3.1. Nhận xét.
3.1.1. Nhận xét về chƣơng trình kiểm tốn chung tại cơng ty TNHH Kiểm tốn AS.
Ƣu điểm
Qua quá trình nghiên cứu tìm hiểu về cơng tác kiểm tốn tại cơng ty khách hàng của AS, ngƣời viết nhận thấy rằng công ty luôn tuân thủ theo quy trình kiểm toán chuẩn của VACPA. Các chuẩn mực kiểm toán đƣợc áp dụng và tuân thủ đầy đủ. Hồ
sơ kiểm tốn đƣợc trình bày khoa học giúp cho ngƣời đọc dễ dàng tìm hiểu nghiên
cứu. Quá trình thực hiện kiểm tốn đều do những KTV có trình độ nghiệp vụ tƣơng xứng thực hiện, trƣởng nhóm kiểm tốn là ngƣời có kinh nghiệm kiểm tốn dầy dặn.
Một ƣu điểm lớn khi thực hiện kiểm toán là việc KTV đã tiến hành kiểm tra định
hƣớng trƣớc khi kiểm tra chi tiết. Điều này giúp các KTV xác định đƣợc mục tiêu
nào là trọng tâm phải tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ, đối với phần nào chỉ tiến hành kiểm tra chọn mẫu. Từ việc phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của khách hàng,
KTV cũng xác định đƣợc những khoản mục nào bất thƣờng để tập trung kiểm tra.
Nhƣợc điểm và nguyên nhân:
- Chƣơng trình kiểm tốn tại cơng ty TNHH Kiểm toán AS chƣa có sự riêng biệt
cho từng loại hình doanh nghiệp cụ thể, các thủ tục kiểm toán chỉ tập trung ở việc
đối chiếu sổ sách, số liệu mà chƣa có nhiều thủ tục phân tích. Tuy trong q trình
thực hiện có sự thay đổi cho phù hợp, nhƣng do loại hình hoạt động và đối tƣợng
khách hàng của công ty là khá đa dạng nên kiểm tốn theo chƣơng trình chung
nhƣ vậy sẽ bộc lộ nhiều hạn chế trong việc phát hiện các sai phạm trọng yếu mang
tính chất đặc thù.
- Do thời gian hạn hẹp nên việc tiếp cận và thu thập thông tin với khách hàng cũ
chƣa đƣợc chú trọng. Đồng thời, việc trao đổi thông tin đặc thù khách hàng kiểm
toán giữa các KTV chƣa nhiều. Việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng đƣợc công ty thực hiện chủ yếu qua quá trình phỏng vấn Ban giám đốc và nhân viên bên Khách hàng theo bảng mẫu câu hỏi có sẵn. Khi thực hiện kiểm tốn do thời gian có hạn nên KTV khơng có đủ thời gian để quan sát hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, nên tính khách quan về các thông tin thu thập đƣợc không cao.
48
- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, cơng ty AS chỉ xác định mức trọng yếu
chung cho toàn BCTC và phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục là nhƣ nhau. Có những sai phạm khi tổng hợp chung khơng vƣợt quá mức trọng yếu theo
kế hoạch sẽ đƣợc bỏ qua, tuy nhiên nếu xem xét riêng từng sai phạm trong từng
khoản mục và so sánh với mức trọng yếu đƣợc phân bổ cho từng khoản mục thì các sai phạm này trở thành trọng yếu và cần đƣợc điều chỉnh.
- Các cuộc kiểm toán thƣờng bị giới hạn về thời gian kiểm toán cũng nhƣ thời gian
lập báo cáo nên điều này cũng ảnh hƣởng ít nhiều đến chất lƣợng của cuộc kiểm toán. Khi phát hành báo cáo kiểm toán, do vấn đề thời gian nên hồ sơ kiểm tốn
chƣa hồn thiện ngay đƣợc.
3.1.2. Nhận xét về chƣơng trình kiểm tốn TSCĐ tại cơng ty.
Ƣu điểm.
- Quy trình kiểm tốn TSCĐ và chi phí khấu hao của công ty AS đƣợc xây dựng
dựa trên cơ sở đảm bảo tính trung thực và hợp lý của TSCĐ theo chuẩn mực và chế độ kế tốn Việt Nam về TSCĐ. Do đó mang đến sự tin cậy cao về khoản mục
TSCĐ đƣợc trình bày trên BCTC của khách hàng khi quy trình này đƣợc thực hiện đầy đủ và hiệu quả.
- Cơng ty AS ln có kế hoạch bố trí KTV tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ với
doanh nghiệp đƣợc kiểm toán căn cứ vào ngày kết thúc niên độ và kế hoạch kiểm kê của khách hàng, các trƣởng nhóm kiểm tốn sẽ xem xét kế hoạch kiểm kê của
khách hàng, mức độ trọng yếu của khoản mục TSCĐ trên BCTC, số lƣợng
TSCĐ… để có thể bố trí số lƣợng KTV phù hợp tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ nhằm đảm bảo cuộc kiểm kê đƣợc diễn ra đúng nhƣ kế hoạch và đƣợc thực
hiện hiệu quả, đồng thời thu thập các tài liệu, bằng chứng có liên quan cho cơng tác kiểm toán sau này.
- KTV đƣợc giao thực hiện các thử nghiệm cho khoản mục TSCĐ thƣờng là những
KTV có kinh nghiệm, kiến thức chuyên mơn sâu rộng. Bên cạnh đó, các trƣởng nhóm kiểm tốn ln quan tâm đến khoản mục này và có sự kiểm tra, hỗ trợ kịp thời cho KTV thực hiện kiểm tốn, khơng bỏ qua các thử nghiệm cần thiết để đạt
49
- KTV thực hiện kiểm tốn TSCĐ và chi phí khấu hao tại cơng ty khách hàng đã
vận dụng một cách linh hoạt quy trình kiểm tốn TSCĐ chung của cơng ty kiểm
tốn AS và đƣa ra các thử nghiệm hợp lý, đầy đủ đối với khoản mục TSCĐ và chi
phí khấu hao tại từng khách hàng cụ thể, đạt đƣợc các mục tiêu làm căn cứ cho các kết luận về tính trung thực và hợp lý của TSCĐ và chi phí khấu hao trên BCTC.
- Thử nghiệm chi tiết là thủ tục kiểm toán chủ yếu đƣợc áp dụng để thu thập bằng
chứng cho khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao tại cơng ty kiểm tốn AS. Đây là thủ tục tốn thời gian và chi phí cao nhất trong các thủ tục kiểm toán, tuy nhiên đây
cũng là phƣơng pháp hữu hiệu nhất để hạn chế rủi ro kiểm toán.
Nhƣợc điểm và nguyên nhân.
- Khi tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội
bộ tại công ty khách hàng chƣa đƣợc triệt để. Mặc dù có tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng nhƣng việc đánh giá kiểm soát đối với từng khoản mục chƣa đƣợc các KTV tìm hiểu kỹ, cụ thể ở đây là việc đánh giá hệ thống kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ. Thực tế, trong q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, việc đánh giá hệ thống kiểm soát mới chỉ đƣợc thực hiện một
cách đơn giản, chƣa khai thác hết đƣợc lợi ích của cơng việc này. Đối với các cuộc
kiểm tốn nói chung, việc tiến hành quan sát vật chất TSCĐ để đánh giá hiện
trạng, tình hình hoạt động của TSCĐ cũng không đƣợc tiến hành thƣờng xuyên.
Công việc đánh giá phần lớn chỉ dừng lại ở việc phỏng vấn những cá nhân liên
quan do đó kết quả thu đƣợc khơng đảm bảo tính khách quan.
- Việc áp dụng thủ tục phân tích đƣợc cơng ty TNHH Kiểm toán AS thực hiện chƣa
triệt để. Mặc dù thủ tục phân tích đã đƣợc thực hiện bằng cách so sánh số liệu giữa
các năm, tính ra các tỷ suất tài chính nhƣng việc đi sâu phân tích lại chƣa đƣợc
thực hiện nhiều, đặc biệt là với các tỷ suất tài chính. Hiệu quả của việc áp dụng thủ tục phân tích chƣa cao. Việc áp dụng thủ tục phân tích mới chỉ dừng lại ở việc so sánh số liệu của năm nay với năm trƣớc kết hợp với phân tích một tỷ suất tài chính. Qua thực tiễn kiểm tốn tài sản cố định tại cơng ty khách hàng, thủ tục phân tích chủ yếu đƣợc thực hiện trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán nhằm phát
hiện những biến động bất thƣờng từ đó hƣớng các thủ tục kiểm tra chi tiết vào
50
- Về việc kiểm tra chi tiết: Đối với các công ty trong năm phát sinh nhiều TSCĐ, do
hạn chế về thời gian nên KTV không thể tiến hành kiểm tra 100% mà tiến hành chọn mẫu. Tuy nhiên, KTV chỉ chọn mẫu kiểm tra chi tiết những nghiệp vụ phát
sinh lớn và bỏ qua những TSCĐ có giá trị nhỏ hơn. Sự bỏ qua nhiều có thể ảnh
hƣởng đến khoản mục khác tạo nên sai sót trọng yếu.
- Trong một số cuộc kiểm tốn, KTV khơng tham gia chứng kiến kiểm kê tại ngày
31/12 vì do có một số hợp đồng kiểm toán ký sau ngày 31/12 này; điều này sẽ ảnh
hƣởng đến tính hiện hữu của TSCĐ. KTV tham gia kiểm toán phần hành TSCĐ
lại không trực tiếp chứng kiến kiểm kê TSCĐ, điều đó có thể khiến KTV chƣa hiểu hết thực trạng của TSCĐ, mất thời gian xem xét tìm hiểu lại.
- Kiểm toán khoản mục TSCĐ chƣa sử dụng ý kiến của chuyên gia khi định giá lại
TSCĐ, đây là một nhƣợc điểm của công ty TNHH Kiểm tốn AS vì do nguồn vốn
hạn hẹp và sự cạnh tranh mạnh mẽ của các hãng kiểm toán khác.
- Quy trình kiểm tốn TSCĐ nói riêng và quy trình kiểm tốn chung tại cơng ty thực
hiện hầu nhƣ khơng có phần mềm chuyên dụng hỗ trợ kiểm tốn. Vì vậy, cơng việc mà kiểm toán viên thực hiện rất vất vả, việc thực hiện chủ yếu qua Excel hay thủ công nên khơng tránh khỏi sai sót trong q trình kiểm tốn. Hơn nữa, sự ra
đời các cơng ty kiểm tốn ngày càng nhiều do đó phần mềm sẽ là điều vô cùng cấp
thiết.
- Tại công ty AS, trong mỗi bộ hồ sơ kiểm toán đều lƣu giữ bảng câu hỏi tìm hiểu
về hệ thống kiểm soát nội bộ ứng với mỗi phần hành. Tuy nhiên, việc đánh giá
nhiều khi mang tính chất khái quát qua sự phán xét của kiểm toán viên.
Trên đây là một số những mặt còn tồn tại mà tơi đƣa ra trong q trình nghiên cứu
quy trình kiểm tốn Tài sản cố định tại cơng ty TNHH Kiểm tốn AS. Từ những nhìn
nhận này, tơi xin đƣa ra một số kiến nghị để khắc phục những tồn tại trên nhằm hồn
thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định tại cơng ty TNHH Kiểm toán AS.
3.2. Đề xuất những kiến nghị.
Với chƣơng trình kiểm tốn chung tại cơng ty TNHH Kiểm tốn AS.
- Cơng ty nên thiết kế chƣơng trình kiểm toán riêng cho từng đơn vị khách hàng
chẳng hạn nhƣ cho doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, sản xuất nông nghiệp, doanh nghiệp kinh doanh thƣơng mại, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ, doanh
51
nghiệp xây dựng… bởi vì mỗi doanh nghiệp có những đặc điểm khác nhau về lĩnh vực kinh doanh, mơ hình tổ chức quản lý, điều kiện kinh doanh. Do đó, việc xây dựng và sử dụng một chƣơng trình kiểm tốn sẽ khơng đạt hiệu quả cao nhất. - Để việc tiếp cận và thu thập thông tin với khách hàng cũ hiệu quả hơn, các KTV
nên có một cuộc họp ngắn giữa nhóm kiểm tốn năm trƣớc với nhóm kiểm tốn
năm nay để trao đổi về các vấn đề đặc thù, đáng lƣu ý nhất của khách hàng. Việc
này sẽ tiết kiệm đƣợc lƣợng thời gian đáng kể trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn,
giúp KTV có cái nhìn đầy đủ về lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của khách
hàng.
- Việc đánh giá rủi ro trọng yếu nên đƣợc thực hiện bởi nhiều ngƣời có chun mơn
và kinh nghiệm, cùng với đó là sự kết hợp sử dụng mơ hình đánh giá rủi ro kiểm tốn theo cơng thức: AR= IR* CR * DR
Trong đó: AR – Rủi ro kiểm tốn; IR – Rủi ro tiềm tàng; CR – Rủi ro kiểm soát và
DR – Rủi ro phát hiện.
Ngồi ra, cơng ty cũng có thể sử dụng phần mềm máy tính để tính tốn rủi ro kiểm
tốn.
- Trên hồ sơ kiểm toán, trang kết luận của KTV trên các khoản mục cần đƣợc mô tả
chi tiết, KTV nên trình bày các thủ tục kiểm toán đã đƣợc thực hiện, những hạn chế về phạm vi kiểm tốn. Ngồi ra KTV nên chỉ rõ những điểm còn hạn chế trong HTKSNB tại đơn vị khách hàng để phục vụ cho lập thƣ quản lý.
Ngoài những kiến nghị đƣa ra đối với các nhƣợc điểm, ngƣời viết xin đề xuất thêm một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lƣợng kiểm tốn tại cơng ty TNHH Kiểm tốn AS:
Để n ng cao năng ực cạnh tranh
- Mở rộng quan hệ với các công ty kiểm tốn nƣớc ngồi là điều cần thiết trong xu
thế hội nhập khi mà có số ít cơng ty Kiểm tốn Việt Nam đƣợc công nhận về chất
lƣợng kiểm tốn và cơng ty kiểm tốn nƣớc ngồi chiếm xu thế hơn các công ty
trong nƣớc.
- Lập bộ phận chuyên mơn tìm hiểu về khách hàng, phân loại khách hàng, chú trọng
52
- Nâng cao hiệu quả công tác tổ chức tuyển dụng và đào tạo nhân viên nhằm thúc
đẩy sự phát triển hoạt động kiểm tốn của cơng ty; đáp ứng u cầu khách hàng về
chất lƣợng và hiệu quả của các dịch vụ mà công ty đang cung cấp.
- Cơng ty nên đƣa phần mềm vào cuộc kiểm tốn giúp kiểm toán viên làm việc hiệu
quả hơn nhiều. Về lâu dài, công ty nên tạo điều kiện và mở rộng các lớp huấn
luyện về cách sử dụng các phần mềm kiểm toán hàng năm. Do việc sử dụng này là
ngƣời cũ chuyển cho ngƣời mới, mà trong ngành kiểm toán hiện nay thì việc thay đổi nhân sự là khơng thể tránh khỏi ở bất kỳ cơng ty nào. Ngồi ra, cần trang bị
cho nhân viên các kiến thức sử dụng phần mềm kế toán để khi sử dụng dữ liệu của khách hàng dễ dàng nắm bắt đƣợc thơng tin và khơng bị bở ngỡ khi kiểm tốn tại
đơn vị, đặc biệt đối với khách hàng mới.
Trong q trình kiểm tốn.
- Cơng ty nên tổ chức các buổi thảo luận giữa các kiểm toán viên vào thời gian
trƣớc và sau một cuộc kiểm tốn.
- Ngồi quan tâm tới các vấn đề bên trong doanh nghiệp, kiểm toán viên cần xét đến
các nhân tố bên ngồi doanh nghiệp (tình trạng các doanh nghiệp khác trong cùng
ngành và khuynh hƣớng của ngành mà doanh nghiệp đang hoạt động, nhu cầu của
thị trƣờng đối với sản phẩm của doanh nghiệp, ảnh hƣởng của tiến bộ khoa học kỹ thuật).
Với chƣơng trình kiểm tốn Tài sản cố định tại công ty.
Đánh giá hệ thống kiểm soát tài sản cố định tại công ty khách hàng.
Việc tiến hành đánh giá này có ý nghĩa rất quan trọng, thơng qua việc đánh giá sẽ giúp KTV có thể quyết định xem có thể giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết từ đó giảm thời gian cũng nhƣ chi phí cuộc kiểm toán hay tăng các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm giảm bớt rủi ro kiểm toán. KTV cần tiến hành kết hợp giữa hình thức phỏng vấn khách hàng và quan sát thực tế một cách hiệu quả. Dƣới đây ngƣời viết xin đƣợc đề xuất ý kiến cho một số công việc mà KTV nên tiến hành:
- Đối với các khách hàng quen thuộc: KTV nên dựa vào những nguồn thông tin
quan trọng từ những năm trƣớc đƣợc lƣu trong hồ sơ kiểm toán. Đối với những khách hàng mới, KTV nên tham khảo kinh nghiệm của những KTV đã từng kiểm toán tại
53
về hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ tại khách hàng. KTV cần thiết lập một bảng những câu hỏi liên quan đến quản lý TSCĐ và yêu cầu những ngƣời có trách nhiệm trả lời.
- KTV cần tìm hiểu rõ quy trình luân chuyển chứng từ TSCĐ, việc kiểm tra và theo
dõi những tài sản mới đƣợc mua về ra sao. Nhận xét về tính hợp lý chung trong khâu quản lý TSCĐ, nhận định về tính chính xác của thơng tin qua điều tra phỏng vấn.
- KTV cần lập một sơ đồ miêu tả quy trình kiểm sốt TSCĐ tại cơng ty khách hàng.
Dựa trên sơ đồ cần chỉ ra những điểm đƣợc và những điểm còn yếu kém, chƣa chặt chẽ.
- Kiểm toán viên nên tiến hành quan sát vật chất TSCĐ, từ đó KTV sẽ kết luận
đƣợc rằng TSCĐ đang sử dụng tại cơng ty có bị lạc hậu, xuống cấp không. Hoạt