Chỉ tiêu 31/12/2015 01/01/2015 Biến động Số tiền Tỷ lệ (%) 1. Phải trả cho người bán 36.974.144.741 48.415.847.063 (11.441.102.322) (26,63) 2. Trả trước cho người bán 500.525.200 836.087.180 (335.561.980) (40,13)
(Nguồn: Tổng hợp từ sổ sách năm 2015 của công ty CP Sao Mai)
- Kết luận: Từ bảng phân tích số dư ta thấy nợ phải trả người bán giảm 11.441.102.322 đồng. Khoản trả trước cũng giảm 335.561.980 tương ứng với tỷ lệ 40,13% so với cuối kỳ năm trước. Nhìn chung thì các khoản biến động khá lớn, nên KTV cần xem xét , thực thêm thủ tục phân tích và tìm hiểu nguyên nhân tăng giảm của các khoản phải trả ở trên.
- Nhận xét: Thủ tục phân tích do KTV thực hiện chỉ đơn thuần là so sánh giữa đầu năm và cuối năm để xem xét biến động. Có thể nói thủ tục này khá đơn giản, tuy nhiên có thể giúp KTV phát hiện những biến động bất thường trong nợ phải trả, phân tích biến động và tìm hiểu ngun nhân của những biến động đó. Từ đó KTV sẽ định hướng kiểm tốn thích hợp và có thể xác định cần kết hợp thêm thử nghiệm chi tiết nào để nhằm thu thập thêm các bằng chứng tin cậy phục vụ cho cuộc kiểm toán.
c. Thử nghiệm chi tiết
(1) Thử nghiệm chi tiết 1: Kiểm tra việc ghi nhận nợ phải trả (đối chiếu với sổ cái, sổ chi tiết, bảng cân đối kế toán)
Trong thủ tục này, KTV tiến hành đối chiếu nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán với sổ cái, sổ chi tiết nợ phải trả nhằm kiểm tra tính chính xác của nợ phải trả được ghi nhận.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC
- Mục tiêu: Nợ phải trả được ghi chép chính xác và đầy đủ.
- Cơng việc: KTV yêu cầu đơn vị cung cấp bảng cân đối kế toán, sổ cái, sổ chi tiết tài khoản nợ phải trả của năm tài chính 2015. Từ các số liệu này KTV lập bảng so sánh nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán với sổ cái, sổ chi tiết để xem xét số dư giữa các sổ sách này có trùng khớp với nhau hay không. Nếu số liệu khơng trùng khớp chứng tỏ kế tốn đã hạch toán thiếu, trùng lắp hay khai khống nghiệp vụ. Thủ tục này được thực hiện nhằm đảm bảo các khoản nợ phải trả được ghi chép chính xác và đầy đủ. Do đây là lần đầu tiên kiểm tốn tại cơng ty CP Sao Mai nên KTV cần xem xét độ tin cậy của số dư đầu kỳ của cơng ty (thơng qua việc tìm hiểu KTV tiền nhiệm, tình hình hoạt động của cơng ty và thực hiện các thủ tục chung đã được thực hiện).
- Kết quả: Xem bảng 3.7
Bảng 3.7: BẢNG ĐỐI CHIẾU NỢ PHẢI TRẢ TRÊN SỔ CÁI, SỔ CHI TIẾT VÀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Khoản mục Bảng CĐKT Sổ cái Sổ chi tiết Chênh lệch
1. Phải trả người bán 36.974.144.741 36.974.144.741 36.974.144.741 - người bán 36.974.144.741 36.974.144.741 36.974.144.741 - 2. Trả trước cho người bán 500.525.200 500.525.200 500.525.200 -
(Nguồn: Tổng hợp từ sổ sách năm 2015 của công ty CP Sao Mai)
- Kết luận: Sau khi tổng hợp, so sánh các số liệu của khoản mục nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán với sổ cái, sổ chi tiết tài khoản này, KTV nhận thấy khơng có tồn tại chênh lệch.
- Nhận xét: Thử nghiệm đối chiếu số liệu này giúp KTV có được căn cứ để đánh giá được khoản nợ phải trả phát sinh được ghi nhận đầy đủ, phản ánh kịp thời và chính xác vào sổ sách kế toán. Tuy nhiên do thử nghiệm này chỉ đối chiếu các số tổng với nhau nên chưa thực sự đảm bảo tuyệt đối các khản nợ phải trả được ghi nhận đầy đủ và chính xác. Vì trên thực tế nhằm mục đích gian lận hay làm đẹp BCTC, ở một số công ty mặc dù khoản nợ phải trả có thực sự phát sinh nhưng cơng ty khơng ghi nhận. Đối với loại gian lận này thì thủ tục này khơng phát hiện được. Do đó, KTV cần cân nhắc thực hiện thêm các thử nghiệm chi tiết để đảm bảo mục tiêu đầy đủ đối với nợ phải trả .
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC (2) Thử nghiệm chi tiết 2: Gửi thư xác nhận một số khoản nợ phải trả.
- Mục tiêu: Khoản mục nợ phải trả có thực sự hiện hữu, được ghi chép đầy đủ và thuộc nghĩa vụ của công ty.
- Công việc: KTV yêu cầu công ty cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả. Dựa trên bảng số liệu này KTV tính tốn, lập bảng tổng hợp số dư theo nhà cung cấp, sau đó chon mẫu để gửi thư xác nhận. Cụ thể việc gửi thư xác nhận thực hiện như sau:
+ Gửi thư xác nhận cho tất cả các nhà cung cấp chủ yếu của cơng ty (có số dư cuối kỳ lớn).
+ Chọn gửi thư cho một số nhà cung cấp mà cơng ty có số lần giao dịch lớn, dù số dư nợ phải trả cuối kỳ bằng 0.
+ Thu thập thư xác nhận, lập bảng tổng hợp gửi thư xác nhận. - Kết quả:
+ Bảng tổng hợp số dư theo nhà cung cấp xem phụ lục 04 + Bảng tổng hợp kết quả gửi thư xác nhận: Xem bảng 3.8
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC