Tên TK Nội dung
Mã số
BÁO CÁO KQKD BẢNG CĐKT
Đ/C do kế toán hạch toán thiếu một nghiệp vụ mua hàng chưa thanh toán.
Nợ 153 141 10.000.000
Nợ 133 152 1.000.000
Có 331 311 11.000.000
Đề nghị trích lập dự phịng khoản trả trước cịn treo 331 chưa thu hồi được Nợ 642 25 30.000.000
Có 2293 137 30.000.000
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC
- Kết quả: Sau khi lập bảng tổng hợp các sai sót KTV tiến hàng lập bảng tổng hợp kết quả sau kiểm toán
Tên tài khoản 31/12/2015 Trước KT Điều chỉnh thuần 31/12/2015 Sau KT 31/12/2014 Sau KT Phải trả cho người bán 36.974.144.741 11.000.000 47.974.144.741 48.415.847.063 Trả trước cho người bán 50.525.200 - 50.525.200 836.087.180 Dự phòng phải thu khó địi - (30.000.000) (30.000.000)
(Nguồn: Kiểm tốn viên tổng hợp và tính tốn)
3.3 Đánh giá quy trình kiểm tốn
3.3.1 So sánh quy trình kiểm toán các khoản nợ phải trả với các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
3.3.1.1 Giống nhau
- Quy trình kiểm tốn mẫu và kiểm tốn thực tế tại cơng ty đều dựa trên nền tảng tuân thủ của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, được ban hành bởi VACPA của Chủ tịch Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam.
- Quy trình kiểm tốn của cơng ty gồm 3 giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn, với các cơng việc như: khảo sát và tìm hiểu khách hàng, đánh giá sơ bộ về khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm tốn, tìm hiểu hệ thống KSNB liên quan đến các khoản nợ phải trả, môi trường hoạt động của công ty khách hàng, xác định mức trọng yếu, thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản và phát hành bản dự thảo báo cáo kiểm toán.
- Các vấn đề cơ bản trình bày trong lý thuyết cũng được thực hiện trong thực tế: ký kết hợp đồng, lập kế hoạch kiểm tốn, thiết kế chương trình kiểm tốn mẫu, thực hiện kiểm tốn, trao đổi và góp ý kiến với khách hàng…
3.3.1.2 Khác nhau
Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC
- Chương trình kiểm tốn mẫu thì việc tìm hiểu hệ thống KSNB có lập Bảng câu hỏi, sử dụng Lưu đồ, Bảng tường thuật. Tuy nhiên hầu hết các công ty khách hàng đều thuộc loại hình vừa và nhỏ, hệ thống KSNB chưa được hoàn chỉnh nên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt chỉ sử dụng câu hỏi phỏng vấn công ty khách hàng, không lập bảng câu hỏi cụ thể lưu trong hồ sơ làm việc, không sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật.
- Mức trọng yếu thực hiện trong chương trình kiểm tốn mẫu bằng mức trọng yếu tổng thể x (50-75%). Nhưng trên thực tế để tiết kiệm thời gian, công sức Công ty SVC ấn định mức trọng yếu thực hiện là 50% mức trọng yếu tổng thể và áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp khác nhau. Tuy nhiên, do đặc điểm riêng của mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau thì có những sai sót khác nhau, do đó nếu áp dụng cùng mức trọng yếu thực hiện sẽ dẫn đến những sai sót trong báo cáo kiểm tốn.
- Theo chương trình kiểm tốn mẫu có ba giai đoạn thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm tốn sau đó thiết lập cơng thức tính rủi ro phát hiện, nhưng trên thực tế kiểm tốn của cơng ty để đánh giá các rủi ro này chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, sự xét đốn chun mơn của KTV để quyết định mở rộng hay thu hẹp cỡ mẫu được chọn, phạm vi các thủ tục kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Trên thực tế, do hạn chế về thời gian, các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện song song với các thử nghiệm cơ bản, các khoản mục kiểm toán được thực hiện xen kẻ và cùng lúc. Điều này rất thuận lợi trong việc kiểm tra, đối chiếu các tài liệu liên quan, KTV có thể cùng lúc kiểm tra được việc đánh số thứ tự liên tục, việc ký duyệt trên các chứng từ, sự khớp đúng số liệu với các chứng từ liên quan hoặc kiểm tra tính bất thường của nghiệp vụ phát sinh,….Như vậy, KTV vừa thực hiện được hử nghiệm kiểm soát vừa thực hiện được các thử nghiệm cơ bản. Tuy nhiên, việc kết hợp này sẽ làm hạn chế đi tính chính xác của cuộc kiểm tốn.
- Về phương pháp chọn mẫu, chương trình kiểm tốn mẫu xác định chọn mẫu theo phương pháp thống kê và phi thống kê. Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt chọn chủ yếu theo phương pháp phi thống kê, tùy theo xét đoán của KTV. Tức là, nếu những nghiệp vụ phát sinh ít thì KTV sẽ kiểm tra 100% đối với khoản mục đó, ngược lại, nếu phát sinh nhiều thì dựa vào xét đốn chun mơn mà KTV chọn mẫu ngẫu nhiên để kiểm tra.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC
- Chọn mẫu chứng kiến kiểm kê, chương trình kiểm tốn mẫu thì kiểm kê tồn bộ các chứng từ liên quan đến các khoản nợ phải trả, tuy nhiên do hạn chế về thời gian, nên Công ty SVC chỉ chọn ra những chứng từ mà theo xét đốn chun mơn và thái độ hồi nghi nghề nghiệp của KTV là có chứa đựng sai sót.
- Một thủ tục luôn được KTV tại công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt thực hiện là phân tích đối ứng bên nợ, bên có tài khoản cần phân tích, cụ thể được thể hiện trong bài là khoản mục nợ phải trả. KTV có thể phát hiện ra những trường hợp bất thường khi có đối ứng với những tài khoản mà theo tính chất thì rất ít xảy ra, thậm chí là khơng thể.
Giai đoạn hồn thành kiểm toán
- Việc lưu trữ hồ sơ khá khoa học, các hồ sơ kiểm tốn trong cơng ty được đánh dấu, ký hiệu cho mỗi khoản mục đại diện cho mỗi phần hành. Tạo điều kiện thuận lợi cho người xem hồ sơ và sự kiểm tra của cấp trên.
- Trên thực tế, do hạn chế về thời gian, các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện song song với các thử nghiệm cơ bản, các khoản mục kiểm toán được thực hiện xen kẻ và cùng lúc. Điều này rất thuận lợi trong việc kiểm tra, đối chiếu các tài liệu liên quan, KTV có thể cùng lúc kiểm tra được việc đánh số thứ tự liên tục, việc ký duyệt trên các chứng từ, sự khớp đúng số liệu với các chứng từ liên quan hoặc kiểm tra tính bất thường của nghiệp vụ phát sinh,….Như vậy, KTV vừa thực hiện được thử nghiệm kiểm soát vừa thực hiện được các thử nghiệm cơ bản, giúp tiết kiệm thời gian và cơng sức. Tuy nhiên cũng có mặt trái của nó là không sử dụng được kết quả các thử nghiệm kiểm sốt để có thể điều chỉnh cỡ mẫu các thử nghiệm cơ bản cho phù hợp và cần thiết.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC
CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TẠI CƠNG TY
TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT – CHI NHÁNH CẦN THƠ
4.1. Một số đánh giá chung về quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả 4.1.1. Ưu điểm 4.1.1. Ưu điểm
4.1.1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Đối với khách hàng mới thì quá trình tìm hiểu khách hàng được tiến hành bởi những KTV có nhiều kinh nghiệm và được thực hiện một cách nhanh chóng, chính xác. Do vậy, việc đánh giá tình hình hoạt động cũng như đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng là khá chính xác và không mất nhiều thời gian.
Ở khách hàng cũ, dù đã phần nào nắm được hoạt động KSNB của khách hàng, nhưng KTV cũng vẫn không bỏ qua việc kiểm tra lại bằng việc sử dụng bảng câu hỏi để phỏng vấn nhân viên trong đơn vị khách hàng. Điều này cho thấy sự thận trọng của KTV và sẽ góp phần làm tăng hiệu quả cho cuộc kiểm tốn.
Cơng ty ln xây dựng kế hoạch và chiến lược kiểm tốn cụ thể cho từng khách hàng, tổ chức phân cơng nhóm kiểm tốn phù hợp, hướng dẫn rõ ràng công việc và phạm vi các thủ tục kiểm toán cần thực hiện. Những việc này làm cho việc thực hiện kiểm toán trở nên khoa học, tiết kiệm nhiều thời gian và đạt độ chính xác cao.
Cơng ty có định hướng trưởng nhóm kiểm tốn phải chịu trách nhiệm rà sốt lại tồn bộ các cơng việc mà KTV khác và trợ lý kiểm toán đã thực hiện, xem xét vừa tổng quát vừa cụ thể tất cả các khoản mục và độ tin cậy của các kết luận đưa ra.
4.1.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong khi thực hiện kiểm tốn, nếu phát hiện có sai lệch hay tồn tại nghiệp vụ bất thường KTV ln nhanh chóng và kịp thời phỏng vấn nhân viên đơn vị để tìm ra ngun nhân. Bên cạnh đó đối với các nghiệp vụ bất thường, KTV luôn cân nhắc thực hiện thêm các thủ tục hay thử nghiệm nhằm củng cố thêm sự hợp lý của những nghiệp vụ này và nếu chúng thực sự không hợp lý KTV sẽ đưa ra các bút toán điều chỉnh phù hợp tại vị trí phát hiện biến động bất thường.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC
Các thủ tục kiểm toán được thiết kế khoa học và được các KTV trong công ty áp dụng uyển chuyển, linh hoạt khi thực hiện kiểm toán.
Thủ tục phân tích cụ thể được ghi chép lưu trữ rõ ràng, cẩn thận và hệ thống trong hồ sơ giúp khâu soát xét cuối cùng sau kiểm toán được thực hiện rõ ràng và nhanh chóng, đưa ra báo cáo kiểm tốn đáng tin cậy giúp người sử dụng nhận định chính xác và dự đốn được tình hình tương lai của công ty khách hàng trong bối cảnh chung của nền kinh tế nhiều biến động hiện nay.
Cơng ty có sử dụng các phần mềm để phục vụ kiểm tra đối ứng tài khoản và kiểm tra chứng từ. Cơng cụ này giúp tăng độ chính xác cho các số liệu cần tính tốn và tiết kiệm thời gian khi tiến hành kiểm tốn.
Cơng ty ln cập nhật nhanh chóng các văn bản pháp luật mới để kịp thời bổ sung, điều chỉnh chương trình kiểm tốn phù hợp với quy định của BTC và chính sách của nhà nước góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ của cơng ty kiểm tốn.
4.1.1.3. Giai đoạn hồn thành kiểm tốn
KTV chính thường là những người giỏi về chun mơn và có kinh nghiệm trong kiểm toán, họ sẽ là người trực tiếp kiểm tra lại các hồ sơ kiểm toán lỗi. Bên cạnh đó Ban Giám đốc cơng ty cịn thực hiện kiểm tra rà soát lại lần nữa trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn. Vì vậy, giúp cơng ty hạn chế được rủi ro kiểm toán và thể hiện tinh thần trách nhiệm cao đối với sản phẩm của mình cũng như đối với khách hàng, người sử dụng BCTC.
Việc tổ chức, sắp xếp và lưu trữ tài liệu vào hồ sơ kiểm tốn một cách có trình tự và khoa học tạo thuận lợi cho việc kiểm tra và tìm kiếm khi cần sử dụng lại.
Các chỉ tiêu phân tích cần chú ý đính kèm với báo cáo kiểm tốn được Cơng ty SVC tính tốn và lưu ý người đọc BCTC khá cụ thể.
4.1.2. Nhược điểm
Song song với những ưu điểm trên thì quy trình kiểm tốn các khoản nợ phải trả còn chứa đựng những hạn chế sau:
4.1.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn
Cơng ty chỉ xây dựng một chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp trong khi khách hàng của cơng ty có nhiều hình thức sở hữu vốn cũng như nhiều ngành nghề kinh doanh đa dạng.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC
KTV thường tìm hiểu HTKSNB thơng qua việc quan sát sự vận hành HTKSNB ở đơn vị khách hàng tại thời điểm kiểm toán, đặt những câu hỏi phỏng vấn Ban Giám đốc, Kế toán trưởng nhưng khơng lưu lại trong giấy tờ làm việc, ít sử dụng lưu đồ hay bảng tường thuật.
Đối với những khách hàng cũ thì việc tìm hiểu HTKSNB được thực hiện nhanh chóng, KTV tập trung những phát sinh, thay đổi trong năm và đánh giá mức độ ảnh hưởng của những thay đổi này đến sự hữu hiệu của HTKSNB. Việc đánh giá còn tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp, kinh nghiệm của KTV và dựa vào năm trước để đánh giá do đó sẽ tồn tại nhiều rủi ro.
Việc xác định mức trọng yếu tổng thể và khoản mục mặc dù được hướng dẫn thực hiện nhưng vẫn chưa cụ thể và phần lớn phụ thuộc vào kinh nghiệm và khả năng xét đốn của KTV. Cần có những quy định rõ ràng cho việc xác lập mức trọng yếu đối với từng loại doanh nghiệp và cho từng lĩnh vực cụ thể để việc xác lập trở nên chính xác hơn.
4.1.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong thủ tục phân tích của kiểm tốn nợ phải trả bao gồm thủ tục phân tích biến động và thủ tục tính tốn các tỷ số nợ phải trả. Nhưng KTV thường chỉ chú trọng thủ tục phân tích biến động và bỏ qua việc tính tốn các tỷ số nợ phai trả. Do đó các biến động bất thường có khả năng chưa được phát hiện hết cũng như chưa có đủ cơ sở để khẳng định về tính hợp lý của các số liệu của nợ phải trả.
Đối với những khách hàng mới như Công ty CP Sao Mai, thủ tục phân tích chỉ gói gọn trong việc tính tốn biến động nợ phải trả giữa năm hiện tại và năm trước là chưa đủ để đưa ra nhận xét về xu hướng biến động của cả khoản mục nợ phải trả.
KTV thường thực hiện song song giữa thủ tục kiểm soát và thử nghiệm cơ bản hay thực hiện các thử nghiệm cơ bản có liên quan đến nhau nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí. Việc kết hợp này chỉ phù hợp khi áp dụng cho kiểm tốn các đơn vị khách hàng có quy mơ nhỏ. Cịn đối với các khách hàng có quy mơ vừa và lớn thì việc kết hợp các thủ tục và thử nghiệm này sẽ làm hạn chế đi vai trị và tính chính xác của chúng.
Cơng ty chưa xây dựng chính thức quy trình chọn mẫu kiểm tốn, việc chọn mẫu phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm và sự hiểu biết của KTV.
Vào mùa kiểm toán, số lượng nhân viên có hạn nhưng số lượng hợp đồng kiểm toán lại quá nhiều, một KTV phải thực hiện kiểm toán cho nhiều
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC
cơng ty cùng lúc. Do khơng có nhiều thời gian mà lượng công việc quá nhiều nên các thử nghiệm chi tiết chỉ được các KTV thực hiện một cách tương đối. Điều này làm ảnh hưởng đến chất lượng của các thử nghiệm chi tiết.
4.1.2.3. Giai đoạn hồn thành kiểm tốn
Mặc dù giỏi về chun mơn và có kinh nghiệm trong thực hiện kiểm toán, nhưng do giới hạn về thời gian và số lượng khoản mục lại nhiều nên KTV chính khơng thể thực hiện kiểm tra, rà soát thật kỹ lưỡng từng khoản mục được. Điều này dù không nhiều nhưng đôi khi làm ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.
4.2. Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả. trả.
Sau quá trình thực tập cũng như tìm hiểu về quy trình kiểm tốn các khoản nợ phải trả tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – chi nhánh Cần Thơ, người viết xin đưa ra một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả như sau:
4.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn
Trong qua trình tìm hiểu về HTKSNB của cơng ty CP Sao Mai cần sử dụng thêm lưu đồ và Bảng tường thuật để có kết quả tốt nhất. Đồng thời bảng câu hỏi phải được lưu trữ trong giấy tờ làm việc, lưu cẩn thận trong hồ sơ kiểm tốn. Vì việc ghi chép này sẽ tọa điều kiện thuận lợi cho các KTV theo dõi được HTKSNB liên quan đến phần hành của mình và thực hiện cơng việc