CHƢƠNG 3 : TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN AS
4.3. Áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH kiểm toán AS
4.3.2 Thực hiện kiểm toán
4.3.2.1 Thử nghiệm cơ bản
Sau khi đánh giá được hệ thống KSNB hoạt động như thế nào, KTV bắt đầu vào cuộc
kiểm toán và phải thực hiện những thủ tục sau để đáp ứng nhu cầu của cơ sở dẫn liệu. Các thử nghiệm cơ bản sau:
Bảng 4.4: Bảng tổng hợp các thử nghiệm cơ bản
Loại Thử nghiệm Mục tiêu kiểm toán
Thủ tục phân tích
So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang,
bất động sản đầu tư năm nay so với năm trước,
đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
Hiện hữu, đầy đủ,
đánh giá, ghi chép
chính xác.
Thu thập bảng tổng hợp biến động từng loại
TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế.
Hiện hữu, quyền,
đánh giá.
Thử nghiệm chi tiết
TSCĐ.
Chứng kiến kiểm kê TSCĐ tăng trong kì. Hiện hữu, đầy đủ,
đánh giá.
Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp với TSCĐ. Quyền. Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ TSCĐ. Đầy đủ.
Kiểm tra các nghiệp vụ ghi nhận giảm TSCĐ trong kì.
Hiện hữu.
Xem xét việc trình bày, cơng bố trên BCTC. Trình bày và cơng bố.
4.3.2.2 Thủ tục phân tích
Kiểm tốn viên tiến hành phân tích các chỉ số liên quan tới TSCĐ của công ty TNHH XXXX năm 2016 để xác định khoản mục nào có thể xảy ra rủi ro cao nhất.
Bảng 4.5: Tỷ trọng khoản mục TSCĐ của công ty TNHH XXXX
Chỉ tiêu %
TSCĐ/Tổng tài sản 45,3%
TSCĐ hữu hình/Tổng TSCĐ 98,7%
TSCĐ thuê tài chính/Tổng TSCĐ 0%
Nhà cửa, vật kiến trúc/TSCĐ hữu hình 0%
Máy móc thiết bị/TSCĐ hữu hình 96%
Phương tiện vận tải, truyền dẫn/TSCĐ hữu hình 0%
Thiết bị, dụng cụ quản lý/TSCĐ hữu hình 4%
TSCĐ chiếm 45,3% trên tổng tài sản của doanh nghiệp, tỷ lệ này tương khá cao, cho
nên khoản mục TSCĐ là khoản mục trọng yếu.
Đối với TSCĐ hữu hình ta thấy loại tài sản Máy móc thiết bị chiếm tỷ trọng rất cao.
Vì vậy cần lưu ý nhiều về việc tăng giảm và trích khấu hao của loại tài sản này.
4.3.2.3 Thử nghiệm chi tiết
Công việc thực hiện: đối chiếu số dư đầu kì trên cân đối phát sinh với báo cáo kiểm
toán năm 2015, đối chiếu số dư cuối kỳ giữa bảng cân đối phát sinh với sổ cái và sổ chi tiết. Đối chiếu tổng thể với chi tist từng loại tài sản.
Bảng 4.6 Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ ( trƣớc kiểm toán ) trên giấy làm việc
(Nguồn : Tài liệu kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn AS)
Nhìn vào bảng tổng hợp số liệu trên ta thấy số dư đầu kỳ và cuối kỳ đều khớp với báo cáo kiểm toán năm trước và trên bảng cân đối phát sinh với sổ cái. Kiểm toán cũng đã đối chiếu số liệu chi tiết từ loại khoản mục TSCĐ là TSCĐ hữu hình và TSCĐ cho thuê tài chính đều đã khớp với BCTC năm 2015.
Kiểm tốn viên sẽ đọc lướt sổ cái để xem có nghiệp vụ bất thường (hạch toán lạ, diễn giải bất thường) để đảm bảo mục tiêu ghi chép chính xác. Cơng ty Kiểm tốn AS thường sử dụng cơng cụ Privot table trong Excel để công việc được tiến hành dễ dàng.
Bảng 4.7 Bảng tổng hợp tăng giảmTSCĐ ( trong kiểm toán ) trên giấy làm việc
(Nguồn : Tài liệu kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn AS)
Sau khi sử dụng công cụ Privot Table của Excel để lọc sổ Nhật kí chung và sổ cái với mục đích tìm những tài khoản đối ứng bất thường, hạch tốn lạ, diễn giải bất thường.
Thì nhìn vào bảng trên, ta thấy không phát sinh nghiệp vụ bất thường, kiểm toán viên bắt đầu kiểm tra chứng từ gốc của TSCĐ. Thơng thường kiểm tốn viên sẽ kiểm tra 100% chứng từ gốc đối với nghiệp vụ phát sinh tăng giảm TSCĐ.
Bảng 4.8 Bảng kê chi tiết tăng TSCĐ
B. Đối với chi phí khấu hao TSCĐ
Kiểm tốn viên cũng sẽ kiểm tra tương tự như TSCĐ, lập bảng số liệu tổng hợp trước kiểm toán. Đối chiếu hao mòn lũy kế đầu kỳ khớp với báo cáo kiểm tốn 2015, đối chiếu hao mịn lũy kế cuối kỳ giữa bảng cân đối phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết của hao mòn TSCĐ.
Bảng 4.9 Bảng tổng hợp phát sinh hao mòn TSCĐ
(Nguồn : Tài liệu kiểm tốn cơng ty Kiểm toán AS)
Tương tự như TSCĐ, kiểm toán viên đọc lướt sổ cái để đảm bảo mục tiêu ghi chép
chính xác. Sau khi dùng cơng cụ Privot table trên excel, kiểm toán viên đã tổng hợp được kế tốn trích khấu hao TSCĐ vào hai bộ phận là Bộ phận Phân xưởng sản xuất và bộ phận
Bảng 4.10 Bảng tổng hợp chi tiết phát sinh hao mòn TSCĐ
(Nguồn : Tài liệu kiểm tốn cơng ty Kiểm toán AS)
Kiểm toán viên sẽ kiểm tra phương pháp tính khấu hao. Năm nay doanh nghiệp vẫn áp dụng phương pháp tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
Tiếp theo, dựa vào bảng tính khấu hao TSCĐ mà công ty TNHH XXXX cung cấp KTV sẽ tiến hành xác định thời gian tính khấu hao của TSCĐ có phù hợp với khung thời
gian của thông tư 45/2013/TT-BTC ( xem thêm ở phụ lục 1) hay không và tiến hành tính lại khấu hao
(Nguồn : Tài liệu kiểm tốn cơng ty Kiểm toán AS) (Nguồn : Tài liệu kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn AS)
Sau khi tính lại khấu hao nếu KTV phát hiện có chênh lệch thì KTV sẽ thảo luận với kế tốn của cơng ty TNHH XXXX tìm hiểu lí do và đưa ra bút tốn điều chỉnh nếu có trong bảng tổng hợp lỗi như hình dưới đây
Bảng 4.12 Bảng tổng hợp lỗi
(Nguồn : Tài liệu kiểm tốn cơng ty Kiểm toán AS)
C. Tiến hành đưa ra số liệu cuối cùng sau khi thưc hiện thử nghiệm chi tiết kiểm tốn
Cuối cùng, kiểm tốn viên sẽ hồn thành thuyết minh TSCĐ ở mẫu giấy làm việc như hình sau:
Bảng 4.13 Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ – hữu hình (sau kiểm tốn)
(Nguồn : Tài liệu kiểm tốn cơng ty Kiểm toán AS)
Sau khi hoàn thành xong bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ, KTV sẽ tiến hành hoàn thành Biểu chỉ đạo
Bảng 4.14 Biểu chỉ đạo
(Nguồn : Tài liệu kiểm tốn cơng ty Kiểm toán AS)
Đây là bảng tổng hợp sau kiểm toán, bảng này giúp kiểm toán viên và trợ lý kiểm
tốn có cái nhìn tổng qt và đưa ra kết luận một cách chính xác nhất. 4.3.3 Hồn thành kiểm toán
4.3.3.1 Tổng hợp lại và rà soát lại kết quả kiểm tốn
Sau khi hồn tất quá trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH XXXX, kiểm tốn viên và trợ lý kiểm toán sẽ tổng hợp vấn đề, đưa ra bút toán điều chỉnh và báo cáo cho nhóm trưởng,
nhóm trưởng sẽ tổng hợp và trao đổi với khách hàng.
Kiểm toán viên hoặc trợ lý kiểm tốn sẽ hồn tất giấy làm việc phần hành TSCĐ và chi phí khấu hao, trình bày thuyết minh với đầy đủ nội dung.
4.3.3.2 Phát hành báo cáo kiểm toán
Khi báo cáo kiểm tốn Cơng ty TNHH XXXX được phát hành chính thức, kiểm tốn viên hoặc trợ lý kiểm toán tiến hành đối chiếu số liệu giữa giấy làm việc và báo cáo kiểm
tốn xem có khớp với nhau khơng. Trưởng phịng nghiệp vụ cũng sẽ soát xét lại giấy làm
việc để xem xét các phát hiện trong q trình kiểm tốn.
4.3.3.3 Tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ của khách
hàng là công ty TNHH XXXX
Kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tiến hành in giấy làm việc, in chứng từ để bằng chứng kiểm toán. Kiểm toán viên hoặc trợ lý kiểm toán sẽ đánh tham chiếu và lưu vào hồ sơ kiểm tốn của cơng ty TNHH XXXX.
Chƣơng 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
5.1 Nhận xét
5.1.1 Nhận xét tổng qt về tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC tại cơng ty Kiểm tốn AS AS
5.1.1.1 Ưu điểm
- Trưởng phòng của mỗi bộ phận của Cơng ty Kiểm Tốn AS ln cập nhật những quy định, hướng dẫn, thông tư của Bộ Tài Chính cho nhân viên để mọi người nắm bắt kịp thời
những thay đổi mới.
- Cơng ty có một chương trình kiểm tốn theo mẫu của chương trình kiểm tốn chuẩn VACPA (Hội Kiểm Toán Viên Hành Nghề Việt Nam) nên rất dễ tiếp cận và làm việc, các nhân sự mới không bị bỡ ngỡ.
- Công ty luôn chú trọng việc sắp xếp và phân bổ nhóm kiểm tốn. Một nhóm kiểm tốn phải có số lượng phù hợp, để việc phân công công việc cho mỗi người được dễ dàng và thuận lợi tìm ra sai sót khi phát hiện vấn đề.
- Các trưởng phòng nghiệp vụ thường xuyên kiểm tra, rà soát kiểm toán, đánh giá và
yêu cầu hoàn thiện giấy làm việc hoàn chỉnh hơn để Kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán rút
ra được nhiều kinh nghiệm hơn.
- Các báo cáo kiểm toán trước khi phát hành cho khách hàng, luôn trải qua một quá trình kiểm tra, rà soát kỹ lưỡng từ kiểm toán viên đến trưởng phòng nghiệp vụ hoặc Ban giám đốc để đảm báo báo cáo kiểm toán được lập và trình bày trung thực và hợp lý.
- Hồ sơ kiểm tốn ln được cơng ty Kiểm Toán AS lưu đầy đủ từ BCTC, báo cáo ban
giám đốc, giấy làm việc, bằng chứng kiểm toán từng phần hành. Hồ sơ được lưu một cách
khoa học từ tổng quan đến chi tiết các phần hành trong chương trình kiểm tốn; ký hiệu và tham chiếu logic, khoa học tạo điều kiện cho việc tìm kiếm, tra cứu, rà sốt được dễ dàng; giúp nâng cao chất lượng kiểm toán và làm cơ sở cho kiểm toán viên tham khảo cho các mùa kiểm toán sau.
- Trước khi được phát hành, báo cáo kiểm toán đã được sự phê chuẩn, xem xét kiểm tra
của nhóm trưởng, trưởng phịng và phó giám đốc, để đảm bảo tính chính xác và đúng đắn
- Bằng chứng kiểm toán được thu thập và lưu trữ tại hồ sơ kiểm toán một cách hợp lý và thuận tiện cho việc đối chiếu.
5.1.1.2 Nhược điểm
- Trong q trình kiểm tốn, KTV ít có cơ hội tiếp xúc với các nhân viên quản lý ở các bộ phận khác nhau để phỏng vấn và tìm hiểu nguyên nhân gây ra sai sót, mà chỉ chủ yếu là làm việc với kế toán của đơn vị.
- Quá trình thử nghiệm cơ bản chủ yếu là tiến hành các thử nghiệm chi tiết chứ chưa tiến hành sử dụng nhiều các thủ tục phân tích.
- Cơng ty chưa có chương trình kiểm tốn cụ thể cho từng loại doanh nghiệp, điều này
làm cho công ty gặp khó khăn trong việc khách hàng là những doanh nghiệp mới
5.1.2 Nhận xét về quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ trong BCTC tại cơng ty Kiểm tốn AS Kiểm tốn AS
5.1.2.1 Ưu điểm
- Có sự phân cơng phân nhiệm rõ ràng giữa các nhân sự trong nhóm kiểm tốn, vai trị của nhóm trưởng cũng như các thành viên được phát huy tối đa.
- Mọi trình tự đều được thực hiện đúng và không xảy ra sai sót trọng yếu đối với các khoản mục.
- Tùy vào quy mô của từng khách hàng cũng như biến động về tăng giảm TSCĐ trong kì, từ đó KTV sẽ tiến hành lựa trọn thử nghiệm kiểm soát hay là đi trực tiếp vào thử nghiệm
cơ bản. Giúp cho việc kiểm toán khoản mục TSCĐ diễn ra linh hoạt, tiết kiệm thời gian và
chi phí cho cuộc kiểm tốn.
5.1.2.2 Nhược điểm
- Chưa thống nhất về giấy làm việc giữa các nhân viên khiến người lập báo cáo gặp khó khăn trong việc đọc hiểu các mẫu giấy làm việc khác nhau.
- Số lượng khách hàng lớn khiến nhân viên công ty dễ bị nhầm lẫn trong quá trình làm việc.
5.1.3 Kinh nghiệm sau khi tham gia vào quy trình kiểm tốn BCTC tại cơng ty Kiểm toán AS toán AS
5.1.3.1 Những điều đạt được
Trong suốt thời gian ba tháng thực tập với vai trò là một trợ lý kiểm tốn tại cơng ty kiểm tốn AS, em tích lũy được rất nhiều kinh nghiệm và kiến thức chun mơn trong lĩnh vực kế tốnvà kiểm tốn cho bản thân của mình.
Điều đầu tiên đó là về chun mơn: Trong q trình thực tập, em được tiếp xúc thực
tế qua những số liệu từ BCTC, sổ sách kế toán của các công ty khách hàng. Em được các anh chị kiểm tốn viên trong cơng ty kiểm toán AS đào tạo thêm về chun mơn cũng như quy trình kiểm tốn các khoản mục trong BCTC; cách nhập, xử lý dữ liệu và trình bày giấy làm việc theo chương trình kiểm tốn mẫu. Cơng việc của sinh viên thực tập ở cơng ty Kiểm Tốn AS là thực hiện các thử nghiệm cơ bản ở các khoản mục: Tiền, TSCĐ, Chi phí trả trước, Phải thu khách hàng, Phải thu khác, Phải trả người lao động, Phải trả người bán, Chi
phí. Trong quá trình thực hiện các thử nghiệm cơ bản em đã gặp phải những vấn đề mà trước
đây em đã học cũng như chưa được học qua nên em được thực hành và bổ sung được rất
nhiều kiến thức chuyên môn cho bản thân, em cũng hiểu sâu hơn về các vấn đề em đã được trải qua cũng như tích lũy thêm rất nhiều kinh nghiệm thực tế cho riêng mình
Thứ hai đó là kỹ năng giao tiếp trong môi trường làm việc. Trong khoảng thời gian
hơn 3 tháng, em đã được tiếp xúc với rất nhiều khách hàng, bằng sự quan sát cách giao tiếp
với khách hàng của các anh chị kiểm toán viên, em đã học hỏi và cải thiện được kỹ năng giao tiếp của bản thân khá nhiều so với những năm trước. Ngoài ra em cũng cải thiện được
ứng xử và giao tiếp với các anh chị kiểm tốn viên trong cơng ty.
Cuối cùng là kỹ năng tin học và kỹ năng làm việc tại công sở. Kỹ năng Excel của em
đã được cải thiện một cách rõ rệt trong suốt qua trình thực tập tại công ty. Em đã học được
thêm rất nhiều công thức Excel để hỗ trợ cho phần tính khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí trả
trước,… Và các phím tắt trong excel để giúp cho cuộc kiểm toán được diễn ra nhanh hơn nhưng vẫn đảm bảo chất lượng. Ngồi ra cịn có các cơng cụ khác như Privot Table dùng để đọc lướt các tài khoản đối ứng và diễn giải bất thường hoặc những hạch tốn lạ, Filter dùng để hỗ trợ cho cơng việc kiểm toán được nhanh hơn. Em cũng học được cách lưu trữ hồ sơ
kiểm tốn, đóng báo cáo kiểm tốn, cách giáp lai báo cáo kiểm toán, sử dụng máy in, máy
photocopy, máy đóng gáy lị xo
5.1.3.1 Những điều chưa đạt được
Thời gian thực tập từ tháng một năm 2017 đến tháng ba năm 2017, đây là khoảng thời gian vào mùa kiểm toán. Do vậy lịch cơng tác của phịng nghiệp vụ rất dày đặc, mọi người
đều căng thẳng và áp lực cao, nên trong quá trình kiểm tốn em khơng thể tránh khỏi sai sót
và nhầm lẫn khi thực hiện các thử nghiệm cơ bản của các khoản mục trên BCTC. Ngoài ra khi thực hiện các cơng việc văn phịng như đóng bìa báo cáo, giáp lai báo cáo kiểm tốn em
đơi lúc em thực hiện được tốt do không giữ được sự tập trung và nghiêm túc trong cơng việc.
Tuy nhiên nhờ có anh chị kiểm tốn viên hỗ trợ và chỉnh sửa sai sót của em nên em cũng đã
hồn thành được cơng việc được giao.
5.2 Kiến nghị
5.2.1 Kiến nghị về công tác kiểm tốn BCTC tại cơng ty Kiểm tốn AS
Cơng ty Kiểm Tốn AS nên tuyển thêm kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán khi bắt
đầu vào mùa kiểm toán để giảm bớt áp lực và căng thẳng trong công việc, giúp công ty đạt được chất lượng công việc tốt nhất.
Công ty Kiểm Toán AS nên thống nhất các biểu mẫu, giấy tờ làm việc giữa các phòng nghiệp vụ. Việc thống nhất như vậy sẽ giúp kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán kiểm
tra, đối chiếu khi có sự thay đổi được dễ dàng, ngồi ra cịn giúp ích cho việc tạo nên tính
chuyên nghiệp hơn cho công ty.
Công ty Kiểm Tốn AS nên có hướng dẫn cụ thể các chương trình kiểm tốn cho
từng loại hình doanh nghiệp: Sản xuất, thương mại, dịch vụ, xây dựng,….Vì mỗi loại hình doanh nghiệp có những đặc thù riêng và đặc điểm kinh doanh riêng, cách quản lý của mỗi loại hình cũng khác nhau. Vì thế, có các hướng dẫn cụ thể chương trình kiểm tốn dành
riêng cho từng loại hình doanh nghiệp như vậy sẽ giúp kiểm toán viên và trợ lý kiểm tốn nắm bắt được cơng việc nhanh hơn, rút ngắn thời gian làm việc hơn, thu thập bằng chứng