Hình 4.6: Đồ thị biểu diễn kết cấu lương chính
Kết cấu lương:
Cơ cấu lao động trong công ty đa phần là nhân viên trực tiếp. Bộ phận nghiệp vụ chiếm với tỷ lệ 37% trên tổng lương, Bộ phận hỗ trợ doanh nghiệp chiếm với tỷ lệ 52% trên tổng
Lương thực Phụ cấp Bonus Tổng lương
Nợ 1 2 3 1+2+3 TK 6221 62,000,145 4,500,000 38,891,970 105,392,115 10,380,000 1,755,000 660,000 12,795,000 TK 6222 95,266,667 12,660,714 35,828,850 143,755,836 16,575,000 3,026,250 1,275,000 20,876,250 TK 6421 31,000,000 1,000,000 - 32,000,000 1,400,000 225,000 75,000 1,700,000 Cộng 188,266,812 18,160,714 74,720,820 281,147,951 28,355,000 5,006,250 2,010,000 35,371,250 Chi phí CĨ TK 3341 CĨ TK 338 3383 3384 3386 Cộng 37% 52% 11% KẾT CẤU LƯƠNG THÁNG 09/2016 TK 6221 TK 6222 TK 6421
56
lương là người tạo ra doanh thu cho cơng ty. Do đó, cơng ty cần có những chế độ lương, chính sách trợ cấp để đảm bảo cho cuộc sống của nhân viên, để họ tích cực hơn trong cơng việc cũng để giữ họ lâu dài với doanh nghiệp.
Đối với chi phí nhân cơng gián tiếp (Bộ phận văn phịng) tạo ra sản phẩm dịch vụ chiếm 11% trên tổng lương, điều này cũng dễ dàng thấy được như sau: khi cơng ty có nhiều hợp đồng dịch vụ do bộ phận hỗ trợ mang về làm doanh thu tăng thì bộ phận nghiệp vụ cũng tăng tương ứng để hoàn thành dịch vụ cho khách hàng, quỹ lương phân phối cao, cơng ty phân phối cơng bằng thì rõ ràng chi phí nhân viên gián tiếp chiếm số lượng khá lớn. Tóm lại, khi có nhiều hợp đồng thì kéo theo chi phí nhân viên trực tiếp tăng, chi phí quản lý tăng.
Định khoản:
- Tiền lương và các khoản khác phải trả cơng nhân viên tính vào chi phí sản xuất kinh doanh
Nợ TK 6221 105,392,115 đồng Nợ TK 6222 143,755,836 đồng Nợ TK 6421 32,000,000 đồng
Có TK 3341 281,147,951 đồng
Thanh toán tiền lương và các khoản khác cho công nhân viên. Nợ TK 3341 281,147,951 đồng
Có TK 1121/1111 281,147,951 đồng
Tổng hợp, phân bổ tiền lương, trích BHXH, BHYT, BHTN. Hàng tháng Kế toán tiến hành tổng hợp tiền lương phải trả trong kỳ theo từng đối tượng sử dụng (bộ phận nghiệp vụ, bộ phận hỗ trợ doanh nghiệp) và tính tốn trích BHXH, BHYT, BHTN tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bảo hiểm xã hội (3383), bảo hiểm y tế (3384), bảo hiểm tai nạn (3386) và phần người lao động phải chịu trích trên lương theo HĐLĐ:
Nợ TK 6221 12,795,000 đồng
Có TK 3383 10,380,000 đồng Có TK 3384 1,755,000 đồng
57 Có TK 3386 660,000 đồng Nợ TK 6222 20,876,250 đồng Có TK 3383 16,575,000 đồng Có TK 3384 3,026,250 đồng Có TK 3386 1,275,000 đồng Nợ TK 6421 1,700,000 đồng Có TK 3383 1,400,000 đồng Có TK 3384 225,000 đồng Có TK 3386 75,000 đồng Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ: Nợ TK 338 35,371,250 đồng Có TK 11211/1111 35,371,250 đồng
Khấu trừ BHXH, BHYT, BHTN và Thuế TNCN (phải nộp) vào lương nhân viên: Nợ TK 3341 6,540,509 đồng
Có TK 338 5,547,500 đồng Có TK 3335 993,009 đồng
Hình 4.7: Bảng tống hợp các khoản trích theo lương (Bộ phận nghiệp vụ 1)
58
Cuối tháng căn cứ mức cần thiết phải nộp, kế toán tiến hành thủ tục đem nộp cho BHXH của cấp quản lý bằng tiền mặt hoặc ủy nhiệm chi.
Số CB-CNV trong các tháng ổn định, do cơng ty có các chế độ lương tốt động viên cơng nhân gắn bó với cơng ty. Mặc dù chỉ có tháng 6 quỹ lương chi cao nhưng các tháng còn lại họ vẫn gắn bó cơng ty dù quỹ lương lúc này thấp, cho thấy sự quan tâm của công ty đối với cán bộ - công nhân viên là khá tốt.M ẫu số S20-DNN
32 Ngô Đức Kế, Phường Bến Nghé, Quận 1, Tp.HCM (Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC
Mã số thuế : 0312787706 ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Mã hiệu : 3341-Phải trả công nhân viên
Từ ngày 01/09/16 đến ngày 30/09/16
Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số tiền VND
Ghi
Sổ Số Ngày DU Nợ Có
S Ố DƯ ĐẦU KỲ 267,239,504
01/09/16 CTNH.577 01/09/16 Chi lương nhân viên T8/2016 11213 201,540,591 12/09/16 PC.014/09 12/09/16 Thanh toán tiền lương nhân viên T08/2016 1111 35,121,524
25/09/16 PKT.674 25/09/16 Chi phí lương nhân viên nghiệp vụ T9/2016 622 105,392,115 25/09/16 PKT.674 25/09/16 Chi phí lương nhân viên HTDN T9/2016 6411 143,755,836 25/09/16 PKT.674 25/09/16 Chi phí lương nhân viên nội bộ T9/2016 6421 32,000,000 25/09/16 PKT.676 25/09/16 BHXH tháng 9/2016 người lao động phải đóng 3383 4,390,000
25/09/16 PKT.676 25/09/16 BHYT tháng 9/2016 người lao động phải đóng 3384 652,500 25/09/16 PKT.676 25/09/16 BHTN tháng 9/2016 người lao động phải đóng 3386 505,000 25/09/16 PKT.677 25/09/16 Thuế TNCN khấu trừ lương T9/2016 3335 993,009
CỘNG PHÁT SINH 243,202,624 281,147,951
S Ố DƯ CUỐI KỲ 305,184,831
Ngày 30 tháng 9 năm 2016
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
59
CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN & ĐẠI LÝ THUẾ TPM Mẫu số S20-DNN
32 Ngô Đức Kế, Phường Bến Nghé, Quận 1, Tp.HCM (Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC
Mã số thuế : 0312787706 ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Mã hiệu : 3383-Bảo hiểm xã hội
Từ ngày 01/09/16 đến ngày 30/09/16
Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số tiền VND
Ghi
Sổ Số Ngày DU Nợ Có
SỐ DƯ ĐẦU KỲ 63,296,250
09/09/16 CTNH.655 09/09/16 Thanh tốntiềnBHXH tháng 7,8/2016 vàbổsung
T2/2016 11213 60,758,750
25/09/16 PKT.675 25/09/16 BHXH tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 622 10,380,000 25/09/16 PKT.675 25/09/16 BHXH tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 6411 16,575,000 25/09/16 PKT.675 25/09/16 BHXH tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 6421 1,400,000 25/09/16 PKT.676 25/09/16 BHXH tháng 9/2016 người lao động phải đóng 3341 4,390,000
CỘNG PHÁT SINH 60,758,750 32,745,000
SỐ DƯ CUỐI KỲ 35,282,500
Ngày 30 tháng 9 năm 2016
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
60
CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN & ĐẠI LÝ THUẾ TPM Mẫu số S20-DNN
32 Ngô Đức Kế, Phường Bến Nghé, Quận 1, Tp.HCM (Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC
Mã số thuế : 0312787706 ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Mã hiệu : 3384-Bảo hiểm y tế
Từ ngày 01/09/16 đến ngày 30/09/16
Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số tiền VND
Ghi
Sổ Số Ngày DU Nợ Có
SỐ DƯ ĐẦU KỲ 10,305,000
09/09/16 CTNH.655 09/09/16 Thanh toán tiền BHYT tháng 7,8/2016 11213 10,305,000
25/09/16 PKT.675 25/09/16 BHYT tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 622 1,755,000 25/09/16 PKT.675 25/09/16 BHYT tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 6411 3,026,250 25/09/16 PKT.675 25/09/16 BHYT tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 6421 225,000 25/09/16 PKT.676 25/09/16 BHYT tháng 9/2016 người lao động phải đóng 3341 652,500
CỘNG PHÁT SINH 10,305,000 5,658,750
SỐ DƯ CUỐI KỲ 5,658,750
Ngày 30 tháng 9 năm 2016
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
61
CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN & ĐẠI LÝ THUẾ TPM Mẫu số S20-DNN
32 Ngô Đức Kế, Phường Bến Nghé, Quận 1, Tp.HCM (Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC
Mã số thuế : 0312787706 ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Mã hiệu : 3386-Bảo hiểm thất nghiệp
Từ ngày 01/09/16 đến ngày 30/09/16
Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số tiền VND
Ghi
Sổ Số Ngày DU Nợ Có
SỐ DƯ ĐẦU KỲ 4,580,000
09/09/16 CTNH.655 09/09/16 Thanh toán tiền BHTN tháng 7,8/2016 11213 4,580,000
25/09/16 PKT.675 25/09/16 BHTN tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 622 660,000 25/09/16 PKT.675 25/09/16 BHTN tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 6411 1,275,000 25/09/16 PKT.675 25/09/16 BHTN tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 6421 75,000 25/09/16 PKT.676 25/09/16 BHTN tháng 9/2016 người lao động phải đóng 3341 505,000
CỘNG PHÁT SINH 4,580,000 2,515,000
SỐ DƯ CUỐI KỲ 2,515,000
Ngày 30 tháng 9 năm 2016
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Lê Thị Yến Ngọc Nguyễn Thành Đơng
CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN & ĐẠI LÝ THUẾ TPM 32 Ngô Đức Kế, Phường Bến Nghé, Quận 1, Tp.HCM Mã số thuế : 0312787706
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Từ ngày 01/09/16 đến ngày 30/09/16
Ngày Chứng từ Hóa đơn Diễn giải Tài khoản Thành tiền
ghi sổ Loại Số Số Ngày Nợ Có
9/25/2016 PKT 674 25/09/16Chi phí lương nhân viên nghiệp vụ T9/2016 622 3341 105,392,115
9/25/2016 PKT 674 25/09/16Chi phí lương nhân viên HTDN T9/2016 6411 3341 143,755,836
9/25/2016 PKT 674 25/09/16Chi phí lương nhân viên nội bộ T9/2016 6421 3341 32,000,000
9/25/2016 PKT 675 25/09/16BHXH tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 622 3383 10,380,000
9/25/2016 PKT 675 25/09/16BHXH tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 6411 3383 16,575,000
9/25/2016 PKT 675 25/09/16BHXH tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 6421 3383 1,400,000
9/25/2016 PKT 675 25/09/16BHYT tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 622 3384 1,755,000
9/25/2016 PKT 675 25/09/16BHYT tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 6411 3384 3,026,250
9/25/2016 PKT 675 25/09/16BHYT tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 6421 3384 225,000
9/25/2016 PKT 675 25/09/16BHTN tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 622 3386 660,000
9/25/2016 PKT 675 25/09/16BHTN tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 6411 3386 1,275,000
9/25/2016 PKT 675 25/09/16BHTN tháng 9/2016 cơng ty phải đóng 6421 3386 75,000
9/25/2016 PKT 676 25/09/16BHXH tháng 9/2016 người lao động phải đóng 3341 3383 4,390,000
9/25/2016 PKT 676 25/09/16BHYT tháng 9/2016 người lao động phải đóng 3341 3384 652,500
62
4.4 Phân tích sự ảnh hưởng của tiền lương đối với người lao động
4.4.1 Phân tích chỉ tiêu 2015 và 2016
a) Quỹ lương
Bảng 4.2: Qũy lương được phép chi trong năm 2015 và năm 2016 (ĐVT: đồng)
KHOẢN MỤC
DOANH THU TIỀN LƯƠNG
2016 2015 2016 2015
Doanh thu 3,106,552,728 882,255,462 3,426,929,765 Trong đó:
Lương nhân viên nghiệp vụ: 1,204,976,882 Lương nhân viên hỗ trợ doanh nghiệp:
1,941,745,951 Lương nhân viên quản lý: 280,206,932 1,401,120,023 Trong đó: Lương nhân viên nghiệp vụ: 590,725,186 Lương nhân viên hỗ trợ doanh nghiệp: 659,968,508 Lương nhân viên quản lý: 150,426,329 Trong đó:
Doanh thu của cơng ty có được từ cung cấp sản phẩm dịch vụ cho khách hàng như: dịch vụ quyết toán thuế, dịch vụ rà soát, làm dịch vụ kế toán cho doanh nghiệp…một phần từ thu nhập khác và một phần rất nhỏ từ lãi tiền gửi ngân hàng.
63
Hình 4.9: Đồ thị biểu diễn cơ cấu lương từng bộ phận năm 2015 và 2016
NĂM 2016 NĂM 2015
Nhìn vào đây, ta thấy qua 2 năm quỹ lương của công ty phân phối nhiều nhất cho bộ phân hỗ trợ doanh nghiệp, kế đến là bộ phận nghiệp vụ và khơng chênh lệch nhiều vì đây là các bộ phận trực tiếp tạo ra doanh thu cho công ty. Quỹ lương phân phối cho bộ phận quản lý không đáng kể.
Vì vậy, cơng ty cần phải có chính sách lương, thưởng, phúc lợi hợp lý để tạo điều kiện, kích thích cho bộ phận này phát huy hết năng suất lao động của mình, tạo thêm giá trị gia tăng cho cơng ty.
b) Tình hình doanh thu và tiền lương bình quân:
Bảng 4.3: Tình hình về doanh thu và tiền lương bình quân trong hai năm 2015 và 2016:
KHOẢN MỤC NĂM 2016 NĂM 2015 CHÊNH LỆCH
Doanh thu (đ)
Số lao động bình quân (người)
Tiền lương bình quân (đ/người/tháng) 3,106,552,728 599 5,721,084 882,255,462 451 3,106,696 2,224,297,266 148 2,614,388 Bộ phận nghiệp vụ Bộ phận hỗ trợ doanh nghiệp Bộ phận quản lý Bộ phận nghiệp vụ Bộ phận hỗ trợ doanh nghiệp Bộ phận quản lý
64
Quỹ tiền lương = Số lao động bình quân x Tiền lương bình quân Gọi:
Qo: chỉ tiêu quỹ lương kỳ thực tế năm 2015.
Q1: chỉ tiêu quỹ lương kỳ thực tế năm 2016.
Ao: số lao động (bình quân) kỳ thực tế năm 2015.
A1: số lao động (bình quân) kỳ thực tế năm 2016.
Bo: tiền lương (bình quân) kỳ thực tế năm 2015.
B1: tiền lương (bình quân) kỳ thực tế năm 2016. Ta có:
Qo = Ao × Bo = 451 × 3,106,696 = 1,401,120,023 đồng Q1 = A1 × B1 = 599 × 5,721,084= 3,426,929,765 đồng
Suy ra: ∆Q = Q1 – Qo = 3,426,929,765 - 1,401,120,023 = 2,025,809,742 đồng Mức độ ảnh hưởng của nhân tố A (lao động bình quân)
∆A = (599 – 451) × 3,106,696 = 459,791,008 đồng. Mức độ ảnh hưởng của nhân tố B (tiền lương bình quân). ∆B = 599 × (5,721,084 - 3,106,696) = 1,566,081,412 đồng. Tổng hợp mức ảnh hưởng các nhân tố:
459,834,412 + 1,565,854,885 = 2,025,809,742 đồng. Nhận xét:
- Nhân tố lao động tăng 148 người đã làm tăng quỹ lương 459,791,008 đồng. - Nhân tố tiền lương tăng 2,614,388 đồng làm tăng quỹ lương 1,566,081,412 đồng. Điều này là do năm 2016 sau hơn một năm hoạt động nhờ vào uy tín cơng ty được nhiều sự quan tâm của người lao động lẫn khách hàng và lại mở rộng qui mô kinh doanh, thu hút người lao động, công ty thu hút nhiều khách hàng làm cho doanh thu tăng, quỹ lương tăng, lương nhân viên tăng.
65
Tuy nhiên, để xét đến chất lượng quản lý, cần xem xét thêm các chỉ tiêu, nhân tố khác. Từ tài liệu trên, ta có thể tính được nhân tố năng suất lao động bình qn theo cơng thức:
Năng suất lao động = Số lao động bình quânDoanh thu c) Tình hình doanh thu và năng suất lao động
Bảng 4.4: Tình hình doanh thu và năng suất lao đơng trong hai năm 2015 và 2016
KHOẢN MỤC 2016 2015 CHÊNH LỆCH
Số tiền Tỷ lệ (%) Doanh thu (đ)
Lao động bình quân (người)
Năng suất lao động (đ/người) Lương bình quân (đ/người) Quỹ lương (đ) 3,106,552,728 599 5,186,232 5,721,084 3,426,929,765 882,255,462 451 1,956,221 3,106,696 1,401,120,023 2,224,297,266 148 3,230,011 2,614,388 2,025,809,742 252,11 32,81 202,23 84,15 144,58
Công thức quỹ tiền lương được viết lại theo mối quan hệ với các nhân tố:doanh thu, năng suất lao động, tiền lương như sau:
66
Gọi Q: Quỹ tiền lương A: Doanh thu.
B: Năng suất lao động bình quân C: Tiền lương bình quân.
Quan hệ giữa chỉ tiêu phân tích và các nhân tố được thể hiện (vừa dạng tích số, vừa dạng thương số) như sau: Q = AB xC
Gọi
Q1: Quỹ tiền lương năm 2016 Qo: Quỹ tiền lương năm 2015
Suy ra: ∆Q = Q1 – Qo = ( 3 106 552 7283 186 232 × 5 721 084) – (882 255 4621 956 221 × 3 106 696) = 3,426,929,765 - 1,401,120,023 = 2,025,809,742 đồng.
Xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tố A (nhân tố doanh thu). ∆A = 2 224 297 2661 956 221 × 3 106 696 = 3,532,430,855 đồng.
Xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tố B (nhân tố năng suất lao động) ∆B = 3,106,552,728 × ( 5 186 2321 - 1
1 956 221 ) × 3 106 696 = -3,072,639,659 đồng.
Xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tố C (nhân tố lương bình quân). ∆C = 3 106 552 7285 186 232 × (5,721,084 – 3,106,696) = 1,566,018,291 đồng Tổng hợp mức độ ảnh hưởng các nhân tố:
∆Q = ∆A + ∆B + ∆C = 3,532,430,855+(-3,072,639,659 )+1,566,018,291= 2,025,809,742 đồng.
67
Nhân tố doanh thu tăng 252,11% đã làm tăng quỹ tiền lương: 3,532,430,855 đồng. Quỹ tiền lương tăng do doanh thu tăng là điều bình thường. Tuy nhiên, tốc độ tăng quỹ tiền lương 144,58% chậm hơn nhiều so với tốc độ tăng doanh thu 252,11%. Có thể giải thích thêm do năm 2016 cơng ty đã tìm kiếm thêm nhiều khách hàng, đã thay đổi chiến lược kinh doanh có hiệu quả hơn, nhưng đồng thời với đó là việc sử dụng lao động khơng hiệu quả trong những năm qua làm cho quỹ tiền lương bao giờ cũng cao hơn so với doanh thu tạo ra là đó cũng là nguyên nhân chủ yếu là cho lợi nhuận công ty luôn là một số nhỏ hơn 0. Ban quản lý cơng ty cần tìm giải pháp để khắc phục tình trạng trên để sao cho doanh thu