Sơ đồ 1.7 : Tổ chức bộ máy kế tốn tại cơng ty Kiểm Toán Việt Nhất
4.2 QUI TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY
4.2.2.2 Thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục tổng hợp đối chiếu
KTV tiến hành thu thập bảng cân đối số phát sinh của Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ, lập bảng tổng hợp CPBH, chi phí QLDN theo từng khoản mục chi phí và đối chiếu với sổ chi tiết các khoản mục chi phí, sổ cái tài khoản chi phí.
Biểu 1.3 : Giấy tờ tổng hợp, đối chiếu CPBH, QLDN của Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Khách hàng: Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Tham chiếu X-4
Nội dung: chi phí Tên Ngày
Niên độ: 31/12/2015 Người thực hiện A 22/12/2015
Người kiểm tra B 22/12/2015
I.Mục tiêu:
Đảm bảo các khoản chi phí trong kỳ được ghi nhận đầy đủ
Tổng hợp chi phí BH, chi phí QLDN theo từng khoản mục phát sinh
TK Tên TK Số tiền
6413 Chi phí dụng cụ đồ dùng 8.319.345.559 6417 Chi phí dịch vụ mua ngồi 3.036.472.980 6418 Chi phí bằng tiền khác 307.234.335
133111 Thuế GTGT 786.009.865
641 Chi phí bán hàng 12.449.062.739
6421 Chi phí nhân viên 8.153.222.031
6423 Chi phí dụng cụ, đồ dung 14.747.296
6425 Thuế, phí và lệ phí 6.974.256
6427 Chi phí dịch vụ mua ngồi 1.646.486.158 6428 Chi phí bằng tiền khác 1.155.757.055
642 Chi phí QLDN 10.977.186.796
( FS 15), (^)
(Nguồn dữ liệu từ X4-Summary)
III: Kết luận
Số liệu trình bày trên BCKQKD khớp đúng với bảng cân đối số phát sinh và khớp với sổ cái tài khoản CPBH, chi phí QLDN sổ chi tiết các khoản mục chi phí CPBH, QLDN FS15: Đối chiếu khớp đúng với báo cáo KQKD năm 2015
(^): Đảm bảo cộng dồn đúng Thủ tục phân tích
Trong thủ tục phân tích này KTV sẽ tiến hành thực hiện phương pháp phân tích
ngang để so sánh sự tăng, giảm, biến động của các khoản mục CPBH, chi phí QLDN theo từng tháng trong năm. Kiểm tra kỹ các khoản mục chi phí mà theo nhận xét của KTV có rủi ro cao là chi phí lương nhân viên quản lý, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác. Sau đó thực hiện kiểm tra, giải thích nguyên nhân cho những biến động lớn
- Thu thập số liệu về khoản mục CPHĐ năm trước và thu thập số liệu năm nay (năm hiện hành) để so sánh, phân tích biến động số dư từ đó đưa ra tỷ lệ biến động nhằm có cái nhìn tổng quan về tình hình thay đổi có liên quan đến khoản mục nợ CPHĐ từ năm trước so với năm hiện hành, chi phí dự tốn so với thực tế
- KTV sẽ lập bảng tổng hợp cân đối số phát sinh các khoản CPHĐ căn cứ vào số dư đầu kì số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kì của đơn vị được kiểm toán. .
- Sau đó, KTV kiểm tra việc chuyển sổ giữa sổ chi tiết, sổ cái và BCTC xem thử DN có ghi nhận chính xác và việc chuyển sổ có bị sai sót hay khơng. Tiếp đó, KTV kiểm tra đối chiếu số dư đầu kỳ giữa sổ cái và Báo cáo kiểm toán năm trước xét xem cá số liệu trên sổ cái mà DN đưa có trùng khớp với Báo cáo kiểm tốn hay khơng.
- Nếu có chênh lệch bất thường KTV sẽ tiến hành các thủ tục thu thập bằng chứng có liên quan nhằm lý giải cho sự chênh lệch bất thường ấy.
- Sau khi các công việc trên được KTV thực hiện, KTV sẽ thiết lập một hồ sơ lưu trữ làm căn cứ cho việc đưa ra kết luận. Bên dưới là ví dụ về việc phân tích, so sánh số dư năm trước và năm hiện hành mà KTV tại Công ty CP Thủy Sản XYZ:
Biểu 1.4a: Giấy tờ phân tích đối với chi phí BH tại Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Khách hàng: Công ty Cổ
phần Thủy Sản XYZ
Tham chiếu X6-1
Nội dung: Chi phi BH Tên Ngày
Niên độ: 31/12/2015 Ngƣời thực hiện A 10/3/2016
Ngƣời kiểm tra B
TỔNG HỢP CHI PHÍ BÁN HÀNG THEO THÁNG I/ Mục tiêu: Đảm bảo các khoản chi phí BH trong kỳ là hợp lý
II/ Công việc: -Thu thập các khoản mục chi phí BH theo từng tháng trong năm - Giải thích những biến động bất thường
STT TK6413 TK6417 TK6418 Thuế GTGT Tổng 1 647.245.275 165.371.158 38.665.455 425.579.089 1.276.860.977 2 668.118.362 118.015.977 52.400.000 2.092.359 840.626.698 3 741.449.550 190.733.000 10.556.200 - 942.738.750 4 511.525.706 260.861.459 25.369.775 292.021.595 1.089.778.535 5 622.819.158 496.945.607 60.247.455 146.604 1.180.158.824 6 329.546.392 211.066.754 35.604.000 - 576.217.146 7 471.425.015 237.582.255 71.831.727 1.385.208 782.224.205 8 900.273.360 146.424.338 22.865.455 - 1.069.563.153 9 464,302,838 198,791,257 838,716 - 663.933.147 10 765.318.440 333.323.273 40.040.000 123.628 1.141.641.853 11 863.134.727 231.947.727 32.762.727 - 1.128.030.318
12 1.331.164.751 324.063.000 37.400.000 64.661.382 1.757.289.133
Tổng 8.319.345.559 3.036.472.980 307.234.335 786.009.865 12.449.062.739
Ghi chú:
- So sánh chi phí giữa các tháng ta thấy CPBH các tháng 8, 10, 11, 12 tăng mạnh. Đặc biệt là tháng cuối năm. Nguyên nhân là do tháng 12 phát sinh nghiệp vụ chuyển chi phí chờ kết chuyển từ 142 sang 6413.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi tăng nhiều vào các tháng 5, do trong các tháng này có phát sinh thêm phí luật sư, phí lưu kho, phân tích mẫu.
- Chi phí bằng tiền khác phát sinh nhiều ở tháng 2, 5, 7 (Cần tiến hành kiểm tra chi tiết)
III/Kết luận: Các khoản chi phí QLDN được ghi nhận hợp lý
^: Đảm bảo cộng dồn chính xác. X6-1: Đối chiếu lên X6-1 đảm bảo khớp đúng
(Nguồn dữ liệu từ X6-1 CPBH)
Biểu 1.4b: Giấy tờ phân tích đối với chi phí QLDN tại Cơng ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Khách hàng: Công ty Cổ phần
Thủy Sản XYZ
Tham chiếu X7-1
Nội dung: Chi phí QLDN Tên Ngày
Niên độ: 31/12/2015 Ngƣời thực hiện A 10/3/2016
Ngƣời kiểm tra B TỔNG HỢP CHI PHÍ QLDN THEO THÁNG
I/ Mục tiêu: SĐảm bảo các khoản chi phí QLDN trong kỳ là hợp lý
II/ Công việc: -Thu thập các khoản mục chi phí QLDN theo từng tháng trong năm
- Giải thích những biến động bất thường
STT TK6422 TK6423 TK6425 TK6427 TK6428 Tổng 1 558.543.932 - - 43.765.070 123.569.052 725.878.054 2 346.895.100 - - 71.686.100 90.520.498 509.101.698 3 416.708.074 - - 23.588.468 37.533.881 4 375.214.092 - - 223.928.442 197.848.547 797.398.081 5 407.575.847 - 84.493.637 58.977.267 551.046.751 6 358.783.583 - - 84.168.934 64.065.454 507.017.971 7 428.110.440 - 6.974.256 228.633.014 212.846.764 876.564.474 8 383.255.005 - - 24.194.806 47.588.644 455.038.455
9 416.171.15 4 - - 193.352.988 55.137.799 664.661.941 10 428.326.019 - - 204.352.054 113.534.900 746.212.973 11 387.757.498 - - 310,650,005 110.294.772 808.702.275 12 3.645.881.2 87 - - 95.470.599 116.381.814 3.857.733.700 Tổng 8.222.031 14.747.29 6 6.974.256 1.646.486.158 1.155.757.055 X7-1 ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ Ghi chú:
- So sánh chi phí giữa các tháng ta thấy Chi phí QLDN các tháng 4,7,11, 12 tăng mạnh. Đặc biệt là tháng cuối năm. Nguyên nhân là do tháng 12 phát sinh nhiều nghiệp vụ phí bảo đánh giá,phí xử lý bùn, phí nhân cơng vận hành trạm phát sinh nghiệp vụ chuyển chi phí chờ kết chuyển từ 338 sang 6422
- Chi phí nhân viên tháng 12 tăng nhiều so với các tháng do cuối năm phát sinh các khoản thưởng tết dương lịch, lương tháng 13 cho nhân viên quản lý.
- Chi phí mua ngồi và chi phí bằng tiền khác phát sinh nhiều ở tháng 4, tháng 7, 10, 11, 12. (Cần tiến hành kiểm tra chi tiết)
III/Kết luận: Các khoản chi phí QLDN được ghi nhận hợp lý
^: Đảm bảo cộng dồn chính xác
X7-1: Đối chiếu lên X7-1 đảm bảo khớp đúng
(Nguồn dữ liệu từ X6-1 CPQLDN)
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
KTV lập bảng tổng hợp CPBH, chi phí QLDN theo đối ứng tài khoản , đối chiếu với các phần hành khác có liên quan.
Biểu 1.5a : Giấy tờ tổng hợp CPBH theo đối ứng tài khoản
Khách hàng: Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Tham chiếu X-4
Nội dung: chi phí Tên Ngày
Niên độ: 31/12/2015 Người thực hiện A 22/12/2015
Người kiểm tra B 22/12/2015 I.Mục tiêu:
II.Công việc
- Thu thập bảng tổng hợp CPBH theo đối ứng tài khoản
- Tiến hành đối chiếu chéo mối quan hệ phù hợp đối ứng với các phần hành khác có liên quan.
- Kiểm tra việc kết chuyển CPBH vào TK 911
Bảng đối chiếu chi phí BH với các TK khác
TKĐƢ Phần hành liên quan PS PSC Ghi chú 111 Tiền 263.738.335 V 112 Tiền 31.155.059 43.496.000 V 142 TSLĐ khác 3.021.985 6.988.180.808 V 331 Phải trả 3.036.472.980 V 333(333114,33332,3332) Thuế 786.009.865 V 911 Xác định KQKD 12.414.885.695 FS15 (Nguồn dữ liệu từ X7-1) Ghi chú: V: Khớp đúng, hợp lý FS15: Khớp đúng với BCTC 2015 III: Kết luận
- Chi phí BH trong mối quan hệ đối chiếu với các phần hành khác được ghi nhận hợp lý - Khơng có đối ứng bất thường
Biểu 1.5b: Giấy tờ tổng hợp chi phí QLDN theo đối ứng tài khoản
Khách hàng: Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Tham chiếu X-4
Nội dung: chi phí Tên Ngày
Niên độ: 31/12/2015 Người thực hiện A 22/12/2015
I.Mục tiêu:
Đảm bảo các khoản chi phí QLDN trong kỳ được ghi nhận hợp lý, chính xác
II.Cơng việc
- Thu thập bảng tổng hợp chi phí QLDN theo đối ứng tài khoản
- Tiến hành đối chiếu chéo mối quan hệ phù hợp đối ứng với các phần hành khác có liên quan
- Kiểm tra việc kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911
Bảng đối chiếu chi phí QLDN với các TK khác
TK ĐƢ Phần hành liên quan PSN PSC Ghi chú
111 Tiền 184.163.276 V 331 Phải trả 448.633.914 V 334 Lương 1.034.718.485 V 334 Tiền lương 1.034.718.485 V 338 Phải trả 2.998.920.300 V 911 Xác định KQKD 10.977.116.796 FS15
(Nguồn dữ liệu từ X4-Summary)
Ghi chú:
V: Khớp đúng, hợp lý. FS15: Khớp đúng với BCTC 2015 III: Kết luận
- Chi phí QLDN trong mối quan hệ đối chiếu với các phần hành khác được ghi nhận hợp lý
- Khơng có đối ứng bất thường
Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc, tài liệu liên quan nhằm tổng hợp xác nhận đối chiếu các CPBH và CP QLDN.
- Sau đây là các mẫu nghiệp vụ KTV chọn tại Công ty CP Thủy Sản XYZ thông qua sổ chi tiết tài khoản CPBH và CP QLDN và căn cứ vào mức trọng yếu đã tính cho Cơng ty XYZ. KTV sẽ căn cứ vào bảng bên dưới để tiến hành thu thập bằng chứng (hợp đồng, hóa đơn GTGT,…) để xác minh các khoản chi phí hoạt động của Cơng ty CP Thủy Sản XYZ là có thực và thuộc quyền của đơn vị.
Biểu 1.6a: Giấy tờ kiểm tra chi tiết CPBH (chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác) tại Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Khách hàng: Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Tham chiếu X-4
Nội dung: chi phí Tên Ngày
Niên độ: 31/12/2015 Người thực hiện A 22/12/2015
Người kiểm tra B 22/12/2015
I.Mục tiêu:
Đảm bảo các khoản CPBH trong kỳ được ghi nhận hợp lý, chính xác
II.Cơng việc
- Thu thập sổ chi tiết TK 6417, 6418 (Kiểm tra kỹ các tháng 1,4,5,8,9,11 và tháng 12) - Đọc lướt sổ chi tiết 6417, 6418 xem có nghiệp vụ bất thường xảy ra không
- Tiến hành kiểm tra kết hợp với hóa đơn, chứng từ Bảng đối chiếu CPBH với các TK khác
Ngày CT Số chứng từ Nội dung PSN PSC Số tiền Ghi chú Ghi
chú 21/1/2015 AP14000033 Phí xử lý cá tra, bốc xếp 331 26.462.000 V V 8/4/2015 AA14000172 Phí hoa hồng, invoice: TKF- VQ/15-001, TKF-VQ/15- 002 331 44.485.119 V V 21/4/2015 AA13014314 Kiểm mẫu 01/03 - 31/03/2015 331 69.083.000 V 12/5/2015 MB15474412 Phí luật sư 331 216.730.000 V 12/5/2015 MB15474412 Phí luật sư 331 216.730.000 V
31/5/2015 HP10000947 Phí lưu kho cá, gia công tháng 05/2015 331 85.105.212 V 29/8/2015 PT11000897 Phí vận chuyển hàng đơng lạnh 08/2015 331 14.800.000 V 7/9/2015 MT12000231 Phí dịch vụ cơng bố 331 49.500.000 V v 2/11/2015 HN12000033 Phí kiểm tra chất lượng hàng DV Thủy, hải sản 331 41.340.000 V FS15 30/12/2015 AY15045569 Phí kiểm mẫu VKS ngày 17, 21/12/2015 331 27.900.000 V 30/12/2015 CT15000449 Phí phân tích mẫu 30/12/2015 331 47.350.000 V 31/12/2015 BV15026210 Phí kiểm định mẫu gửi tháng 12 331 22.800.000 V 11/2/2015 PC1502/023 Thanh toán cước VC hàng đông lạnh T1 1111 52.400.000 V
(Nguồn dữ liệu từ X4-Summary)
Ghi chú:
V: Khớp đúng, hợp lý
FS15: Khớp đúng với BCTC 2015
III: Kết luận
- Chi phí BH trong mối quan hệ đối chiếu với các phần hành khác được ghi nhận hợp lý - Khơng có đối ứng bất thường
Biểu 1.6b: Giấy tờ kiểm tra chi tiết chi phí QLDN (dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác) tại Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
- KTV thu thập sổ chi tiết TK 6427, 6428 (Quan tâm kỹ các tháng 1,2,3,4,6,7 và tháng 12)
- Đọc lướt sổ chi tiết 6427, 6428 xem có nghiệp vụ bất thường xảy ra không
- Tiến hành kiểm tra kết hợp với hóa đơn, chứng từ đối chiếu chi phí QLDN với các TK khác.
KTV kết luận:
(FS15: Khớp đúng với BCTC 2015)
- Chi phí QLDN trong mối quan hệ đối chiếu với các phần hành khác được ghi nhận hợp
lý
- Khơng có đối ứng bất thường
Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh vào ngày khóa sổ và sau ngày khóa sổ
Xem xét các khoản vào ngày khóa sổ
KTV đối chiếu các hóa đơn tại ngày khóa sổ với số dư CPHĐ trên sổ sách đã ghi nhận tại ngày khóa sổ, KTV kiểm tra đối chiếu số hóa đơn với trên sổ sách để tránh trường hợp hóa đơn chưa về mà kế toán đã tiến hành ghi nhận nghiệp vụ phát sinh vào trong sổ kế toán.
Ngồi ra KTV cịn tiến hành việc kiểm tra chứng từ gốc, so sánh ngày phát sinh nghiệp vụ với ngày ghi nhận trên sổ sách để đảm bảo tính đúng kỳ. KTV kiểm tra ngày lập hóa đơn trên sổ sách với ngày lập hóa đơn nếu ngày ghi sổ nhỏ hơn ngày lập hóa đơn
hay hóa đơn đó được lập sau ngày kết thúc niên độ mà được ghi vào trong niên độ kỳ này KTV sẽ tiến hành đề nghị đơn vị được kiểm toán thực hiện các bút toán điều chỉnh .
Tiếp đó KTV kiểm tra số tiền trên sổ kế tốn và đối chiếu với số tiền trên hóa đơn, để tìm ra số tiền chênh lệch của sổ sách so với hóa đơn, hoặc phát hiện các hóa đơn chưa ghi nhận. Kiểm tra chứng từ gốc, so sánh ngày phát sinh nghiệp vụ với ngày ghi nhận trên sổ sách để đảm bảo tín đúng kỳ. KTV đã tiến hành thực hiện công việc trên tại Công ty XYZ và đã có những ghi nhận sau tại các nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ.
Xem xét các khoản sau ngày khóa sổ
KTV xem xét ngày thực tế phát sinh của các chứng từ hóa đơn và cả trên sổ sách; các khoản thực chi vào đầu niên độ sau, những khoản chi quỹ thuộc về cuối niên độ kiểm tốn này có thể bị ghi chép khơng đúng kỳ dẫn đến nợ phải trả cuối kỳ và chi phí của niên độ được kiểm tốn bị ghi thiếu một khoản dẫn đến sai lệch là ảnh hưởng trọng yếu lên BCTC và khơng hợp lí.
Biểu 1.7: Chọn mẫu CPHĐ
Ngày CT Số HĐ Nội dung TKĐƢ PSN PSC
12/31/2015 AE15035095 Phí kiểm định mẫu DV
17, 21/12/2015 331
6,000,000
-
12/31/2015 BV15026210 Phí kiểm định mẫu gửi
tháng 12 331
22,800,000
-
12/31/2015 AE15035095 Phí kiểm định mẫu DV
ngày 17, 21/12/2015 331
6,000,000
-
12/31/2015 BV15026210 Phí kiểm định mẫu gửi
tháng 12 331
22,800,000
-
(Nguồn dữ liệu từ X7-1 TOD- CPQLDN)
Trong suốt q trình kiểm tốn tại Cơng ty CP Thủy Sản XYZ, KTV đã thu thập được các chứng từ, hóa đơn, BCTC ( phụ lục 4)
4.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động
- Sốt xét giấy làm việc : KTV nhận thấy đã thu thập các bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và thích hợp, các BCTC khơng cịn sai sót trọng yếu, Cơng ty CP Thủy Sản đảm bảo giả
định hoạt động liên tục . Đồng thời, KTV hủy bỏ các giấy tờ không cần thiết. Sau đó,