1.2.4.2 .Sổ kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu
1.2.6.2. Nguyờn tắc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Nguyờn tắc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được quy định trong chuẩn mực kế toỏn số 02 về hàng tồn kho như sau:
+ Cuối kỡ kế toỏn năm, khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ trị gốc thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được lập là số chờnh lệch giữa giỏ gốc của hàng tồn kho lớn hơn giỏ trị thuần cố thể thực hiện được của chỳng
+ Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được thực hiện trờn cơ sở từng mặt hàng tồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được tớnh theo từng loại dịch vụ cú mức giỏ riờng biệt. Việc ước tớnh giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trờn bằng chứng đỏng tin cậy thu nhập được tại thời điểm ước tớnh. Việc ước tớnh này phõn tớch đến sự biến động của giỏ cả……… trực tiếp liờn quan đến cỏc sự kiện diễn ra sau ngày kết thỳc năm tài chớnh, mà cỏc sự kiện này được xỏc nhận với cỏc điều kiện cú ở thời điểm ước tớnh.
+ Ngoài ra, khi ước tớnh giỏ trị thuần cú thể thực hiện được phải tớnh đến mục đớch của việc dự trữ hàng tồn kho.
- Nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ để sử dụng cho mục đớch sản xuất sản phẩm khụng được đỏng giỏ thấp hơn giỏ gốc. Nếu sản phẩm do chỳng gúp phần tạo nờn sẽ được bỏn bằng hoặc cao hơn giỏ thành sản xuất của sản phẩm. Khi cú sự giảm giỏ của nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ mà giỏ thành sản xuất sản phẩm cao hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện được thỡ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ tồn kho được đỏnh giỏ giảm xuống với giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của chỳng.
Mức dự phũng cần lập năm N+1 = Số lượng vật tư tồn kho ngày 31/12/N X Giỏ gốc vật tư theo sổ kế toỏn - Giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của vật tư
1.2.6.3. Phƣơng phỏp hạch toỏn:
Để hạch toỏn nghiệp vụ dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, kế toỏn sử dụng tài khoản 159-“ Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho”. Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập khi cú những bằng chứng tin cậy về sự giảm giỏ của giỏ trị thuần cú thể thực hiện được so với giỏ gốc của hàng tồn kho.
Tài khoản 159 “Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho” cú kết cấu như sau: - - Bờn nợ: Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được hoàn nhập khi giảm giỏ vốn hàng bỏn trong kỡ.
- Bờn cú: Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đỏ lập tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỡ.
- Số dư cuối kỡ bờn cú: Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho hiện cú cuối kỡ. Theo thụng tư số 89 về hướng dẫn thực hiện bốn chuẩn mực kế toỏn vỏo cuối kỡ kế toỏn năm, khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ gốc thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được lập là số chờnh lệch giữa giỏ gốc của hàng tồn kho lớn hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của chỳng
- Trường hợp khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỡ kế toỏn năm nay lớn hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập ở cuối kỡ kế toỏn năm trước thỡ số chờnh lệch lớn lớn hơn được lập thờm, ghi:
Nợ TK632: Giỏ vốn hàng bỏn (chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho) Cú TK159: số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
- Trường hợp khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỡ kế toỏn năm nay nhỏ hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập ở cuối kỡ kế toỏn năm trước thỡ số chờnh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập, ghi:
Nợ TK159: số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Cú TK632: Giỏ vốn hàng bỏn (chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho)
1.2.7. Hệ thống sổ kế toỏn sử dụng.
Trờn thực tế hiện nay, cỏc DN cú thể ỏp dụng ghi sổ kế toỏn theo một trong bốn hỡnh thức kế toỏn mà bộ tài chớnh ban hành sau:
- Hỡnh thức sổ kế toỏn Nhật ký chung. - Hỡnh thức sổ kế toỏn Nhật ký sổ cỏi. - Hỡnh thức sổ kế toỏn Chứng từ ghi sổ. - Hỡnh thức sổ kế toỏn Nhật ký chứng từ.
1.2.7.1.Hỡnh thức sổ kế toỏn nhật ký chung ( NKC).
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn NKC lần tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế tài chớnh phỏt sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký mà trọng tõm là sổ nhật ký chung, theo trỡnh tự thời gian phỏt sinh và định khoản kế toỏn của nghiệp vụ đú, sau đú lấy cỏc số liệu trờn cỏc sổ nhật ký để ghi sổ cỏi theo từng nghiệp vụ phỏt sinh.
Sơ đồ 06: Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức NKC.
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc, trước hết ghi cỏc nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ nhật ký chung sau đú căn cứ vào sổ NKC để ghi vào sổ cỏi theo cỏc tài khoản kế toỏn phự hợp. Nếu đơn vị mở sổ kế toỏn chi tiết thỡ đồng thời với việc ghi vào NKC, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được ghi vào sổ chi tiết liờn quan.
- Nếu đơn vị mở cỏc sổ nhật ký đặc biệt thỡ hàng ngày căn cứ chứng từ gốc, ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ nhật ký đặc biệt liờn quan đến định kỳ 3,5,10 ngày hoặc cuối thỏng tuỳ khối lượng nghiệp vụ phỏt sinh. Từ nhật ký đặc biệt ghi vào cỏc tài khoản phự hợp trờn sổ cỏi.
- Cuối thỏng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trờn sổ cỏi, lập bảng đối chiếu số phỏt sinh.
Sau khi kiểm tra đối chiếu, khớp đỳng số liệu ghi trờn sổ cỏi và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ cỏc sổ kế toỏn chi tiết) được dựng để lập bỏo cỏo tài chớnh. Sổ cỏi Bảng cõn đối số phỏt sinh Chứng từ gốc Sổ nhật ký chung
Bỏo cỏo tài chớnh Sổ NK đặc biệt Sổ chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết
1.2.7.2. Hỡnh thức kế toỏn nhật ký - sổ cỏi
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức nhật ký sổ cỏi là cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh được kết hợp ghi chộp theo trỡnh tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toỏn) trờn cựng một quyển sổ kế toỏn tổng hợp duy nhất là nhật ký- sổ cỏi.
Căn cứ để ghi vào cỏc sổ nhật ký, sổ cỏi là cỏc chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc.
Sơ đồ 07: Sơ đồ trỡnh tự kế toỏn ghi sổ theo hỡnh thức nhật ký sổ cỏi
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng Đối chiếu kiểm tra
1.2.7.3. Hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ ( CTGS).
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ là cú căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toỏn tổng hợp là “ chứng từ ghi sổ” việc ghi sổ kế toỏn tổng hợp bao gồm.
+ Ghi theo trỡnh tự thời gian trờn sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Chứng từ gốc
Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ quỹ
Nhật ký - sổ cỏi
Bỏo cỏo tài chớnh
Sổ chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
+ Ghi theo trỡnh tự nội dung kinh tế trờn sổ cỏi.
Chứng từ ghi sổ do kế toỏn tổng hợp lập trờn cơ sở từng chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp cỏc chứng từ gốc cựng loại, cú cựng nội dung kinh tế.
- Chứng từ ghi sổ được đỏnh số liệu liờn tục trong từng thỏng hoặc cả năm ( theo số thứ tự trong sổ đăng ký chứng từ ghi sổ) và cú chứng từ gốc đớnh kốm theo phải được kế toỏn trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toỏn.
Sơ đồ 08: Sơ đồ ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức chứng từ ghi sổ.
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng Đối chiếu kiểm tra
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toỏn lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để vào sổ đăng ký chứng
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Sổ (thẻ ) kế toỏn chi tiết Chứng từ gốc Sổ quỹ Chứng từ ghi sổ Sổ cỏi Bảng tổng hợp chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng cõn đối số phỏt sinh
từ ghi sổ, sau đú được dựng để ghi vào sổ cỏi. Cỏc chứng từ gốc sau khi làm
căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dựng để ghi vào cỏc sổ (thẻ) kế toỏn chi tiết. - Cuối thỏng phải khoỏ sổ, tớnh số phỏt sinh bờn nợ, bờn cú và số dư của
cỏc TK trờn sổ cỏi để từ đú lập bảng cõn đối số phỏt sinh.
- Sau khi đối chiếu khớp đỳng số liệu trờn sổ cỏi và bảng tổng hợp chi tiết được dựng để lập bỏo cỏo tài chớnh.
1.2.7.4. Hỡnh thức kế toỏn nhật ký chứng từ.
- Cỏc nguyờn tắc cơ bản.
+ Tập hợp và hệ thống hoỏ cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bờn cú của cỏc TK kết hợp với việc phõn tớch cỏc nghiệp vụ kinh tế đú theo cỏc tài khoản đối ứng nợ.
+ Kết hợp chặt chẽ việc ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo trỡnh tự thời gian về việc hệ thống hoỏ cỏc nghiệp vụ theo nội dung kinh tế.
+ Kết hợp rộng rói việc hạch toỏn tổng hợp với hạch toỏn chi tiết.
+ Sử dụng cỏc mẫu sổ in sẵn, cỏc quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiờu quản lý kinh tế tài chớnh và lập bỏo cỏo tài chớnh.
Sơ đồ 09: Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ theo hỡnh thức kế toỏn nhật ký chứng từ.
Chứng từ gốc và cỏc bảng phõn bổ Nhật ký chứng từ Sổ kế toỏn chi tiết Bảng kờ Sổ cỏi
Bỏo cỏo tài chớnh
Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng Đối chiếu kiểm tra
Hàng ngày căn cứ vào cỏc chứng từ gốc ghi trực tiếp vào cỏc nhật ký chứng từ hoặc bảng kờ, sổ chi tiết cú liờn quan.
Cuối thỏng đối chiếu số liệu trờn cỏc nhật ký chứng từ với cỏc sổ kế toỏn chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết cú liờn quan và lấy số liệu tổng cộng của cỏc nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ cỏi.
Số liệu tổng cộng trong sổ cỏi và một số chỉ tiờu chi tiết trong nhật ký chứng từ, bảng kờ và cỏc bảng tổng hợp chi tiết được dựng để lập bỏo cỏo tài chớnh.
CHƢƠNG II
THỰC TRẠNG CễNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CễNG TY CỔ PHẦN HểA CHẤT BèNH MINH.
2.1.Khỏi quỏt chung về cụng ty cổ phần húa chất Bỡnh Minh. 2.1.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển của cụng ty 2.1.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển của cụng ty
2.1.1.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành:
Xuất phỏt từ việc giảm giỏ thành sản xuất bao bỡ của Cụng ty bao bỡ PP, đặc biệt là sản phẩm hạt nhựa phụ gia dựng trong sản xuất bao bỡ, cỏc cổ đụng của Cụng ty bao bỡ PP đó cựng gúp vốn, thành lập Cụng ty cổ phần húa chất Bỡnh Minh. Ngày 21/12/2004, cụng ty cổ phần húa chất Bỡnh Minh chớnh thức ra đời, theo giấy phộp kinh doanh số 0200608229 của Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hải Phũng, với vốn điều lệ ban đầu là 2,4 tỉ.
Cụng ty cổ phần húa chất Bỡnh Minh là một cụng ty hạch toỏn độc lập, cú tư cỏch phỏp nhõn, tự chủ về tài chớnh và tự chịu trỏch nhiệm về kết quả kinh doanh của mỡnh. Ban đầu, cụng ty sản xuất sản phẩm hạt nhựa phụ gia chỉ phục vụ cho việc sản xuất bao bỡ nội bộ cho Cụng ty cổ phần bao bỡ PP. Sau đú, nhận thấy tỡnh hỡnh thị trường khả quan, cụng ty đó tỏch ra và kớ kết hợp đồng với cỏc cụng ty sản xuất bao bỡ trờn toàn quốc.
2.1.1.2. Sự phỏt triển:
- Ngày đăng kớ kinh doanh lần đầu: 21/12/2004, vốn điều lệ 2,4 tỉ đồng - Đăng kớ lại lần 1: ngày 22/12/2006, vốn điều lệ là 3,24 tỉ đồng
- Đăng kớ lại lần 2: 06/11/2009 với vốn điều lệ là 6,2 tỉ đồng
- Đăng kớ lại lần 3: 22/12/2011 với vốn điều lệ là 6,2 tỉ đồng, trong đú thay đổi một số ngành nghề sản xuất kinh doanh.
Tờn giao dịch: Cụng ty cổ phần húa chất Bỡnh Minh Tờn viết tắt : BMC
Tờn Tiếng Anh: Binh Minh Chemical Joint Stock Company Người đại diện: Vũ Khắc Bỳt
Số điện thoại: 0312.241 739 Fax: 0313. 835424
Địa chỉ: 87 Đinh Nhu - Lờ Chõn - Hải Phũng
Trải qua hơn 8 năm hỡnh thành và phỏt triển, cụng ty cổ phần húa chất Bỡnh Minh đang ngày càng lớn mạnh, khụng ngừng mở rộng cỏc lĩnh vực kinh doanh nhằm đỏp ứng nhu cầu của thị trường cũng như khai thỏc hết tiềm năng sẵn cú của mỡnh. Quỏ trỡnh xõy dựng và phỏt triển của cụng ty đó đạt được kết quả nhất định và gúp phần khụng nhỏ vào sự phỏt triển kinh tế của toàn thành phố núi riờng và toàn Việt Nam núi chung.
2.1.2. Đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy trỡnh cụng nghệ của cụng ty cổ phần húa chất Bỡnh Minh phần húa chất Bỡnh Minh
2.1.2.1. Đặc điểm sản xuất kinh doanh:
Mục tiờu chớnh của cụng ty là sản xuất và cung cấp hạt nhựa phụ gia phục vụ cụng nghiệp sản xuất bao bỡ cho cỏc cụng ty sản xuất bao bỡ trờn toàn quốc. Ngoài ra, cụng ty cũn một số ngành nghề kinh doanh khỏc, như cho thuờ kho bói, nhà xưởng, kinh doanh vận tải…
2.1.2.2. Quy trỡnh cụng nghệ:
Cụng ty cổ phần húa chất Bỡnh Minh sử dụng cụng nghệ kộo sợi Strand-cut. Hệ thống hạt kộo sợi của cụng ty bao gồm những thiết bị như sau: 1. Mỏy trộn cao tốc
2. Khuụn tạo sợi gắn với thiết bị đựn.
3. Mỏng hay thựng nước làm nguội đủ dài (khoảng 7,3m) để sợi nhựa được làm nguội và đụng cứng, sử dụng vũi phun hay luồng khớ thổi trực tớờp lờn sợi nhựa để lấy đi phần nước cũn bỏm vào sợi nhựa khi chỳng được kộo ra khỏi thựng nước làm nguội.
4. Bộ dao cắt gồm một rụto gắn những lưỡi dao cú thể thay thế và một dao cố định để cắt sợi nhựa thành những hạt nhỏ hỡnh trụ.
5. Mỏy sàng tỏch hạt để vận chuyển và tỏch những hạt nhựa vừa hoặc những hạt quỏ to trước khi đúng bao.
Hệ thống kộo sợi trờn được bố trớ theo phương thẳng hàng với cỏc thiết bị nối tiếp nhau, bề ngang khoảng 0.7 đến 1m, và chiều dài 10.7m.
Nguyờn vật liệu đầu vào được pha trộn với một tỉ lệ nhất định rồi được đưa vào mỏy trộn cao tốc. Sau khoảng thời gian quy định, hỗn hợp trờn được đưa vào một mỏy đựn ở nhiệt độ cao cho húa lỏng thành nhựa. Nhựa được đựn qua một chuỗi những lỗ trũn bố trớ xếp thành hàng ngang trờn khuụn tạo sợi để định dạng sợi nhựa trũn. Những sợi này được kộo liờn tục qua thựng nước làm nguội, tại đõy sợi nhựa sẽ đụng cứng lại. Khi ra khỏi mỏng nước làm nguội, nước cũn dớnh lại trờn sợi nhựa được lấy đi bằng cỏch dựng khớ thổi mạnh vào sợi nhựa hay sử dụng mỏy hỳt chõn khụng để trỏnh nước văng ra khu vực xung quanh mỏy. Sau khi làm khụ, sợi nhựa được kộo qua dao cắt liờn tục gọi là mỏy cắt sợi, nhựa được cắt thành hạt hỡnh trụ ngắn và sau đú thoỏt ra cửa xả của mỏy cắt và rơi vào mỏy sang tỏch hạt để tỏch những hạt nhựa vừa hoặc những hạt quỏ to trước khi đúng bao.
2.1.3. Những thuận lợi và khú khăn của cụng ty trong quỏ trỡnh hoạt động
2.1.3.1. Thuận lợi:
- Những ngày đầu thành lập, cụng ty được sự quan tõm chỉ đạo và hỗ trợ từ cụng ty Cổ phần bao bỡ PP. Sự quan tõm giỳp sức đú là nền tảng giỳp cụng ty sản xuất ổn định từ những bước đầu thành lập, và phỏt triển một cỏch