Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi sổ cuối thỏng, hoặc định kỳ Đối chiếu, kiểm tra
3.3.4. Chế độ, chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng tại cụng ty
Cụng ty Cổ phần Cơ điện Phỳ Đạt đang ỏp dụng hỡnh thức ghi sổ theo hỡnh thức Nhật ký chung cho toàn bộ cụng tỏc kế toỏn, phần mềm hiện đang sử dụng là phần mềm kế toỏn Fast Accounting 10.0.
Niờn độ kế toỏn: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thỳc vào ngày 31/12 hàng năm.
Chế độ kế toỏn ỏp dụng theo quyết định 15/BTC ngày 20/03/2016. Từ 01/01/2015 cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn theo thụng tƣ 200/2014/TT-BTC.
Phƣơng phỏp đỏnh giỏ tài sản cố định theo nguyờn giỏ, trớch khấu hao theo phƣơng phỏp đƣờng thẳng.
Phƣơng phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: Hàng tồn kho đƣợc kờ khai thƣờng xuyờn, xỏc định giỏ trị theo phƣơng phỏp thực tế đớch danh.
Hạch toỏn thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ.
Hệ thống chứng từ của cụng ty đƣợc sử dụng theo mẫu của Thụng tƣ 200/2014/TT- BTC.
CHƢƠNG IV. THỰC TRẠNG CễNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ
TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CễNG TRèNH DỰ ÁN NHÀ ĐỂ XE GA QUỐC
NỘI - CẢNG HÀNG KHễNG TÂN SƠN NHẤT
4.1. Đặc điểm chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
Cụng ty Cổ phần Cơ điện Phỳ Đạt là cụng ty chuyờn thi cụng trọn gúi cỏc dõy chuyền sản xuất nhƣ: hệ thống điều hũa khụng khớ, hệ thống cấp thoỏt nƣớc, bảo trỡ, bảo dƣỡng cơ điện…cụng ty khụng hoạt động trờn lĩnh vực cơ sở hạ tầng nờn kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành tại cụng ty sẽ khụng cú chi phớ mỏy thi cụng (TK 623).
Cụng ty Cổ phần Cơ điện Phỳ Đạt tiến hành phõn loại chi phớ theo khoản mục chi phớ trong giỏ thành sản phẩm. Cỏch phõn loại này là dựa vào cụng dụng của chi phớ và mức phõn bổ chi phớ cho từng đối tƣợng. Theo đú, chi phớ sản xuất trong kỳ gồm ba khoản mục chi phớ:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: bao gồm toàn bộ chi phớ NVL chớnh, vật liệu phụ
trực tiếp xử dụng cho quỏ trỡnh thi cụng cụng trỡnh nhƣ: ống giú, tole kẽm, phụ kiện ống đồng, ke, chất trỏm,…
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: Bao gồm tiền lƣơng, tiền cụng phải chi trả cho cụng
nhõn thi cụng trực tiếp, kể cả tiền cụng thuờ ngoài…
Chi phớ sản xuất chung: Bao gồm tiền lƣơng và cỏc khoản trớch theo lƣơng nhõn
viờn quản lý phõn xƣởng, phớ vật liệu cụng cụ dụng cụ dung cho quản lý đội, chi phớ dịch vụ mua ngoài.
4.2. Đối tƣợng và phƣơng phỏp tập hợp chi phớ sản xuất
4.2.1. Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất
Để thực hiện tốt cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm thỡ việc xỏc định đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất là một trong những yếu tố đầu tiờn và quan trọng nhất. Xỏc định đối tƣợng hạch toỏn chi phớ sản xuất là xỏc định nơi phỏt sinh chi phớ và nơi chịu chi phớ. Để phự hợp với quy trỡnh cụng nghệ, với đặc điểm ngành nghề kinh do- anh, với đặc điểm của sản phẩm xõy lắp là cỏc CT-HMCT cú giỏ trị lớn và cú thời gian sử dụng lõu dài.
Cho nờn đối tƣợng hạch toỏn chi phớ sản xuất của cụng ty đƣợc xỏc định là cỏc CT, HMCT xõy lắp. Một số những cụng trỡnh mà cụng ty đó hồn thành và đang thực hiện: CT001 - Cụng trỡnh Vinhomes Tõn Cảng. CT002 - Cụng trỡnh Superbowl. CT003 - Cụng trỡnh phụ. CT004 - Cụng trỡnh Nam Khỏnh. CT005 - Cụng trỡnh nhà Lờ. CT006 - Dự ỏn nhà mỏy nƣớc mặt sụng Hậu.
CT007 - Dự ỏn nhà để xe quốc nội_Cảng hàng khụng Tõn Sơn Nhất CT008 - Dự ỏn SST Ngụ Quyền Hà Nội
CT009 - Dự ỏn Rada Phỳ Liễn và Vinh CT010 - Dự ỏn SOC
CT011 - Dự ỏn Alma Sài Gũn
CT012 - Dự ỏn Vinhomes Central Park Landmark. CT013 – Cụng trỡnh Bệnh TWQĐ 48
Cụ thể trong bài khúa luận này, đối tƣợng tập hợp chi phớ là cụng trỡnh 007 – Cụng trỡnh nhà để xe quốc nội – Sõn bay Tõn Sơn Nhất.
Để tiến hành tập hợp CPSX cụng ty đó sử dụng cỏc tài khoản: TK 621 – Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
TK 622 – Chi phớ nhõn cụng trực tiếp TK 627 - Chi phớ sản xuất chung
Đến cuối kỳ, tổng hợp chi phớ và kết chuyển toàn bộ sang TK 154
VD:
CT007 – Cụng trỡnh nhà để xe sõn bay Tõn Sơn Nhất TK 621 – CT007
TK 622 – CT007 TK 627 – CT007
CT012 – Cụng trỡnh dự ỏn Vinhomes Central Park_Tõn Cảng TK 621 – CT012
TK622 – CT012 TK 627 – CT012
4.2.2. Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất
Phƣơng phỏp tập hợp chi phớ mà cụng ty đang ỏp dụng là phƣơng phỏp trực tiếp, phƣơng phỏp giỏn tiếp:
- Phƣơng phỏp trực tiếp: Cỏc chi phớ trực tiếp phỏt sinh ở CT, HMCT nào sẽ đƣợc hạch toỏn trực tiếp vào CT, HMCT đú.
- Phƣơng phỏp giỏn tiếp: Cỏc chi phớ giỏn tiếp mà liờn quan đến nhiều CT, HMCT thỡ kế
toỏn sẽ tập hợp và cuối kỳ sẽ tiến hành phõn bổ theo những tiờu thức thớch hợp.
4.3. Đối tƣợng và phƣơng phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm
4.3.1. Đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm
Cần phõn biệt đối tƣợng tớnh giỏ thành với đối tƣợng hạch toỏn chi phớ. Tuy nhiờn tại Cụng ty Cổ phần Cơ điện Phỳ Đạt thỡ đối tƣợng tập hợp chi phớ cũng chớnh là đối tƣợng tớnh giỏ thành đú là cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Đối tƣợng tớnh giỏ thành của cụng ty cú thể là toàn bộ cụng trỡnh đối với những cụng trỡnh nhỏ mà thời gian dƣới một năm, cú thể là hạng mục cụng trỡnh lớn thời gian thi cụng dài do bờn chủ đầu tƣ và nhận thầu ký kết hợp đồng thanh toỏn.
4.3.2. Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm
Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty là phƣơng phỏp tớnh giỏ thành trực tiếp (giản đơn). Cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh cú liờn quan trực tiếp tới CT,HMCT nào thỡ tập hợp trực trực tiếp cho CT, HMCT đú. Với cỏc chi phớ giỏn tiếp cú liờn quan nhiều đến CT, HMCT thỡ kế toỏn tập hợp và phõn bổ cho từng đối tƣợng theo cỏc tiờu thức cụng ty đó đề ra.
Trờn cơ sở chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ và kết quả đỏnh giỏ khối lƣợng sản phẩm dở dang cuối kỳ, giỏ thành từng CT, HMCT đƣợc xỏc định sau:
4.3.3. Kỳ tớnh giỏ thành sản phẩm
Kỳ tớnh giỏ thành là khoản thời gian nhất định để doanh nghiệp để doanh nghiệp tiến hành tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm. Cú thể là thỏng, quý hoặc tựy chọn khỏc.
Việc tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp phải đƣợc thực hiện theo từng CT, HMCT và theo cỏc khoản mục chi phớ đó đƣợc quy định. Thời gian hoàn thành một cụng trỡnh thƣờng kộo dài . Vỡ vậy, trong DN xõy lắp việc tớnh giỏ thành thƣờng chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng (CT, HMCT) hoàn thành, nờn kỳ tớnh giỏ thành thƣờng khụng đồng nhất với kỳ bỏo cỏo.
Tuy nhiờn, đối với Cụng ty Cổ phần Cơ điện Phỳ Đạt, vỡ đặc trƣng cỏc CT, HMCT của cụng ty đều cú thời gian kộo dài. Riờng năm 2016, cỏc CT, HMCT đa số đều chƣa đƣợc hoàn thành cụ thể nờn cụng ty chọn phƣơng ỏn tớnh giỏ thành khi kết thỳc năm tài chớnh là ngày 31/12/2017. Cụ thể ở cụng trỡnh Nhà để xe ga quốc nội - Cảng hàng khụng Tõn Sơn Nhất, cụng trỡnh bắt đầu thi cụng từ ngày 15/06/2016 và kết thỳc vào thỏng 11/2016 nhƣng chƣa đƣợc nghiệm thu và thanh toỏn đầy đủ giỏ trị thi cụng cụng trỡnh, nờn cụng ty đó chọn kỳ tớnh giỏ thành trựng với kỳ bỏo cỏo tài chớnh.
4.4. Giới thiệu sơ lƣợc về cụng trỡnh dự ỏn nhà để xe sõn bay Tõn Sơn Nhất
Cụng trỡnh thuộc dự ỏn Nhà để xe ga quốc nội - Cảng hàng khụng Tõn Sơn Nhất Chủ đầu tƣ: Cụng ty Cổ phần đầu tƣ TCP - Ngƣời đại diện: ễng Đầu Khắc Cƣờng Dự ỏn bao gồm 2 hợp đồng đƣợc ký kết:
- Hợp đồng thi cụng Số 05/2016/HĐ – XD đƣợc ký kết ngày 26 thỏng 03 năm 2016. Gúi thầu cung cấp vật tƣ, thiết bị và lắp đặt hệ thống điều hũa VRV, thụng giú nhà để xe
Giỏ trị hợp đồng: 11.043.935.000 đồng (Bằng chữ: Mƣời một tỷ, khụng trăm bốn mƣơi ba triệu, chớn trăm ba mƣơi lăm đồng) đó bao gồm 10% VAT.
- Hợp đồng thi cụng số 06/2016/HĐ – XD đƣợc ký kết vào ngày 15 thỏng 03 năm 2016. Gúi thầu Cung cấp vật tƣ, thiết bị và lắp đặt hệ thống cấp thoỏt nƣớc nhà để xe.
Giỏ trị hợp đồng: 6.429.063.000 đồng (Bằng chữ: Sỏu tỷ, bốn trăm hai mƣơi chớn triệu, khụng trăm sỏu mƣơi ba nghỡn đồng) đó bao gồm 10% VAT.
4.5. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất cho cụng trỡnh nhà để xe sõn bay Tõn Sơn Nhất.
4.5.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chủng loại vật tƣ trong cụng ty rất đa dạng, do vậy để quản lý tốt việc xuất nhập vật tƣ, cũng nhƣ vật tƣ xuất dựng trực tiếp, cụng ty đó xõy dựng hệ thống danh điểm vật tƣ dựa trờn phần mềm kế toỏn của cụng ty. Tại cỏc cụng trỡnh do cụng ty quản lý tập trung, cụ thể tại cụng trỡnh trong dự ỏn “Nhà để xe sõn bay Tõn Sơn Nhất” nguyờn vật liệu trực tiếp phục vụ cho thi cụng đa số là nhập mua và chuyển thẳng tới cụng trỡnh để xuất dựng trực tiếp khụng qua kho. Kho của cụng ty đƣợc đặt trực tiếp tại cụng trƣờng đang tiến hành thi cụng để tạo thuận lợi cho việc cất giữ nguyờn vật liệu dựng cho việc thi cụng cụng trỡnh.
Tài khoản sử dụng: TK 621 – “Chớ nguyờn vật liệu trực tiếp”
Sổ sỏch:
-Biờn bản giao nhận hàng húa - Húa đơn, bảng kờ
- Phiếu chi, Ủy nhiệm chi
- Sổ chi tiết tài khoản 621(Phụ lục 03) - Sổ cỏi TK 621
Quy trỡnh xử lý đối với vật tƣ khụng qua kho:
Khi cú nhu cầu sử dụng vật tƣ, cỏn bộ đội xõy lắp sẽ lập đơn yờu cầu vật tƣ, gửi lờn cho giỏm sỏt cụng trƣờng của cụng ty kiểm tra và xột duyệt, sau đú giỏm sỏt cụng trƣờng sẽ gửi lờn bộ phận vật tƣ của cụng ty để tập hợp lại và trỡnh lờn ban quản lý của cụng ty để xột duy- ệt. Sau đú sẽ tỡm nhà cung cấp và tiến hành lập đơn đặt hàng.
Hai bờn ký hợp đồng và tựy vào thỏa thuận thanh toỏn thỡ sẽ thanh toỏn trƣớc hoặc sau khi giao hàng. Bờn bỏn sẽ giao hàng cho bờn mua tại cụng trỡnh (khụng nhập vào kho). Chi phớ vận chuyển cú thể là do bờn bỏn hoặc bờn mua chịu tựy thuộc vào cỏc điều khoản trong hợp đồng mua bỏn. Khi nhận hàng, cỏn bộ hoặc giỏm sỏt đội thi cụng chịu tỏch nhiệm kiểm nhận số vật tƣ và giữ cỏc chứng từ liờn quan cựng với húa đơn. Định kỳ gửi lờn phũng vật tƣ
để phũng vật tƣ cú thể kiểm soỏt số vật tƣ mua vào và sử dụng, phũng vật tƣ sẽ gửi húa đơn và cỏc chứng từ kốm theo lờn phũng Tài chớnh, kế toỏn để tiến hành nhập liệu.
- Trƣờng hợp bờn bỏn yờu cầu tạm ứng thanh toỏn trƣớc thỡ phũng vật tƣ sẽ tổng hợp đơn đặt hàng, bảng bỏo giỏ, giấy đề nghị thanh toỏn (hoặc tạm ứng) đó đƣợc sự xột duyệt của Ban giỏm đốc qua phũng Kế toỏn để tiến hành thanh toỏn.
- Trƣờng hợp thỏa thuận với bờn bỏn sẽ thanh toỏn sau khi nhận hàng, phũng vật tƣ sẽ chuyển cho phũng kế toỏn đơn đặt hàng, bảng bỏo giỏ, biờn bản giao nhận hàng, kốm theo húa đơn GTGT, để kế toỏn tiến hành lập giấy đề nghị thanh toỏn chuyển lờn ban giỏm đốc xột duyệt rồi mới tiến hành thanh toỏn.
Ngoài ra, để dễ thực hiện với những vật tƣ phỏt sinh hay nhỏ lẻ thỡ bờn thi cụng sẽ yờu cầu vật tƣ cần thiết. Sau đú, nhõn viờn cú nhiệm vụ sẽ làm “giấy đề nghị tạm ứng” trỡnh giỏm đốc kốm bản dự trự sử dụng vật tƣ. Sau khi xem xột giấy tạm ứng hợp lý, giỏm đốc ký duyệt. Trờn cơ sở đú thủ quỹ xuất quỹ tiền mặt cho ngƣời xin tạm ứng. Cỏc khoản tạm ứng này theo dừi trờn chi tiết TK141_”Tạm ứng”
Mẫu 4.1. Giấy đề nghị tạm ứng mua vật tƣ (Phụ lục 01)
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 04 thỏng 06 năm 2016
Mẫu số: 03-TT Lần 01/15-06-2011
Kớnh gửi: BGĐ Cụng ty CP Cơ điện Phỳ Đạt Tờn tụi là: Nguyễn Quang Huy
Bộ phận cụng tỏc: Phũng vật tƣ
Đề nghị tạm ứng số tiền: 4.000.000 VNĐ
(Bằng chữ: Bốn triệu đồng)
Lý do tạm ứng: Mua bạt che ống giú CT Tõn Sơn Nhất
Căn cứ vào giấy tạm ứng, kế toỏn sẽ lập phiếu chi và chi tiền. Khi nhận đƣợc tiền, ngƣời xin tạm ứng đi mua vật tƣ.
Hỡnh 4.1. Phiếu chi ngày 04/06/2017 (Phụ lục 01)
Quy trỡnh nhập liệu đối với vật tƣ khụng qua kho:
Vỡ vật tƣ khụng qua kho nờn kế toỏn sẽ hạch toỏn thẳng vào tài khoản 621
Một số vớ dụ về quỏ trỡnh nhập vật tƣ phỏt sinh tại Cụng trỡnh Nhà để xe Tõn Sơn nhất:
Vớ dụ: Nghiệp vụ ngày 22/04/2016 mua vật tƣ bao gồm đế õm CN S2157, nắp đậy hộp chia
ngả, chia 2 ngả F20…của Cụng ty TNHH MTV Đầu tƣ Xõy dựng Thƣơng mại Đăng Khụi, theo húa đơn số 0000943 với tổng giỏ trị trƣớc thuế là 4.702.250 đồng, thuế suất GTGT là 10%.
Vỡ vật tƣ mua về đƣợc đƣa thẳng và sử dụng luụn tại cụng trỡnh nờn kế toỏn hạch toỏn trờn phần mềm là:
Vào phần Kế toỏn mua hàng và cụng nợ phải trả Cập nhật số liệu Phiếu nhập mua - xuất thẳng Nhập thụng tin đầy đủ của húa đơn.
Bảng 4.1. Bảng kờ vật tƣ mua vào theo Húa đơn GTGT số 0000943 (Phụ lục 02)
STT Tờn hàng húa, dịch vụ ĐVT Số
lƣợng
Đơn giỏ Thành tiền
1 Đế õm CN S152 Cỏi 50 2.040 102.000
2 Nắp đậy hộp chia ngả Cỏi 700 960 672.000
3 Chia 2 ngả F20 Cỏi 200 3.792 758.400
4 Chia 2 ngả vuụng F20 Cỏi 100 3.792 379.200
5 Chia 3 ngả F20 Cỏi 100 3.792 379.200 6 Chia 4 ngả F20 Cỏi 100 3.792 379.200 7 Ống mềm SP9020CM Một 350 2.227 779.450 8 Ống mềm SP9025CM Một 400 3.132 1.275.800 CỘNG TIỀN HÀNG 4.702.250 VAT(10%) 470.255 TỔNG CỘNG 5.172.475
4.5.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Trong giỏ thành sản phẩm xõy lắp, ngoài chi phớ NVL trực tiếp thỡ chi phớ nhõn cụng trực tiếp cũng chiếm tỉ trọng rất lớn. Do vậy, việc hạch toỏn đầy đủ và chớnh xỏc khoản mục chi phớ này khụng những cung cấp thụng tin hữu hiệu cho quản lý mà cũn cú tỏc dụng tớch cực đối với ngƣời lao động.
Hỡnh thức trả lƣơng:
Cụng ty ỏp dụng cỏc hỡnh thức trả lƣơng: Lƣơng thời gian, lƣơng sản phẩm và lƣơng khoỏn - Lƣơng thời gian đƣợc ỏp dụng cho cỏc bộ phận quản lý chỉ đạo sản xuất thi cụng xõy dựng cụng trỡnh.
- Lƣơng sản phẩm đƣợc ỏp dụng cho cỏc bộ phận trực tiếp thi cụng xõy dựng cụng trỡnh theo từng khối lƣợng cụng việc hoàn thành.
- Lƣơng khoỏn là hỡnh thức trả lƣơng cho ngƣời lao động theo khối lƣợng và chất lƣợng cụng việc hoàn thành. Lƣơng khoỏn đƣợc cụng ty tớnh theo từng cụng trỡnh.
Cụng ty tớnh toỏn chi phớ cụng nhõn trực tiếp để hoàn thành khối lƣợng cụng việc đƣợc giao