Nợ 331 Có 331 Có Số tiền Nợ Số tiền 111 911.971.591 112 16.814.213 112 420.855.033.633 133 22.692.975.847 131 100.347.323.978 152 355.125.730.881 331 1.336.612.380 153 2.419.090.649 341 23.074.151.114 155 134.235.272.628 515 53.167.069 211 3.391.198.978 Tổng cộng 546.578.259.764 241 2.104.226.776 Chú thích: : Nghiệp vụ bất thường : Nghiệp vụ cần xem xét lại 242 1.239.086.973 331 1.336.612.380 335 71.038.147 413 505.191.495 622 7.592.614.613 627 5.042.088.802 635 1.199.669.581 641 7.226.054.393 642 1.074.453.074 Tổng cộng 545.272.119.432
(Nguồn: Tổng hợp từ sổ sách của công ty CP Sao Mai 2015)
Qua việc phân tích đối ứng tài khoản nợ phải trả, KTV nhận thấy có một nghiệp vụ bất thường đã được KTV đánh dấu ngày trên bảng phân tích đối ứng nợ phải trả, các nghiệp vụ được tìm hiểu ngun nhân được giải thích như sau:
Nợ TK 331/ Có TK 112: Nghiệp vụ khi công ty dùng tiền gửi ngân hàng ứng trước số một số tiền để nhà cung cấp có thể thực hiện tốt việc xây
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC
thay đổi kế hoạch nên đã huỷ hợp đồng cách đây 8 tháng nhưng công ty vẫn chưa thể thu hồi được khoản tiền đã ứng trước. Giá trị ứng trước là 100.000.000 đồng. Vì thế KTV đề nghị cơng ty phải trích lập dự phịng và đã được phía cơng ty chấp nhận điều chỉnh. Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 642: 30.000.000 Có TK 2293: 30.000.000
Nợ TK 153/ Có TK 331: Mua cơng cụ dụng cụ chưa thanh toán cho nhà cung cấp
Nghiệp vụ này phổ biến, phát sinh ở hầu hết các doanh nghiệp. Tuy nhiên trong thử nghiệm gửi thư xác nhận trước đó đã phát hiện lỗi. Sau khi rà sót lại tất cả các nghiệp vụ có liên quan đến nợ phải trả phát sinh ngày 23/12/2015 tại công ty CP Sao Mai, KTV phát hiện trong ngày này cơng ty có mua thiết bị từ DNTN Máy và Thiết bị Châu, vậy nghiệp vụ mua hàng này là có thực. Bên cạnh đó KTV cũng tìm được bộ chứng từ bao gồm hoá đơn, phiếu nhập kho, đơn đặt hàng đã được kế toán kẹp và lưu trữ với nhau. Tuy nhiên kế toán lại quên hạch toán nghiệp vụ sổ sách. KTV ghi nhận sai sót này, sẽ tổng hợp trên bảng tổng hợp sai sót và đề nghị công ty CP Sao Mai thực hiện bút toán điều chỉnh như sau:
Nợ TK 153: 10.000.000 Nợ TK 133: 1.000.000 Có TK 331: 11.000.000
- Kết luận: Qua bảng kiểm tra đối ứng tài khoản nợ phải trả, KTV nhận thấy cơng ty có nghiệp vụ bất thường. Qua phỏng vấn nhân viên trong cơng ty và tìm hiểu các hợp đồng, sổ sách, chứng từ có liên quan, KTV đã tìm được nguyên nhân của các khoản bất thường. Ngoại trừ nghiệp vụ bất thường đã được giải thích thì hầu hết nghiệp vụ có liên quan đến nợ phải trả trong kỳ đều phát sinh bình thường nên KTV cho rằng các khoản nợ phải trả đã được ghi chép đầy đủ, chính xác và các nghiệp vụ phát sinh này đều trung thực hợp lý.
- Nhận xét: Thử nghiệm kiểm tra đối ứng là một trong những thử nghiệm quan trọng bắt buộc KTV thực hiện. Vì thơng qua việc phân tích đối ứng Nợ và Có các tài khoản KTV sẽ dễ dàng phát hiện nghiệp vụ bất thường. Thông qua việc tìm hiểu và giải thích nguyên nhân của các nghiệp vụ bất thường KTV có thể đánh giá thực sự những sai phạm xảy ra tại công ty khách hàng là vơ ý hay cố tình. Bên cạnh đó thử nghiệm cũng cung cấp được bằng chứng về
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC
sự đầy đủ và chính xác trong việc hạch tốn kế tốn từ chứng từ lên sổ sách và độ tin cậy của số phát sinh trong kỳ.
3.2.3. Giai đoạn hồn thành kiểm tốn
Sau khi hồn thành kiểm tốn khoản mục nợ phải trả tại công ty CP Sao Mai, KTV tiến hành tập hợp các tài liệu, bằng chứng kiểm toán thu thập như hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu chi, hợp đồng mua bán,... KTV sẽ tập hợp các tài liệu này và đánh tham chiếu lênh các giấy tờ làn việc.
Toàn bộ giấy tờ tập hợp của tất cả cá khoản mục trong đó có khoản mục nợ phải trả được chuyển cho KTV chính đề kiểm tra, xem xét, đối với những sai sót được phát hiện, KTV chính lập thư đề nghị bút toán điều chỉnh gửi cho công ty khách hàng và thực hiện tập hợp những sai sót này lại, lập bảng tổng hợp các sai sót đánh tham chiếu lên những lỗi đã phát hiện để thuận tiện cho việc kiểm tra sau này. Do sai lệch trong báo cáo tài chính của cơng ty CP Sao Mai được giám đốc và kế tốn cơng ty chấp nhận điều chỉnh nên báo cáo kiểm toán được phát hành dưới dạng chấp nhận toàn phần.