Tài sản cố định thuê tài chính: là những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính. Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đƣợc quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính. Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tƣơng đƣơng với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng.
Nguyên tắc hạch toán TSCĐ thuê tài chính
- Bên đi thuê: Ghi sổ kế toán giá trị của TSCĐ theo nguyên giá tại thời điểm đi thuê giống nhƣ trƣờng hợp mua ngoài và ghi sổ số nợ dài hạn toàn bộ số tiền phải trả theo hợp đồng thuê. Trong quá trình SXKD bên đi thuê phải quản lí tài sản và tính khấu hao nhƣ TSCĐ của mình. Định kì phải có trách nhiệm trả tiền cho bên cho thuê.
- Bên cho thuê: Hợp đồng cho thuê dài hạn TSCĐ là một hợp đồng thuê tài chính do vậy phải tổ chức hạch tóan đầy đủ tình hình vốn góp, chi phí kết quả của hoạt động cho th và tình hình thu hồi vốn.
Hạch tốn kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Trƣờng hợp 1: Ghi nhận nợ thuê theo giá chƣa thuế GTGT: NV1: Khi nhận TSCĐ từ bên cho thuê
Nợ TK 212: Ngun giá TSCĐ th tài chính Có TK 315: Số nợ gốc phải trả kỳ này Có TK 342: Số nợ gốc cịn phải trả
NV2: Khi nhận đƣợc hóa đơn về thuê TSCĐ từ bên cho thuê
- Bút toán 1: Thanh toán nợ thuê gốc của kỳ này Nợ TK 315: Nợ gốc chƣa thuế GTGT
Có TK 111, 112: Thanh toán nợ gốc kỳ này bằng tiền - Bút toán 2: Thanh toán lãi thuê của kỳ này
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 111, 112: Nếu trả ngay lãi bằng tiền Có TK 338: Nếu chƣa trả lãi kỳ này
- Bút toán 3: Phản ánh thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ
Nợ TK 133: Nếu nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ
Nợ TK 627, 641, 642: Nếu nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp Có TK 111, 112
NV3: Trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính
Nợ TK 627: Chi phí SXC Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 642: Chi phí QLDN
Có TK 2142: Hao mịn TSCĐ th tài chính
NV4: Khi hết hạn hợp đồng thuê bên đi thuê có ý mua lại TSCĐ đƣợc thuê
- Bút tốn 1: Ghi tăng TSCĐ hữu hình và giảm TSCĐ thuê tài chính Nợ TK 211
Có TK 212
- Bút tốn 2: Kết chuyển giá trị hao mịn
Nợ TK 2142: Hao mịn TSCĐ th tài chính Có TK 2141: Hao mịn TSCĐ hữu hình
NV5: Khi trả thêm tiền mua TSCĐ hữu hình
Nợ TK 342: Số chƣa phân bổ hết Nợ TK 211: Phần trả tiền thêm Nợ TK 1332: Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111, 112, 331
Trƣờng hợp 2: Ghi nhận nợ thuê theo giá có thuế GTGT (kế tốn ghi nhận nợ thuê tài sản theo giá có thuế GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua tài sản để cho thuê), thì kế tốn định khoản nhƣ sau:
NV1: Khi nhận TSCĐ từ bên cho thuê
Nợ TK 212: Ngun giá TSCĐ th tài chính chƣa có thuế GTGT Nợ TK 138: Thuế GTGT của TSCĐ thuê tài chính
Có TK 315: Số nợ gốc phải trả kỳ này có thuế GTGT Có TK 342: Số nợ gốc cịn phải trả có thuế GTGT
NV2: Khi nhận đƣợc hóa đơn về thuê TSCĐ từ bên cho thuê
- Bút toán 1: Thanh toán nợ thuê gốc của kỳ này có thuế GTGT Nợ TK 315: Nợ gốc có thuế GTGT
Có TK 111, 112: Thanh tốn nợ gốc kỳ này bằng tiền - Bút toán 2: Thanh toán lãi thuê của kỳ này
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 111, 112: Nếu trả ngay lãi bằng tiền Có TK 338: Nếu chƣa trả lãi kỳ này
- Bút toán 3: Phản ánh thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ
Nợ TK 133: Nếu nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ
Nợ TK 627, 641, 642: Nếu nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp Có TK 111, 112: Nếu trả ngay lãi bằng tiền
Có TK 338: Nếu chƣa trả ngay
NV3: Trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính
Nợ TK 627: Chi phí SXC Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 642: Chi phí QLDN
Có TK 2142: Hao mịn TSCĐ thuê tài chính
NV4: Khi hết hạn hợp đồng thuê bên đi thuê có ý mua lại TSCĐ đƣợc thuê
- Bút toán 1: Ghi tăng TSCĐ hữu hình và giảm TSCĐ th tài chính Nợ TK 211
Có TK 212
- Bút tốn 2: Kết chuyển giá trị hao mòn
Nợ TK 2142: Hao mịn TSCĐ th tài chính Có TK 2141: Hao mịn TSCĐ hữu hình
NV5: Khi trả thêm tiền mua TSCĐ hữu hình
Nợ TK 342: Số chƣa phân bổ hết Nợ TK 211: Phần trả tiền thêm Nợ TK 1332: Thuế GTGT đầu vào