17
2.3.3 Kế tốn chi phí nhân cơng trưc tiếp.
a) Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp kế tốn sử dụng TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp
Bên Nợ: - Chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh trong kỳ bao gồm: tiền lương, tiền công
lao động và các khoản trích trên lương theo quy định. (Riêng đối với hoạt động xây lắp
không bao gồm các khoản trích trên lương về BHXH, BHYT, KPCĐ)
Bên Có: - Kết chuyển vào bên Nợ TK 154
Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632. TK622 khơng có số dư cuối kỳ và cũng được mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình hay từng đơn đặt hàng và khơng có tài khoản cấp 2.
Trình tự hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu:
Căn cứ vào bảng tính lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất hoạt động xây lắp gồm lương chính, lương phụ, phụ cấp lương và các khoản phải trả về tiền công cho công nhân thuê ngoài:
Nợ TK622 (chi tiết theo đối tượng) Có TK334
- Khi tạm ứng chi phí tiền cơng để thực hiện giá trị khối lượng giao khốn xây lắp nội bộ
(đơn vị nhân khốn khơng tổ chức kế toán riêng).
Nợ TK141 (1413) – Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ Có TK111,112
Khi bảng quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã bàn giao
được duyệt – phần giá trị nhân công ghi:
Nợ TK622
Có TK141 (1413)
Kết chuyển chi phí nhân cơng cuối kỳ: Nợ TK154
18
Có TK 632 (Phần vượt trên mức bình thường)
b) Chứng từ, sổ sách kế tốn sử dụng và quy trình lập, lưu chuyển chứng từ.
Chứng từ sử dụng:
Bảng chấm công
Bảng thanh toán tiền lương
Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ
Bảng thanh tốn tiền làm th ngồi giờ
Hợp đồng giao khoán
Hợp đồng lao động
Bảng phân bổ tiền lương
Sổ sách sử dụng:
Sổ cái tài khoản 622
Sổ chi tiết tài khoản 622 (chi tiết cho từng cơng trình)
Quy trình lập và lưu chuyển chứng từ
Thẻ chấm công -> Bảng chấm công -> Bảng thanh toán lương -> Bảng tổng hợp
lương cơng trình.
Thẻ chấm cơng ghi nhận thời gian thực tế làm việc, nghỉ việc, vắng mặt của người
lao động đều được ghi chép hàng ngày. Sau đó tổng hợp lại vào bảng chấm cơng. Bảng
chấm cơng là căn cứ để tính lương, thưởng cho người lao động.
Giám sát thi cơng cơng trình là người trực tiếp ghi vào bảng chấm công, ghi nhận số
ngày làm việc của từng công nhân tại cơng trình đó. Cuối tuần, giám sát thi cơng của cơng trình sẽ chuyển bảng chấm cơng về cho kế tốn để tính lương.
Căn cứ vào bảng chấm cơng kế tốn tập hợp chi phí tiền lương của cơng nhân hàng
tháng để sau mỗi tháng, kế toán lập bảng thanh tốn lương cho nhân viên văn phịng và công nhân rồi trình lên Giám đốc ký duyệt và thủ quỹ chi tiền thanh toán lương. Bảng tổng hợp tiền lương của mỗi cơng trình được lập sau khi cơng trình hồn thành. Dựa vào
19
bảng tổng hợp tiền lương kế toán ghi nhận nghiệp vụ vào sổ chi tiết theo dõi chi phí nhân cơng trực tiếp.
Căn cứ vào bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương, kế toán ghi nhận nghiệp vụ
vào phần hành tương ứng trên phần mềm kế toán SmartPro, kế toán kết xuất ra sổ Nhật ký chung, Sổ cái tài khoản 622, Sổ theo dõi chi phí nhân cơng trực tiếp theo từng cơng trình.
c) Nội dung, phương pháp và sơ đồ hạch toán.
Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho người lao động trực
tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ thuộc danh sách quản lý của doanh nghiệp và
cho lao động th ngồi theo từng loại cơng việc, như: Tiền lương, tiền công, các khoản
phụ cấp, các khoản trích theo lương (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp).
Khơng hạch tốn vào tài khoản này những khoản phải trả về tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp... cho nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý, nhân viên của bộ máy quản lý doanh nghiệp, nhân viên bán hàng.
Riêng đối với hoạt động xây lắp, khơng hạch tốn vào tài khoản này khoản tiền
lương, tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất lương trả cho cơng nhân trực tiếp điều
khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi cơng, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp tính trên quỹ lương phải trả công nhân trực tiếp của hoạt động xây lắp, điều khiển máy thi công, phục vụ máy thi công, nhân viên phân
xưởng.
Tài khoản 622 phải mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh. Phần chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường khơng được tính vào giá thành sản phẩm, dịch vụ mà phải kết chuyển ngay vào TK 632 “Giá vốn hàng bán”. Đối với nhân viên văn phịng và cơng nhân: tính lương theo thời gian làm việc.
20 Lương tháng = 𝑀ứ𝑐 𝑙ươ𝑛𝑔 𝑐ă𝑛 𝑏ả𝑛 1 𝑡ℎá𝑛𝑔 26 𝑛𝑔à𝑦 X Số ngày làm việc trong tháng + Các khoản phụ cấp + Lương làm ngồi giờ Trong đó: Lương làm ngồi giờ = Mức lương căn bản 1 tháng
Số ngày cơng trong tháng/8
X Số giờ làm
ngoài giờ X
Hệ số
Hệ số: Vào ngày thường, ít nhất bằng 150%. Vào ngày nghỉ hằng tuần, ít nhất bằng
200%. Vào ngày nghỉ lễ, ngày nghỉ có hưởng lương, ít nhất bằng 300% chưa kể tiền lương ngày lễ, ngày nghỉ có hưởng lương đối với người lao động hưởng lương ngày.
Phương pháp hạch toán tài khoản 622
Tài khoản 622
Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền cơng lao động và các khoản trích trên tiền lương, tiền cơng theo quy định phát sinh trong kỳ.
Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK
21
Sơ đồ hạch toán tài khoản 622
22
2.3.4 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng.
a) Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK623: Chi phí sử dụng máy thi cơng
Bên Nợ: - Các chi phí liên quan đến máy thi cơng. Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác
phục vụ cho xe, máy thi cơng.
Bên Có: - Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng vào TK154. Kết chuyển chi phí sử
dụng máy thi cơng vượt trên mức bình thường vào TK 632. Tài khoản 623 khơng có số dư cuối kỳ và có 6 tài khoản cấp hai:
TK6231: “Chi phí nhân cơng”: Phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp cấp
lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công như: vận chuyển, cung cấp nhiên liệu, vật liệu…cho xe, máy thi công. Tài khoản này không phản ánh các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định hiện hành. Các khoản trích này phản ánh vào TK 627.
TK6232: “Chi phí vật liệu”: Phản ánh chi phí nhiên liệu như xăng, dầu , mỡ và vật
liệu khác phục vụ xe, máy thi cơng.
TK6233: “Chi phí dụng cụ sản xuất”: Phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan đến hoạt động của xe, máy thi cơng.
TK6234: “Chi phí khấu hao máy thi cơng”: Phản ánh khấu hao máy móc thi cơng
sử dụng vào hoạt động xây lắp cơng trình.
TK6237: “Chi phí dịch vụ mua ngồi”: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài như:
thuê ngoài sửa chữa xe, máy thi công; bảo hiểm xe, máy thi cơng; chi phí điện nước; tiền
thuê TSCĐ; chi phí trả cho nhà thầu phụ…
TK6238: “Chi phí bằng tiền khác”: Phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho
hoạt động của xe, máy thi cơng…
Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
a) Nếu tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp hạch tốn cho đội máy, có tổ chức kế tốn riêng thì:
Kế tốn các chi phí liên quan tới hoạt động đội máy thi công: Nợ TK621,622,627
23
Có TK liên quan (111,152…)
Kế tốn chi phí sử dụng máy và tính giá thành ca máy thực hiện trên TK154.
Tuỳ theo phương thức tổ chức hạch toán và mối quan hệ giữa đội máy thi cơng với đơn vị xây lắp cơng trình để ghi:
Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận:
Nợ TK 623 (6238) Có TK 154
Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức bán lao vụ bằng máy giữa các bộ phận trong nội bộ.
Nợ TK 623 (6237)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Có TK 511 (Chi tiết cung cấp dịch vụ trong nội bộ).
b) Nếu không tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng biệt nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi cơng thì hạch tốn như sau
- Căn cứ vào tiền lương chính, lương phụ (khơng gồm khoản trích BHXH, BHYT,
KPCĐ) phải trả cho công nhân điều khiển máy:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy (6231) Có TK 334
- Khi xuất kho hoặc mua nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu phụ sử dụng cho xe, máy thi công:
Nợ TK 623 (6232) – chi phí vật liệu sử dụng máy thi công Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 152, 153, 111, 112, 331
- Khấu hao xe, máy thi công sử dụng ở đội máy thi công: Nợ TK 623 (6234) – Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ
24
Nợ TK 623 (6237)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có 111, 112, 331
- Chi phí bằng tiền phát sinh: Nợ TK 623 (6238)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112
- Căn cứ bảng phân bổ chi phí sử dụng máy: Chi phí thực tế có máy tính cho từng
cơng trình, hạng mục cơng trình:
Nợ TK 154 (1541) – Xây lắp hoàn thành chưa bàn giao khoản mục chi phí sử dụng máy
Có TK 623
- Trường hợp tạm ứng chi phí máy thi cơng để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ
thì khi quyết tốn tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã bàn giao được
duyệt:
Nợ TK 623
Có TK 141 (1413)
b) Chứng từ, sổ sách kế tốn sử dụng và quy trình lập, lưu chuyển chứng từ.
Chứng từ sử dụng
Hợp đồng thuê máy thi công
Phiếu thống kê thời gian ca máy
Hóa đơn giá trị gia tăng
Bảng tổng hợp chi phí th máy thi cơng
Sổ sách sử dụng
Sổ cái tài khoản 623
Sổ chi tiết tài khoản 6233, 6237
25
Khi có nhu cầu sử dụng máy thi công, giám sát cơng trình sẽ trình yêu cầu lên Giám
đốc cung cấp máy thi cơng cho cơng trình. Giám đốc sẽ xem xét tình hình ký hợp đồng
th trọn gói máy thi cơng ngồi, cịn nếu những cơng trình nhỏ thì giám sát cơng trình tự quyết định thuê máy thi công theo công việc thực hiện.
Cuối tháng, giám sát cơng trình sẽ tập hợp các chứng từ có các chi phí liên quan đến việc sử dụng máy của Công ty để kế toán ghi nhận và theo dõi chi phí cho từng cơng trình, hoặc dựa vào hợp đồng thuê máy trọn gói để phân bổ và hạch tốn chi phí vào từng
đối tượng thực hiện.
Kế tốn tập hợp các chứng từ liên quan đến chi phí sử dụng máy thi công để ghi nhận vào phần hành tương ứng trên phần mềm kế toán SmartPro, kế toán kết xuất ra sổ Nhật ký chung, Sổ cái tài khoản 623, Sổ chi tiết tài khoản cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
c) Nội dung, phương pháp và sơ đồ hạch tốn.
Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng và tính giá thành thực hiện theo giá thành thực tế cung cấp cho đối tượng xây lắp.
Tại Công ty Xuân Phong, máy thi công cho cơng trình chủ yếu là th ngồi. Các cơng trình thường ở xa, việc tổ chức máy thi cơng được th ngồi để đảm bảo hiệu quả kinh tế do Công ty không tổ chức đội máy thi cơng và do việc vận chuyển máy đến cơng
trình thường khó khăn và chịu nhiều chi phí. Việc th máy ở Cơng ty được tiến hành theo phương thức thuê trọn gói theo khối lượng cơng việc (th ln cả máy, người lái và
các loại vật tư cho máy chạy), vì vậy tiền thanh tốn cho việc th máy thi cơng chính là chi phí máy thi cơng.
26
Phương pháp hạch toán tài khoản 623
Tài khản 623
Các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi cơng (Chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe, máy thi công...). Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ
cho xe, máy thi cơng.
Kết chuyển chi phí sử dụng xe, máy thi công vào bên Nợ Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang".
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng vượt trên mức bình thường vào TK
27
Sơ đồ hạch toán tài khoản 623
28
2.3.5 Kế tốn chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là khoản mục chi phí sản xuất của đội thi cơng tại cơng trình.
Cũng như chi phí sử dụng máy thi cơng, việc hạch tốn chi phí sản xuất chung khơng có
kế toán chuyên trách hạch toán mà được tập hợp các chứng từ, bảng phân bổ vật liệu, tiền
lương, tạm ứng,…
Chi phí sản xuất chung liên quan đến cơng trình, hạng mục cơng trình nào thì được tập hợp cho cơng trình, hạng mục cơng trình đó, cịn liên quan đến nhiều cơng trình, hạng mục cơng trình thì được phân bổ cho các cơng trình theo tỷ lệ thích hợp.
Tại Cơng ty Xn Phong, chi phí sản xuất chung được theo dõi theo từng đơn đặt hàng, từng cơng trình riêng biệt, do các cơng trình thường ở xa nhau nên tất cả các chi phí
đều tách biệt nhau. Mặt khác, các cơng trình diễn ra khơng cùng thời điểm, có khi chỉ một
cơng trình thi cơng nên phải tổ chức theo dõi chi phí sản xuất riêng biệt ngay từ đầu.
a) Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng TK 627: Chi phí sản xuất chung
Bên Nợ: - Các chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
Kết chuyển, phân bổ chi phí sản xuất chung vào TK 154 TK 627 khơng có số dư cuối kỳ
TK 627 có 6 TK cấp hai
TK 6271: “Chi phí nhân viên phân xưởng”: Phản ánh các khoản tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận sản xuất; tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý phân xưởng, phân xưởng, bộ phận sản xuất; khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp được tính theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất,…
TK 6272: “Chi phí vật liệu”: Phản ánh chi phí nguyên vật liệu dùng cho phân
xưởng, như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụm dụng cụ thuộc phân xưởng quản lý và sử dụng, chi phí lán trại tạm thời…
29
TK 6273: “Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất”: Phản ánh chi phí về cơng cụ, dụng
cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất, ...
TK 6274: “Chi phí khấu hao TSCĐ”: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng trực
tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ và TSCĐ dùng chung cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất, ...
TK 6277: “Chi phí dịch vụ mua ngồi”: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngồi