Chương 1 : GIỚI THIỆU
c) Nội dung, phương pháp và sơ đồ hạch toán
2.3.4 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi công
a) Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK623: Chi phí sử dụng máy thi cơng
Bên Nợ: - Các chi phí liên quan đến máy thi cơng. Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác
phục vụ cho xe, máy thi cơng.
Bên Có: - Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng vào TK154. Kết chuyển chi phí sử
dụng máy thi cơng vượt trên mức bình thường vào TK 632. Tài khoản 623 khơng có số dư cuối kỳ và có 6 tài khoản cấp hai:
TK6231: “Chi phí nhân cơng”: Phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp cấp
lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công như: vận chuyển, cung cấp nhiên liệu, vật liệu…cho xe, máy thi công. Tài khoản này không phản ánh các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định hiện hành. Các khoản trích này phản ánh vào TK 627.
TK6232: “Chi phí vật liệu”: Phản ánh chi phí nhiên liệu như xăng, dầu , mỡ và vật
liệu khác phục vụ xe, máy thi cơng.
TK6233: “Chi phí dụng cụ sản xuất”: Phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan đến hoạt động của xe, máy thi cơng.
TK6234: “Chi phí khấu hao máy thi cơng”: Phản ánh khấu hao máy móc thi cơng
sử dụng vào hoạt động xây lắp cơng trình.
TK6237: “Chi phí dịch vụ mua ngồi”: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi như:
th ngồi sửa chữa xe, máy thi công; bảo hiểm xe, máy thi cơng; chi phí điện nước; tiền
thuê TSCĐ; chi phí trả cho nhà thầu phụ…
TK6238: “Chi phí bằng tiền khác”: Phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho
hoạt động của xe, máy thi công…
Trình tự hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu:
a) Nếu tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp hạch tốn cho đội máy, có tổ chức kế tốn riêng thì:
Kế tốn các chi phí liên quan tới hoạt động đội máy thi công: Nợ TK621,622,627
23
Có TK liên quan (111,152…)
Kế tốn chi phí sử dụng máy và tính giá thành ca máy thực hiện trên TK154.
Tuỳ theo phương thức tổ chức hạch toán và mối quan hệ giữa đội máy thi cơng với đơn vị xây lắp cơng trình để ghi:
Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận:
Nợ TK 623 (6238) Có TK 154
Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phương thức bán lao vụ bằng máy giữa các bộ phận trong nội bộ.
Nợ TK 623 (6237)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Có TK 511 (Chi tiết cung cấp dịch vụ trong nội bộ).
b) Nếu không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt nhưng khơng tổ chức kế tốn riêng cho đội máy thi cơng thì hạch tốn như sau
- Căn cứ vào tiền lương chính, lương phụ (khơng gồm khoản trích BHXH, BHYT,
KPCĐ) phải trả cho công nhân điều khiển máy:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy (6231) Có TK 334
- Khi xuất kho hoặc mua nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu phụ sử dụng cho xe, máy thi công:
Nợ TK 623 (6232) – chi phí vật liệu sử dụng máy thi công Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 152, 153, 111, 112, 331
- Khấu hao xe, máy thi công sử dụng ở đội máy thi công: Nợ TK 623 (6234) – Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ
24
Nợ TK 623 (6237)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có 111, 112, 331
- Chi phí bằng tiền phát sinh: Nợ TK 623 (6238)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112
- Căn cứ bảng phân bổ chi phí sử dụng máy: Chi phí thực tế có máy tính cho từng
cơng trình, hạng mục cơng trình:
Nợ TK 154 (1541) – Xây lắp hoàn thành chưa bàn giao khoản mục chi phí sử dụng máy
Có TK 623
- Trường hợp tạm ứng chi phí máy thi cơng để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ
thì khi quyết tốn tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã bàn giao được
duyệt:
Nợ TK 623
Có TK 141 (1413)
b) Chứng từ, sổ sách kế tốn sử dụng và quy trình lập, lưu chuyển chứng từ.
Chứng từ sử dụng
Hợp đồng thuê máy thi công
Phiếu thống kê thời gian ca máy
Hóa đơn giá trị gia tăng
Bảng tổng hợp chi phí th máy thi cơng
Sổ sách sử dụng
Sổ cái tài khoản 623
Sổ chi tiết tài khoản 6233, 6237
25
Khi có nhu cầu sử dụng máy thi cơng, giám sát cơng trình sẽ trình yêu cầu lên Giám
đốc cung cấp máy thi cơng cho cơng trình. Giám đốc sẽ xem xét tình hình ký hợp đồng
th trọn gói máy thi cơng ngồi, cịn nếu những cơng trình nhỏ thì giám sát cơng trình tự quyết định thuê máy thi công theo công việc thực hiện.
Cuối tháng, giám sát cơng trình sẽ tập hợp các chứng từ có các chi phí liên quan đến việc sử dụng máy của Công ty để kế toán ghi nhận và theo dõi chi phí cho từng cơng trình, hoặc dựa vào hợp đồng thuê máy trọn gói để phân bổ và hạch tốn chi phí vào từng
đối tượng thực hiện.
Kế toán tập hợp các chứng từ liên quan đến chi phí sử dụng máy thi cơng để ghi nhận vào phần hành tương ứng trên phần mềm kế toán SmartPro, kế toán kết xuất ra sổ Nhật ký chung, Sổ cái tài khoản 623, Sổ chi tiết tài khoản cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
c) Nội dung, phương pháp và sơ đồ hạch tốn.
Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng và tính giá thành thực hiện theo giá thành thực tế cung cấp cho đối tượng xây lắp.
Tại Công ty Xuân Phong, máy thi công cho cơng trình chủ yếu là th ngồi. Các cơng trình thường ở xa, việc tổ chức máy thi cơng được th ngồi để đảm bảo hiệu quả kinh tế do Công ty không tổ chức đội máy thi công và do việc vận chuyển máy đến công
trình thường khó khăn và chịu nhiều chi phí. Việc thuê máy ở Công ty được tiến hành theo phương thức th trọn gói theo khối lượng cơng việc (th ln cả máy, người lái và
các loại vật tư cho máy chạy), vì vậy tiền thanh tốn cho việc th máy thi cơng chính là chi phí máy thi cơng.
26
Phương pháp hạch toán tài khoản 623
Tài khản 623
Các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi cơng (Chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe, máy thi công...). Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ
cho xe, máy thi cơng.
Kết chuyển chi phí sử dụng xe, máy thi công vào bên Nợ Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang".
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng vượt trên mức bình thường vào TK
27
Sơ đồ hạch toán tài khoản 623
28