- Kế toán tiền lương: Căn cứ vào Bảng chấm cơng tốn cơng ty, Bảng kê thơng tin Hợp
đồng dich vụ với khách hàng để lập Bảng thanh toán lương, phụ cấp và Bonus cho từng đối tượng. Trích BHXH, BHYT, BHTN theo đúng quy định.
- Kế toán tổng hợp: Tập hợp tất cả các chi phí và thu nhập của cơng ty đã phát sinh để
lập báo cáo quyết tốn tài chính theo tháng, quý, năm theo đúng quy định của Bộ Tài Chính, chịu trách nhiệm trước Giám đốc, Cơ quan hữu quan về thông tin kinh tế của Công ty và tham mưu cho giám đốc trong việc ra quyết định.
Ngoài ra, Thủ quỹ: Chức năng, nhiệm vụ giám đốc đồng vốn, nắm giữ tiền mặt của Công ty, mọi chứng từ xuất nhập quỹ phải hợp lý và không được tiết lộ tình hình tài chính của Cơng ty cho người khơng có thẩm quyền.
Kế tốn tổng hợp
33
Hình thức kế tốn: áp dụng tại cơng ty là Nhật ký chung kết hợp với xử lý số liệu bằng máy vi tính (phần mềm kế tốn SmartPro).
Trình tự hạch tốn trên máy tính do kế tốn tổng hợp phân cơng, trong q trình tính tốn từ đầu cho đến kết thúc được thực hiện theo trình tự, nếu có sai sót sẽ được phát hiện và sửa chữa kịp thời.
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Hằng ngày căn cứ chừng từ gốc đã được kiểm tra, lấy số liệu nhập vào máy vi tính, sau đó ghi trực tiếp vào Nhật Ký Chung.
Căn cứ số liệu đã ghi trên Nhật Ký Chung để ghi vào tài khoản phù hợp trên sổ cái. Các số liệu liên quan đến sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng được ghi vào các sổ, thẻ chi tiết tương ứng. Sơ đồ 3.3 Trình tự ghi sổ Ghi chú: Ghi hàng ngày: CHỨNG TỪ GỐC MÁY VI TÍNH SỔ CHI TIẾT Nhật ký đặc biệt NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI BẢNG CÂN ĐỐI TK
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bảng tổng hợp chi tiết
34
Ghi cuối tháng, cuối kỳ kế toán: Kiểm tra, đối chiếu:
b) Tổ chức hệ thống báo cáo tài chính
Cơng ty Cổ phần tư vấn & Đại lý thuế TPM lập báo cáo định kỳ hàng tháng, hàng quý, hàng năm.Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12.
Hệ thống tài khoản, Các báo cáo tài chính theo quy định: ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính
Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 - DN
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 – DN
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (theo phương pháp trực tiếp) Mẫu số B 03 – DN Bảng thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B 09 – DN
Về phương pháp tính thuế GTGT: Cơng ty áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Về hệ thống chứng từ: Công ty sử dụng cả 2 hệ thống chứng từ, đó là: Chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc và Chứng từ kế toán hướng dẫn.
Đơn vị tiền tệ: Việt Nam đồng (VND)
c) Tổ chức kiểm tra công tác kế tốn
Cơng tác kế tốn được các cơ quan quản lý cấp trên thường xuyên kiểm tra về việc chấp hành các quy chế, chính sách, chế độ trơng quản lý tài chính, báo báo tài chính của công ty cũng như của khách hàng. Đưa ra các giải pháp, quyết định xử lý, công tác kiểm tra kiểm soát của cấp trên được thực hiện định kỳ mỗi năm, đối với các sản phẩm của khách hàng thì sau khi được nhân viên trực tiếp phụ trách chuẩn bị xong thì được người quản lý trực tiếp bộ phận duyệt sau đó được chuyển lên cấp trên duyệt lần 2 trước khi gởi lại cho khách hàng. Nội dung kiểm tra vốn, tài sản, chi phí, thu nhập, việc sử dụng các quỹ của doanh nghiệp.
Cơ quan kiểm tra trong nội bộ doanh nghiệp là do phó giám đốc, kế tốn trưởng chị trách nhiệm trực tiếp chỉ đạo, tiến hành kiểm tra. Nội dung kiểm tra bao gồm: kiểm tra chứng từ có hợp lệ không, việc ghi chép phản ánh trên chứng từ, tài khoản, sổ và báo cáo kế toán đảm bảo thực hiện đúng chính sách, chể độ quản lý tài chính, thể lệ kế toán…
35
Đối với những BCTC của khách hàng kịp thời thông báo cho khách hàng điều chỉnh trước khi kiểm tốn, phát hành ra cơng chúng.
3.3 Tình hình hoạt động kinh doanh của cơng ty trong 2 năm qua (2015 – 2016)
Những năm đầu hoạt động cơng ty gặp khơng ít những khó khăn, nhưng tập thể công ty vẫn cố gắng hồn thành cơng việc dù kết quả không đạt như mục tiêu kỳ vọng.
Bảng 3.1: Tổng Kết Kết Qủa Hoạt Động Kinh Doanh Của Công Ty Cổ Phần Tư Vấn & Đại Lý Thuế TPMtrong 2 năm 2015 và 2016 (ĐVT: đồng)
CHỈ TIÊU NĂM 2016 NĂM 2015 CHÊNH LỆCH TỶ LỆ (%) 1. Tổng doanh thu 2. Giá vốn hàng bán 3. Lãi gộp
4. Doanh thu hoạt động tài chính 5. Chi phí quản lý doanh nghiệp 6. Lợi nhuận thuần 7. Thu nhập khác 8. Chi phí khác 9. Lợi nhuận khác 10. Lợi nhuận kế toán trước thuế
11. Lợi nhuận sau thuế TNDN 3,106,552,728 3,250,255,240 (143,702,512) 1,171,124 1,135,977,610 (1,278,508,998) 500,000 29,870,932 (29,370,932) (1,307,879,930) (1,307,879,930) 882,255,462 1,051,868,346 (169,612,884) 190,011 763,361,922 (932,784,795) 13,702,000 13,702,000 (919,082,795) (919,082,795) 2,224,297,266 2,198,386,894 25,910,372 981,113 372,615,688 (345,724,203) 13,202,000 29,870,932 (43,072,932) (388,797,135) (388,797,135) 252,11 208,99 (15,27) 516,34 48,81 (37,06) (96,35) (314,35) 65,07 65,07
36
(Nguồn: Phịng Kế tốn)
Qua bảng tổng kết kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty liên doanh may An Giang, ta nhận thấy như sau:
CHỈ TIÊU NĂM 2016 NĂM 2015
GVHB DT (× 100%) LNG DT (× 100%) LNST DT (× 100%) 104,62% (4,62%) (42,10%) 119,22% (19,22%) (104,17%)
Năm 2016, doanh thu của công ty là 3,106,552,728 đồng tăng 252,11%về tỷ trọng so với năm 2015 và tăng là 2,224,297,266 đồng về giá trị.
Nguyên nhân là do mối quan hệ kinh doanh càng rộng, khách hàng càng nhiều, số lượng hợp đồng càng tăng, doanh thu tăng lên. Doanh thu tăng dẫn đến lãi gộp tăng 15,27% về tỷ trọng có nghĩa là doanh nghiệp giảm lỗ và tăng 25,910,372 đồng về giá trị so với năm 2015.
Điều này chứng tỏ rằng trong năm 2016, quy mô kinh doanh của cơng ty đã gia tăng. Nhưng cũng chính sự gia tăng quy mô hoạt động kinh doanh kèm theo gia tăng về chi phí (đặc biệt là chi phí nhân cơng) đối với cơng ty là rất lớn: năm 2016 tăng 208,99% tương ứng với 2,198,386,894 đồng. Công ty cần tìm biện pháp khắc phục để cắt giảm chi phí một cách tối ưu nhất, sử dụng tiết kiện nguồn vốn hiện có và tìm kiếm, thu hút nguốn vốn khác. Vì vậy, dù hoạt động kinh doanh được mở rộng, doanh thu tăng nhưng lợi nhuận của công ty lại là một con số âm nhưng lợi nhuận đã tăng (giảm khoản lỗ) mức tăng 65,07 % về tỷ trọng so với năm trước, nhìn chung cho thấy Cơng ty cũng có phát triển, hoạt động của công ty khá hiệu quả khâu quản lý chưa phát huy hết chức năng, nhiệm vụ của mình; các bộ phận cũng vậy cần phải tích cực hơn trong hoạt động, hồn thành tốt nhiệm, kiểm sóat tốt chi phí.
Tuy lỗ, nhưng cơng ty vẫn hoạt động trong tình trạng kiểm soát được, tạo được niền tin ở nhân viên cố gắng tăng lợi nhuận ở những năm sau.
37
3.4 Thuận lợi, khó khăn, phương hướng phát triển
3.4.1 Thuận lợi
Vị trí thuận lợi nằm ngay trung tâm Thành phố Hồ Chí Minh, có cơ hội tìm kiếm khách hàng dễ dàng, vì phần đơng là các công ty, doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố; do đó, cắt giảm bớt các chi phí đi cơng tác, liên hệ khách hàng.
Tập thể nhân viên cịn trẻ, làm việc rất nhiệt tình, năng động sáng tạo, ln ln gắn bó với cơng ty những lúc khó khăn.
3.4.2 Khó khăn
Khó khăn lớn nhất của Công ty Cổ Phần tư vấn & Đại lý thuế TPM là công ty mới hoạt động không lâu, lại trong lĩnh kinh doanh vực dịch vụ kế toán rất nhạy cảm, nhiều đối thủ cạnh tranh lớn, khách hàng chưa biết nhiều đến nên phải tự tìm thị trường, khách hàng.
38
CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG
TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẠI LÝ THUẾ TPM
4.1 Phân tích cơng tác kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương tại Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn và Đại Lý Thuế TPM Cổ Phần Tư Vấn và Đại Lý Thuế TPM
4.1.1 Đặc điểm lao động, công tác quản lý lao động, đặc điểm chi trả lương trong công
ty
Về nguồn nhân lực
- Lao động hoạt động trong cơng ty được sử dụng, bố trí hợp lý và phát huy trình độ của từng người.
- Tổng số lao động là 50 người, trong đó lao động trực tiếp quản lý là 5 người, lao động chính thức là 45 người và một số sinh viên thực tập.
- Trình độ chun mơn: Đại học, Cao đẳng
- Nhu cầu đào tạo người lao động – công nhân viên của công ty: nhân viên được đào tạo ở các trường chuyên môn về Thuế - Kế tốn - Tài chính, định kỳ được tham gia các lớp tập huấn của cơ quan Thuế cấp quận, Thành phố.
Các căn cứ chủ yếu trong quy trình kế tốn tiền lương:
Để có thể tính tốn tiền lương cho người lao động một cách chính xác và hạn chế sai sót, việc tính tốn tiền lương cần có những căn cứ, những yếu tố mà dựa vào đó, bộ phận kế tốn tiền lương có thể xác định được số ngày công thực tế của người lao động hoặc các khoản trợ cấp hoặc các khoản bổ sung … trong kỳ tính lương. Theo đó, các căn cứ chủ yếu trong quy trình kế tốn tiền lương tại Công ty cổ phần tư vấn và đại lý thuế TPM là:
- Số lượng lao động của công ty: số liệu này được phản ánh trên sổ lao động, sổ này được lập chung cho tồn cơng ty và lập riêng cho từng bộ phận phòng ban để tiện cho việc quản lý. Mỗi người trong cơng ty đều có mã số nhân viên và mã số này được sử dụng để ghi chép chứng từ.
- Căn cứ vào các chứng từ như “Bảng chấm công”, doanh số, hoa hồng ghi trên HĐLĐ kế tốn tính tiền lương theo thời gian, tiền hoa hồng cho nhân viên.
39
- Tiền lương được tính riêng cho từng người và tổng hợp cho từng bộ phận lao động, phản ánh vào “Bảng thanh toán tiền lương lập cho từng bộ phận”.
Hàng tháng Kế tốn tính lương từ ngày 21 tháng này đến ngày 20 tháng sau và thực hiện việc chi trả lương từ ngày 25 đến ngày 28 tháng sau, thông qua hình thức chuyển khoản đối với nhân viên chính thức và trả tiền mặt cho sinh viên thực tập. - Căn cứ vào tài liệu hạch toán về thời gian, kết quả lao động và chính sách xã hội về lao động tiền lương, BHXH do Nhà Nước ban hành, kế tốn tính tiền lương, trợ cấp BHXH, khoản phải trả khác cho người lao động.
- Căn cứ vào “Bảng thanh toán tiền lương” của từng bộ phận để chi trả, thanh tốn tiền lương cho cơng nhân viên. Đồng thời, tổng hợp tiền lương phải trả trong kỳ theo từng đối tượng sử dụng lao động, tính tốn trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ qui định. Kết quả tổng hợp, tính tốn được phản ánh trong “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH”.
Hàng tháng, việc tính lương, trợ cấp BHXH và các khoản khác phải trả cho người lao động được thực hiện tại phịng kế tốn của doanh nghiệp.
- Việc chi trả lương ở doanh nghiệp được giao cho ngân hàng thay mặt chi bằng chuyển khỏan đến tài khoản cá nhân của nhân viên mà công ty đã cung cấp hay do Thủ Quỹ thực hiện. Căn cứ vào các “Bảng thanh toán tiền lương”, “Bảng thanh tốn BHXH” và số tiền hiện có trong tài khoản ngân hàng tiến hành chuyển khoản vào 1 ngày cố định trong tháng và báo lại cho công ty thông qua chứng từ ngân hàng, thủ quỹ chi trả lương và các khoản khác cho nhân viên, khi nhận tiền họ phải ký tên vào bảng thanh toán tiền lương.
4.1.2 Hình thức trả lương và phạm vi áp dụng trong cơng ty
a) Hình thức trả lương
Bên cạnh tiền lương thì hình thức trả lương cũng đóng một vai trò quan trọng trong vấn đề phát triển nguồn nhân lực của công ty, là một trong những cách thức để động viên, khuyến khích người lao động làm việc hăng say, sáng tạo, nâng cao năng suất lao động, tạo ra nhiều của cải vật chất cho xã hội. Công tác tổ chức chi trả lương là một trong những vấn đề quan trọng thu hút sự quan tâm của tòan bộ nhân viên trong doanh nghiệp. Vì vậy, nếu
40
cơng ty hình thành và tổ chức được cách thức chi trả tiền lương phù hợp thì người lao động sẽ tích cực đóng góp những giá trị lớn vào sự phát triển của công ty.
Hiện nay, công ty áp dụng hình thức chi trả lương theo thời gian. Tuy nhiên các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN thì cơng ty trích dựa trên tiền lương chính theo quy định của pháp luật.
Cách tính lương theo thời gian
Lương thời gian = Ngày công chuẩn của thángLương cơ bản × Số ngày làm việc thực tế + Phụ cấp + Tiền thưởng (Bonus).
Trong đó:
- Lương cơ bản: quy định trong HĐLĐ nhưng không nhỏ hơn mức lương tối thiểu vùng do Nhà nước quy định.
- Ngày công chuẩn của tháng: là ngày làm việc trong tháng, không bao gồm các ngày nghỉ ví dụ như cơng ty quy định được nghỉ chủ nhật). Trong tháng 9/2016 ngày công chuẩn của tháng là 21 ngày (nghỉ thứ 7, chủ nhật (8 ngày) và ngày lễ một ngày 2/9
- Phụ cấp: điện thoại, xăng, gửi xe và các khoản phụ cấp khác theo quyết định của Công ty tại từng thời điểm, được thể hiện trên Hợp đồng lao động, Phụ lục hợp đồng lao động, Thoả ước lao động tập thể.
- Tiền thưởng (Bonus) theo HĐLĐ: căn cứ vào HĐLĐ đối với nhân viên nghiệp vụ, còn đối với nhân viên hỗ trợ thì ngồi việc được quy định trong HĐLĐ mà tùy vào giá trị từng hợp đồng dịch vụ ký với khách hàng. Cụ thể, khi ký Hợp đồng dịch vụ với khách hàng: nhân viên hỗ trợ người trực tiếp tiếp xúc, làm việc với khách hàng (cấp quản lý) sẽ hưởng được 10% trên giá trị HĐ, người quản lý cấp trên của nhân viên hỗ trợ này sẽ nhận được 1% trên giá trị HĐ chưa có thuế GTGT.
- Tiền thưởng theo tình hình hoạt động của Cơng ty: Căn cứ vào tình hình hoạt động của Công ty và hiệu quả làm việc của Người Lao Động, Công ty sẽ Quyết định cụ thể tại từng thời điểm xét thưởng. Theo đó, mỗi bộ phận sẽ có cách thức và tiêu chí đánh giá khác nhau, cụ thể như sau:
Bộ phận nghiệp vụ: trong mỗi tháng công ty đặt ra yêu cầu mỗi nhân viên phải kiếm được 30 triệu doanh thu hợp đồng trong tổng doanh thu tháng của cơng ty. Tuy nhiên,
41
nếu đạt thì nó là căn cứ để xét thưởng cuối năm; nếu khơng đạt thì cũng khơng ảnh hưởng nhiều vì chủ yếu nó là căn cứ để phân chia hợp đồng mới. Cuối năm, nhân viên nào được xếp nhận xết làm tốt sẽ được đi du lịch nước ngoài.
Bộ phận hỗ trợ doanh nghiệp: cũng như bộ phận nghiệp vụ hàng tháng nếu nhân viên nào hoàn thành mục tiêu cũng sẽ được thưởng.
- Tiền lương tháng 13: Người Lao Động làm việc đủ mười hai tháng tính đến ngày 31 tháng 12 được thưởng bằng một tháng lương căn bản (gọi là “Lương tháng 13”) và được tính theo tỷ lệ nếu Người Lao Động không làm đủ mười hai tháng. Lương tháng 13 sẽ được chi trả dựa trên cơ sở Tiền lương vào thời điểm 31 tháng 12 hàng năm. Trường hợp khác, tiền Lương tháng 13 sẽ được tính tỷ lệ tương ứng với số tháng đã làm việc trong một năm. Lương tháng 13 = ∑Lương 12 tháng12
Tổng thu nhập = Lương thời gian + Phụ cấp (nếu có) + Tiền thưởng (nếu có)
Lương thực nhận = Tổng thu nhập – Các khoản khấu trừ và các khoản trích theo lương. Theo quy định hiện hành những ngày nghỉ, đi họp, đi học, nhân viên được hưởng 100%