2.2.1. Kế hoạch kiểm toán.
2.2.1.1. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
a/ Tiếp nhận khách hàng mới: Công ty thƣờng tiếp nhận khách hàng mới thông qua giới thiệu từ các khách hàng cũ của công ty, hoặc do bộ phận kinh doanh liên hệ. Đối với khách hàng mới, cơng ty thƣờng tìm hiểu lý do mời kiểm tốn của khách hàng,
thu thập thơng tin về lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính, kiểm tốn năm đầu
tiên.
b/ Duy trì khách hàng cũ: Khi đến mùa kiểm toán, các khách hàng sẽ liên hệ với công
ty hoặc công ty sẽ gọi điện thoại trực tiếp với khách hàng. Đối với khách hàng cũ,
cơng ty theo dõi tình hình hoạt động của khách hàng qua hồ sơ lƣu trữ kiểm toán
những năm trƣớc đây và cập nhật những thay đổi mới nhất về hoạt động của khách
hàng trƣớc khi tiếp tục ký hợp đồng kiểm tốn.
Sau khi tìm hiểu về khách hàng thì bộ phận kinh doanh đánh giá rủi ro của hợp
đồng kiểm toán để quyết định có ký hoặc duy trì hợp đồng với khách hàng hay không, đồng thời gửi thƣ báo giá cho khách hàng.
Khi chấp nhận kiểm toán với mức giá phí đƣợc đƣa ra bởi cơng ty kiểm tốn, khách hàng sẽ hồi báo lại cho công ty. Hồi báo của khách hàng có thể bằng văn thƣ hoặc bằng điện thoại. Mọi trƣờng hợp hồi báo đều báo cáo trực tiếp cho Giám đốc.
Sau đó, cơng ty sẽ tiến hành lập hợp đồng kiểm toán và gửi cho khách hàng ký.
2.2.1.2. Chọn nhóm kiểm toán.
Đối với khách hàng mới: đảm bảo thành viên của nhóm kiểm tốn khơng có quan
hệ kinh tế với khách hàng. Bố trí số lƣợng thành viên nhóm phù hợp với quy mơ và mức
độ phức tạp về sổ sách của khách hàng.
Đối với khách hàng cũ: có sự luân chuyển nhóm trƣởng (ngƣời viết báo cáo) mỗi 2 – 3 năm một lần, nhƣng thành viên nhóm khơng thay đổi nhiều để giúp họ nắm vững
24
những nét đặc trƣng của khách hàng, duy trì đƣợc mối liên hệ mật thiết giữa hai bên mà vẫn đảm bảo tính độc lập và khách quan của cuộc kiểm toán
2.2.1.3. Lập thƣ gửi khách hàng về kế hoạch kiểm tốn.
Sau khi phân cơng nhân sự cho cuộc kiểm tốn, nhóm trƣởng sẽ trực tiếp liên hệ với kế toán bên khách hàng để xếp lịch kiểm toán. Sau khi thống nhất về thời gian và địa
điểm kiểm tốn, nhóm trƣởng sẽ báo cho trƣởng phịng để sắp lịch và lên kế hoạch cho
cuộc kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán gồm các nội dung: Thành viên nhóm kiểm tốn, phạm vi cơng việc, thời gian dự kiến thực hiện cuộc kiểm toán, yêu cầu phối hợp cơng việc. Kế hoạch kiểm tốn sẽ gửi tới công ty khách hàng kèm theo Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp. Nếu khách hàng đồng ý với kế hoạch trên thì ký tên và đóng dấu xác nhận và gửi về cơng ty.
2.2.1.4. Tìm hiểu cụ thể khách hàng và m i trƣờng hoạt động.
Đối với các khách hàng mới, nhóm kiểm tốn cần tìm hiểu thêm các nội dung sau:
- Môi trƣờng kinh doanh chung của khách hàng trong năm hiện hành.
- Các thông tin chung về ngành nghề mà khách hàng đang kinh doanh và xu hƣớng
của ngành nghề.
- Các thông tin chung về môi trƣờng pháp lý mà khách hàng đang hoạt động.
- Các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu của khách hàng.
- Thông tin về cổ đơng, thành viên chính và tổ chức cơ cấu công ty, các bên liên
quan.
- Hiểu biết về hệ thống kế toán áp dụng, kết quả kinh doanh và thuế.
2.2.1.5. Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ
Nhóm trƣởng sẽ thực hiện việc đánh giá HTKSNB theo mẫu của chƣơng trinh kiểm tốn
mẫu. Tùy theo mơ hình HTKSNB của mỗi khách hàng mà kiểm toán viên thiết kế các thử nghiệm kiểm soát cho phù hợp.
2.2.1.6. Xác định mức trọng yếu và phƣơng pháp chọn mẫu – cỡ mẫu.
a) Xác định mức trọng yếu: đƣợc lập và phê duyệt theo chính sách của cơng ty, để
thơng báo với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trƣớc khi kiểm toán tại khách hàng.
25
Tiêu chí đƣợc sử dụng để ƣớc tính mức trọng yếu căn cứ trên nhu cầu sử dụng BCTC, đặc điểm khách hàng. Các tiêu chí và tỉ lệ sử dụng để ƣớc tính mức trọng
yếu tổng thể:
Các tiêu chí Tỉ lệ sử dụng
Lợi nhuận trƣớc thuế 5% - 10%
Doanh thu 0,5% - 3%
Tổng tài sản 1% - 2%
Vốn chủ sở hữu 1% - 5%
(Nguồn: Chương trình kiểm tốn của cơng ty TNHH Kiểm toán AS)
Mức trọng yếu khoản mục đƣợc xác định = Mức trọng yếu tổng thể * (50% đến
75%) và đƣợc áp dụng đối với khách hàng có rủi ro cao.
Ngƣỡng sai sót có thể bỏ qua = Mức trọng yếu khoản mục * 4% (tối đa), dựa vào đây kiểm toan viên có thể xem xét về mặt định lƣợng và định tính cho từng khoản
mục.
b) Phƣơng pháp chọn mẫu – cỡ mẫu.
Xem xét hoạt động kinh doanh của khách hàng để đƣa ra kết luận sơ bộ về mức độ rủi ro của các vùng kiểm tốn, từ đó xác định phƣơng pháp chọn mẫu và cỡ mẫu cho các vùng kiểm tốn chính.
- Phƣơng pháp chọn toàn bộ (kiểm tra 100%): đƣợc áp dụng khi tiến hành các thử
nghiệm cơ bản đối với khoản mục Tài sản cố định, Vay ngắn hạn/ dài hạn, Dự
phòng, Vốn chủ sở hữu, Các nguồn trích lập quỹ.
- Phƣơng pháp phân nhóm chủ yếu dựa vào tính xét đốn nghề nghiệp của kiểm toán viên (phƣơng pháp phi thống kê) với cỡ mẫu đƣợc xác định cụ thể theo mẫu
A810 của VACPA
2.2.1.7. Thiết lập chƣơng trình kiểm tốn
Nhóm trƣởng của cuộc kiểm tốn sẽ thiết lập chƣơng trình kiểm tốn cho từng khoản
mục bao gồm các nội dung chủ yếu: cơng việc cần thực hiện, thời gian hồn thành, các thủ tục kiểm toán cụ thể áp dụng.
2.2.2. Thực hiện kiểm tốn.
Tại khách hàng, nhóm trƣởng sẽ trực tiếp phân chia công việc và từng phần hành cho các thành viên của nhóm. Số liệu, sổ sách, chứng từ cần thiết cho cuộc kiểm toán sẽ
26
đƣợc khách hàng cung cấp trƣớc hoặc trong cuộc kiểm toán. Các thành viên sẽ thực
hiện kiểm toán dựa trên chƣơng trình kiểm tốn mà nhóm trƣởng đã lập và áp dụng
các thử nghiệm cơ bản phù hợp. Số liệu xử lý và công việc thực hiện sẽ đƣợc trình
bày trên giấy làm việc, sau này sẽ đƣợc nhóm trƣởng tổng hợp và viết báo cáo. Sau
khi tiến hành thu thập bằng chứng và tổng hợp số liệu đồng thời phát hiện những sai
sót, nhóm trƣởng sẽ trao đổi trực tiếp với kế tốn trƣởng hoặc ngƣời có trách nhiệm liên quan đến các sai phạm để yêu cầu sửa đổi, bổ sung những thơng tin đó.
2.2.3. Tổng hợp, kết luận, lập và phát hành báo cáo kiểm toán.
2.2.3.1. Phát hành báo cáo kiểm toán.
Sau cuộc kiểm toán, các thành viên nhóm kiểm tốn giải quyết các vấn đề tồn đọng và hoàn thiện giấy làm việc rồi gửi cho nhóm trƣởng. Nhóm trƣởng tập hợp lại và thực hiện kiểm tra, soát xét các giấy làm việc với mục đích:
Đảm bảo các bằng chứng thu thập đƣợc thỏa mãn những mục tiêu đề ra lúc đầu. Đảm bảo các giấy tờ làm việc chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh
cho các kết luận báo cáo kiểm toán sau này.
Nhóm trƣởng sẽ phát hành bản dự thảo BCTC để khách hàng xem. Sau khi phát hành dự
thảo, nếu khách hàng khơng có ý kiến gì thêm, kiểm tốn viên sẽ phát hành báo cáo kiểm tốn chính thức. Tùy trƣờng hợp mà kiểm toán viên sẽ phát hành báo cáo kiểm toán với các ý kiến khác nhau. Nếu đơn vị đƣợc kiểm toán chấp nhận điều chỉnh theo ý kiến của kiểm tốn viên thì sẽ phát hành báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần. Trƣờng hợp đơn vị đƣợc kiểm tốn khơng chấp nhận điều chỉnh thì kiểm toán sẽ tùy theo mức độ ảnh hƣởng của số liệu điều chỉnh mà phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh hay chấp nhận từng phần, ý kiến trái ngƣợc hoặc không đƣa ra ý kiến.
2.2.3.2. Lƣu trữ hồ sơ.
Sau khi hoàn tất việc phát hành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành tập hợp
và lƣu trữ lại các phần hành vào một hồ sơ có đánh số tham chiếu đầy đủ theo hồ sơ kiểm
toán mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành theo QĐ số
27
2.3. Minh họa về việc áp dụng chƣơng trình kiểm tốn tài sản cố định và chi phí
khấu hao của Cơng ty TNHH Kiểm tốn AS đối với khách hàng Công ty TNHH Thông Thật.