho thấy tình hình tài chính cá nha n của thành vie n Ban giám đốc hoạ c Họ i đồng quản trị bị ảnh hu ởng bởi kết quả hoạt đọ ng tài chính của đo n vị do: Phần lớn thu nhạ p của Ban giám đốc hoạ c Họ i đồng quản trị (nhu tiền thu ởng, quyền mua chứng khoán và các thỏa thuạ n thanh toán theo mức lợi nhuạ n) là chu a chắc chắn và phụ thuọ c vào viẹ c đạt đu ợc các mục tie u về giá chứng khoán, kết quả hoạt đọ ng kinh doanh, tình hình tài chính hoạ c luồng tiền. Các khoản thu nhạ p này phụ thuọ c vào viẹ c đạt đu ợc các mục tie u chỉ lie n quan đến mọ t số tài khoản cụ thể hoạ c các hoạt đọ ng đu ợc lựa chọn của đo n vị, mạ c dù các tài khoản hoạ c các hoạt đọ ng lie n quan có thể kho ng trọng yếu đối với đo n vị xét tre n phu o ng diẹ n tổng thể...
Áp lực cao đối với Ban giám đốc hoạ c nha n sự phụ trách hoạt đọ ng để đạt đu ợc các mục tie u tài chính đu ợc thiết lạ p bởi Họ i đồng quản trị, bao gồm các chính sách khen thu ởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi nhuạ n.
- Các co họ i:
Tính chất của ngành nghề kinh doanh hay các hoạt đọ ng của đo n vị có thể tạo co họ i cho viẹ c lạ p BCTC gian lạ n có thể phát sinh từ: Đo n vị có các giao dịch quan trọng với be n lie n quan nằm ngồi q trình kinh doanh tho ng thu ờng hoạ c với các be n lie n quan chu a đu ợc kiểm toán hoạ c do co ng ty kiểm toán khác kiểm
tốn, đo n vị có tiềm na ng tài chính mạnh chiếm u u thế vu ợt trọ i trong mọ t ngành nhất định, cho phép đo n vị có thể đọ c quyền quy định các điều khoản và điều kiẹ n đối với các nhà cung cấp hoạ c các khách hàng, có thể dẫn đến các giao dịch kho ng hợp lý hoạ c các giao dịch bất thu ờng...
Viẹ c giám sát Ban giám đốc kho ng hiẹ u quả do những nguye n nha n sau: Quyền quản lý bị mọ t ngu ời hoạ c mọ t nhóm ngu ời (trong mọ t DN kho ng phải do chủ sở hữu quản lý) đọ c quyền nắm giữ mà kho ng có hẹ thống kiểm soát mức lu o ng, thu ởng, quyền giám sát của Họ i đồng quản trị đối với quy trình lạ p BCTC và KSNB kém hiẹ u quả.
Co cấu tổ chức phức tạp hoạ c bất ổn, thể hiẹ n qua các hiẹ n tu ợng: Khó kha n trong viẹ c xác định tổ chức hoạ c cá nha n có quyền kiểm sốt trong đo n vị, co cấu tổ chức phức tạp mọ t cách cố ý bao gồm những pháp nha n hoạ c những cấp quản lý bất thu ờng, thay đổi thu ờng xuye n Giám đốc (Tổng giám đốc), chuye n gia tu vấn pháp luạ t, hoạ c Họ i đồng quản trị...
Bọ phạ n kiểm soát nọ i bọ kém hiẹ u lực do những nguye n nha n sau: Chức na ng kiểm soát bao gồm kiểm soát tự đọ ng và kiểm soát qua các BCTC giữa nie n đọ (ở những đo n vị có ye u cầu báo cáo đọ c lạ p) kho ng thể giám sát đầy đủ, tuyển dụng hoạ c thay đổi thu ờng xuye n nha n vie n kế toán, bọ phạ n kiểm toán nọ i bọ hoạ c nha n vie n co ng nghẹ tho ng tin nhu ng kho ng hiẹ u quả...
Thái đọ /sự hợp lý hóa hành đọ ng: Cấp quản lý truyền đạt, thực hiẹ n, hỗ trợ hoạ c ye u cầu thực hiẹ n các giá trị hoạ c tie u chuẩn đạo đức nghề nghiẹ p của doanh nghiẹ p nhu ng kho ng hiẹ u quả, truyền đạt những giá trị hoạ c tie u chuẩn đạo đức nghề nghiẹ p kho ng phù hợp, thành vie n Ban giám đốc kho ng có chuye n mo n tài chính can thiẹ p quá mức hoạ c chiếm giữ quyền lựa chọn chính sách kế tốn hoạ c xác định những u ớc tính quan trọng, đã có lịch sử vi phạm pháp luạ t về chứng khoán hoạ c pháp luạ t và quy định khác, đo n vị bị khiếu kiẹ n hoạ c Giám đốc cao cấp, hoạ c Họ i đồng quản trị bị cáo buọ c gian lạ n hoạ c vi phạm luạ t pháp và quy định, Ban giám đốc quan ta m quá mức tới viẹ c duy trì hoạ c gia ta ng giá cổ phiếu hoạ c xu hu ớng thu nhạ p của doanh nghiẹ p....
Sau khi KTV trao đổi về các yếu tố dẫn đến gian lạ n sẽ đu a đến kết luạ n về các co ng viẹ c đã thực hiẹ n.
Xác định mức trọng yếu
Mục tie u của viẹ c xác định mức trọng yếu kế hoạch - thực tế là lạ p và phe duyẹ t theo chính sách của co ng ty để tho ng báo với thành vie n nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch tru ớc khi kiểm tốn tại khách hàng và có trách nhiẹ m xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các co ng viẹ c và thủ tục kiểm toán đã đu ợc thực hiẹ n đầy đủ hay chu a. Vì vạ y, KTV sẽ ca n cứ vào bảng xác định mức trọng yếu để xác định mức trọng yếu ( phụ lục 3)
Xác định phu o ng pháp chọn mẫu - cỡ mẫu
Mục tie u của phu o ng pháp này là xem xét hoạt đọ ng kinh doanh của KH để đu a ra kết luạ n so bọ về mức đọ rủi ro của các vùng kiểm tốn. Từ đó, xác định phu o ng pháp chọn mẫu và cỡ mẫu cho các vùng kiểm tốn chính. Phu o ng pháp này đu ợc thực hiẹ n ở 2 giai đoạn: Lạ p kế hoạch và thực hiẹ n kiểm tốn. Ở Cơng ty kiểm tốn Việt Nhất tùy theo từng khách hàng mà KTV có thể áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê hoặc phi thống kê.
4.1.1.5 Thiết kế chƣơng trình kiểm tốn
Đây là cơng việc cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn. Tại Cơng ty TNHH KTVN xây dựng chương trình kiểm tốn cho khoản mục CPHĐ cũng bao gồm hai phần cơ bản: Thiết kế thử nghiệm kiểm soát và thiết kế thử nghiệm cơ bản. Mỗi thủ tục trên được xây dựng trên bốn nội dung chính là: thủ tục kiểm tốn sẽ thực hiện, quy mô chọn mẫu, khoản mục được chọn, thời gian thực hiện.
Thử nghiệm kiểm soát
Tùy vào đặc điểm và lĩnh vực kinh doanh của mỗi KH mà KTV sẽ thiết kế các thử nghiệm kiểm soát khác nhau.
Để phục vụ cho việc kiểm toán phần hành CPHĐ của DN, KTV sẽ tiến hành các thử nghiệm kiểm soát như quan sát quy trình khi phát sinh các khoản chi phí (hoặc tham chiếu cơng việc này với phần tìm hiểu hệ thống KSNB), quy trình thanh tốn, phỏng vấn BGĐ hoặc kế tốn chi phí về cách thức xét duyệt chi thanh tốn, cách phê duyệt thanh toán, cách ghi nhận các khoản chi phí phát sinh. Tìm hiểu về việc phân cơng trách nhiệm có liên quan đến khoản mục chi phí (bộ phận kế tốn chi phí).
Đồng thời thơng qua những tài liệu trong hồ sơ của KH và KTV phỏng vấn Ban giám đốc, nhân viên của đơn vị để bổ sung các thông tin về hệ thống KSNB nhất là hệ thống kế toán đối với CPHĐ.
Thử nghiệm cơ bản
Căn cứ vào các thơng tin sau khi đã tìm hiểu hệ thống KSNB, KTV sẽ đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế thử nghiệm cơ bản sẽ bao gồm : Thủ tục tổng hợp đối chiếu, thủ