Nợ TK 211 Tài khoản Có TK 211 Tài khoản Tháng 112 331 411 Tháng 214 01 36.000.000 132.000.000 04 40.000.000 06 84.000.000 06 434.829.150 07 24.000.000 Tổng cộng 36.000.000 172.000.000 108.000.000 434.829.150
(Nguồn:Phòng Kế tốn, 14/3/2015, cơng ty TNHH Thơng Thật)
Kết luận:
Nghiệp vụ hạch toán Nợ 211 – Có 411 là nghiệp vụ góp vốn bằng TSCĐ. Mặc dù
việc hạch tốn là khơng lạ nhƣng do nghiệp vụ này hiếm xảy ra nên KTV tiến
hành thu thập, kiểm tra biên bản góp vốn.
Đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ, việc ghi giảm nguyên giá đều đối ứng với giảm hao mòn lũy kế.
Trong năm khơng có nghiệp vụ bất thƣờng liên quan đến tăng giảm TSCĐ.
Thử nghiệm 6: Tính tốn lại bảng khấu hao của đơn vị
Mục tiêu: Đảm bảo sự đầy đủ, chính xác, hợp lý của số liệu liên quan đến khoản
mục khấu hao
Công việc thực hiện: Đầu tiên, KTV xem xét nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ
của doanh nghiệp: phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng, TSCĐ ghi nhận tháng nào thì bắt đầu trích khấu hao từ tháng đó, thời gian trích khấu hao phải phù hợp với khung thời gian trong phụ lục của Thông tƣ 45/2013/TT-BTC. (Phụ lục 2– Giấy
làm việc D740-3)
Sau đó, KTV tính lại chi phí khấu hao trong kỳ, xem xét lại các tài khoản chi phí đƣợc phân bổ vào rồi so sánh lại với số liệu công ty Thơng Thật.
Để có đƣợc số liệu khấu hao chính xác, KTV so sánh giữa số lƣợng TSCĐ đƣợc đƣa vào bảng tính khấu hao, nguyên giá, hao mòn lũy kế của TSCĐ đầu năm ở
bảng cân đối số phát sinh và bảng khấu hao để tránh trƣờng hợp kế tốn tính khấu hao thiếu. KTV lƣu ý về các tài sản đã khấu hao hết giá trị nhƣng vẫn còn sử dụng và các tài sản đã thanh lý, nhƣợng bán trong kỳ.
41
Kết luận: Chênh lệch phát sinh ở khoản mục TSCĐHH (24.000.000 VNĐ) và
khấu hao TSCĐHH (2.400.000 VNĐ) nguyên nhân là do hạch toán sai tài sản Xe
Wave RSX không đủ điều kiện về nguyên giá (Từ 30.000.000 VNĐ trở lên). Kiểm
toán viên yêu cầu kế tốn điều chỉnh vào BCTC
Riêng TSCĐVH trong năm khơng thay đổi chỉ có hai tài sản đó là “Quyền sử dụng đất” và “Phần mềm kế toán”.
Thử nghiệm 7: Xem xét việc trình bày và cơng bố.
Mục tiêu: Đảm bảo việc trình bày và cơng bố chính xác.
Cơng việc thực hiện: Xem xét trên bảng CĐKT, số dƣ của TSCĐHH và giá trị
hao mòn lũy kế đƣợc trình bày riêng theo từng loại là TSCĐHH, TSCĐVH chƣa Ngồi ra xem đơn vị đã cơng bố trong Bản thuyết minh BCTC về:
Chính sách kế toán đối với TSCĐHH ( bao gồm nguyên tắc xác định nguyên giá,
phƣơng pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao)
Tình hình tăng giảm TSCĐHH theo từng loại và từng nhóm TSCĐHH về: Ngun
giá, giá trị hao mịn lũy kế và Giá trị còn lại.
Các tài sản cố định đem đi cầm cố, thế chấp hoặc tạm thời không sử dụng.
Kết luận: Công ty Thông Thật đã thực hiện việc công bố thông tin theo đúng quy
định của Chuẩn mực và Chế độ kế tốn. Những sai sót trong số liệu sẽ đƣợc KTV lƣu ý điều chỉnh.
2.3.2.4. Giai đoạn kết thúc kiểm tốn.
2.3.2.4.1. Hồn thành kiểm tốn.
Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán khi mà kiểm toán tổng hợp và kiểm toán
chi tiết đã hoàn thành. Trong giai đoạn này, KTV thực hiện các bƣớc cơng việc chính sau:
Sốt xét giấy tờ làm việc: cơng việc của trƣởng nhóm là tiến hành tập hợp và kiểm
tra soát xét các giấy tờ làm việc nhằm đảm bảo các mục tiêu
- Q trình kiểm tốn có đƣợc thực hiện phù hợp với Chuẩn mực, quy định của
chuẩn mực Kiểm toán.
- Đảm bảo các bằng chứng đã thu thập đầy đủ, trung thực, khách quan với những
thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- Khẳng định giấy tờ làm việc của KTV đã chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết làm
42
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo:
Các sự kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài chính đến khi phát hành Báo cáo
kiểm toán là khá nhiều. Những sự kiện này có thể ảnh hƣởng trọng yếu hoặc
không trọng yếu đến Báo cáo kiểm tốn. Do đó, việc xem xét này rất cần thiết, phù hợp với nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp.
Tổng hợp kết quả kiểm tốn
Cơng việc này sẽ do trƣởng nhóm kiểm tốn chịu trách nhiệm. Sau khi tổng hợp kết quả kiểm tốn và thơng qua các cấp soát xét chất lƣợng, công ty AS sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán cho cơng ty Thơng Thật cùng với các bút tốn điều chỉnh (nếu có).
Đối với cơng ty Thơng Thật, KTV đã đề nghị bút toán điều chỉnh và đƣợc khách
hàng chấp nhận điều chỉnh. Nhóm kiểm tốn cũng có một số vấn đề về kiểm sốt nội bộ sẽ nêu trong thƣ quản lý.
Bảng 2.12: BẢNG SỐ LIỆU TỔNG HỢP TSCĐ HỮU HÌNH, TSCĐ VƠ HÌNH D710
Ý kiến của Kiểm toán viên: Theo ý kiến của chúng tôi, đối với phần hành TSCĐ không
thấy có những sự kiện bất thƣờng nào xảy ra gây ảnh hƣởng trọng yếu đến Báo cáo tài
chính. Báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu
tình hình tài chính của Cơng ty TNHH Cơng Nghiệp Thơng Thật tại ngày 31 tháng 12 năm 2014, cũng nhƣ kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lƣu chuyển tiền tệ cho
31/12/2014 31/12/2014 1/1/2014
trƣớc KT sau KT sau KT Giá trị Tỷ ệGhi chú
211 TSCĐ hữu hình 9,066,223,839 (24,000,000) 9,042,223,839 9,185,052,989 (142,829,150) 2%
2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 5,997,068,030 40,000,000 6,037,068,030 5,997,068,030 40,000,000 1%
2112 Máy móc, thiết bị 2,576,791,542 (40,000,000) 2,536,791,542 2,706,653,870 (169,862,328) 6%
2113 Phương tiện vận tải truyền dẫn 461,842,540 (24,000,000) 437,842,540 450,809,362 (12,966,822) 3%
2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 30,521,727 - 30,521,727 30,521,727 - -2118 TSCĐ khác - - - - - - 2118 TSCĐ khác - - - - - - 213 TSCĐ v hình 4,055,430,580 - 4,055,430,580 4,055,430,580 - - 2131 Quyền sử dụng đất 3,955,830,580 - 3,955,830,580 3,955,830,580 - - 2135 Phần mềm máy tính 99,600,000 - 99,600,000 99,600,000 - - 2138 TSCĐ vơ hình khác - - - - - - 2141 Hao mịn TSCĐ hữu hình 2,188,005,883 (2,400,000) 2,185,605,883 1,971,006,775 214,599,108 11% 2143 Hao mịn TSCĐ v hình 588,497,048 - 588,497,048 465,391,808 123,105,240 26.45% c/c TB,GL vvv xxx PY c/c
TK Diễn giải WP Điều chỉnh thuần
43
năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính.
2.3.2.4.2. Kiểm soát chất ƣợng.
Chất lƣợng hoạt động kiểm toán: là mức độ thỏa mãn của các đối tƣợng sử dụng kết quả kiểm tốn về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của KTV,
đồng thời thỏa mãn mong muốn của đơn vị đƣợc kiểm tốn về những ý kiến đóng góp
của KTV nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh trong thời gian định trƣớc với giá phí hợp lý.
Việc đánh giá chất lƣợng kiểm toán đƣợc thực hiện bởi trƣởng phịng kiểm tốn và
các thành viên trong Ban giám đốc cùng với đó là ý kiến của khách hàng. Đánh giá
chất lƣợng trở thành một khâu quan trọng sau khi kết thúc một cuộc kiểm toán. Giống nhƣ cách nhìn vào một con đƣờng đã qua, KTV sẽ biết đƣợc những gì đã làm đƣợc và những gì cịn vƣớng mắc để rút kinh nghiệm cho lần sau.
Kiểm soát chất lƣợng cuộc kiểm toán tại khách hàng là công ty Thông Thật cũng
giống nhƣ tại những khách hàng khác đều tuân thủ theo quy định chung của ngành
kiểm toán cũng nhƣ quy định riêng của cơng ty TNHH Kiểm tốn AS: Chất lƣợng kiểm toán đƣợc đặt lên hàng đầu nên vấn đề kiểm soát chất lƣợng kiểm toán rất đƣợc quan tâm. Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán đƣợc thực hiện trong suốt cuộc kiểm toán
và đây là một yêu cầu bắt buộc đối với mỗi cuộc kiểm toán. Theo hƣớng dẫn kiểm
toán của Ban giám đốc, việc kiểm tra, xem xét các tài liệu kiểm toán đƣợc thực hiện một cách nghiêm ngặt và gắn với trách nhiệm của KTV. Đối với mỗi cuộc kiểm toán, việc kiểm soát chất lƣợng kiểm toán đƣợc thực hiện bởi các KTV chính thức có ít nhất 2 năm kinh nghiệm nghề nghiệp cho đến các trƣởng phịng kiểm tốn. Và trƣớc khi Báo cáo kiểm tốn đƣợc phát hành thì Ban giám đốc cơng ty sẽ là ngƣời sốt xét cuối cùng để đảm bảo rằng Báo cáo kiểm tốn khơng có bất cứ sai sót đáng kể nào.
2.4. Khảo sát một số hồ sơ kiểm toán về việc áp dụng chƣơng trình kiểm tốn
TSCĐ và chi phí khấu hao của Cơng ty TNHH Kiểm tốn AS.
2.4.1. Dữ liệu khảo sát.
Thực hiện việc khảo sát Báo cáo kiểm tốn ở 10 khách hàng quy mơ vừa và nhỏ (đối
44
Bảng 2.13: Thông tin chung về doanh nghiệp đƣợc khảo sát
Tên Vốn Năm HĐ Loại hình Ngành
nghề KD Tỷ trọng TSCĐ/Tổng tài sản HK 4.400.000 USD 2005 Công ty TNHH (FDI) Thiết bị công nghiệp 30,15% CE 60.000.000.000 VNĐ 2010 Công ty cổ phần Dƣợc 27,40% WS 6.700.000 USD 2003 Công ty TNHH (FDI) Giày 35,13%
ALS 2.300.000 USD 2000 Công ty TNHH Gỗ 42,67%
FUT 3.000.000 USD 2009 Công ty TNHH Thiết bị
công nghiệp 37,25% TT 4.800.000.000 VNĐ 2013 Công ty TNHH Gỗ 31,05% HA 4.500.000 USD 2007 Công ty TNHH (FDI) May mặc 17,04% LA 12.000.000.000 VNĐ 2007 Công ty TNHH Thiết bị y khoa 38,43% JC 4.700.000 USD 2004 Công ty TNHH (FDI) Thuốc trừ sâu 37,20% NP 10.100.000.000 VNĐ 2001 Công ty TNHH Điện lạnh 58,22% (Nguồn: Tác giả, 15/4/2015)
45