2.1.1.3 .Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu
2.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.2.1. Nội dung:
- Chiết khấu thương mại: Khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc thanh toán cho
người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại trên hợp đồng kinh tế.
- Giảm giá hàng bán: Là các khoản giảm trừ được doanh nghiệp chấp nhận một cách đặc
biệt trên giá đã thỏa thuận do hàng bán kém chất lượng.
- Hàng bán bị trả lại: Là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm cam kết, kém chất lượng hoặc không đúng thời hạn.
2.2.2.2. Nguyên tắc kế toán:
- Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán
hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.
- Kế toán phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
cho từng khách hàng và từng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hoá), cung cấp dịch vụ. Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 511 - "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ báo cáo.
2.2.2.3. Chứng từ kế toán:
-TK 5211: Chiết khấu thương mại gồm: Hóa đơn bán hàng, Phiếu thu tiền mặt,Giấy báo ngân hàng.
-TK 5212: Hàng bán bị trả lại gồm : Văn bản đề nghị trả lại hàng của người bán, Hóa đơn ( nếu trả lại tồn bộ ) hoặc bản sao hóa đơn (nếu trả lại một phần hàng), Phiếu nhập kho. -TK 5213: Giảm giá hàng bán gồm: Bảng kê hàng không đạt chất lượng , quy cách, Biên bản điều chỉnh doanh thu , Phiếu chi , ủy nhiệm chi.
2.2.2.4. Tài khoản sử dụng:
TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu
- Sốố chiếốt khấốu th ương m i đã chấốp nh n ạ ậ thanh toán cho khách hàng;
- Sốố gi m giá hàng bán đã chấốp thu n cho ả ậ người mua hàng;
- Cuốối kỳ kếố tốn, kếốt chuy n tồn b sốố ể ộ chiếốt khấốu thương m i, gi m giá hàng bán, ạ ả doanh thu c a hàng bán b tr l i sang tài ủ ị ả ạ kho n 511 “Doanh thu bán hàng và cung ả cấốp d ch v ” đ xác đ nh doanh thu ị ụ ể ị thuầần
TK 521 khơng có số dư cuối kỳ
2.2.2.5. Kế toán chi tiết:
a) Sổ chi tiết : Sổ chi tiết TK 5211, TK 5212, TK 5213, b) Trình tự ghi chép:
2.2.2.6. Kế tốn tổng hợp:
a) Sổ tổng hợp : Sổ nhật ký chung , Sổ cái tài khoản 521,
b) Trình tự ghi chép: c) Trình tự hạch tốn TK111,112,131 TK 5211,5212,5213 TK 511 TK 333
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch tốn khoản giảm trừ doanh thu (Nguồn: Theo thơng tư 200 )
2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán:
2.2.3.1. Nội dung:
-Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
2.2.3.2. Ngun tắc kế tốn : SVTT: Lê Thị Thương
Hóa đ n gi m giá , hóa đ n tr ơ ả ơ ả l i hàng,Phiếốu nh p kho, Phiếốu ạ ậ chi,… S chi tếốt TK 5211 , ổ 5212, 5213 Sổ cái TK521 Sổ nhật ký chung Hóa đơn giảm giá , hóa đơn
trả lại hàng, Phiếu nhập kho, phiếu chi,...
Kết ch uyển các khoản phát sinh trong kỳ Các khoản phát sinh trong kỳ
Thuế TTĐB ,XNK, Thuế GTGT theo Phương pháp Trực tiếp
-Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp bán trong kỳ. Ngồi ra, tài khoản này cịn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động; chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư…
- Giá vốn hàng bán được ghi nhận dựa trên nguyên tắc phù hợp: doanh thu phù hợp với chi phí.
- Giá vốn hàng bán được ghi nhận và tập hợp theo giá trị và số lượng thành phẩm, hàng hoá, vật tư xuất bán cho khách hàng, phù hợp với doanh thu ghi nhận trong kỳ.
2.2.3.3. Chứng từ kế toán gồm: Phiếu xuất kho, hóa đơn, bảng kê dự phịng giảm giá
hàng tồn kho, quyết định xử lý vật tư hàng hóa thiếu hụt.
2.2.3.4. Tài khoản sử dụng:
TK 632- Giá vốn hàng bán
TK 632 khơng có số dư cuối kỳ 2.2.3.5. Kế tốn chi tiết:
a) Sổ chi tiết : Sổ chi tiết giá vốn hàng bán TK632 b) Trình tự ghi chép:
2.2.3.6. Kế toán tổng hợp:
a) Sổ tổng hợp: Sổ nhật ký chung , Sổ cái TK 632. b) Trình tự ghi chép:
-Phiếu xuất kho ,Phiếu nhập kho -Quyết định xử lý vật tư hàng hóa thiếu hụt,.. Sổ chi tiết TK 632 Sổ cái TK 632 Sổ nhật ký chung
-Phiếu xuất kho -Phiếu nhập kho
- Giá vốn hàng hóa đã tiêu thụ
- Chi phí nguyên vật liệu vượt mức và chi phí sản xuất chung khơng phân bổ - Hao hụt mất mát của hàng tồn kho - Chi phí tự xây dựng vượt mức
- Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn
- Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho
- Kết chuyển giá vốn hàng bán của hàng hóa dịch vụ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
c) Trình tự hạch tốn:
TK 111, 112, 331 TK 611 TK 632 TK 911
Mua hàng hóa Kết chuyển giá vốn
Trị giá vốn hàng hóa hàng bán tiêu thụ
TK156 xuất bán trong kỳ của trong kỳ
Kết chuyển giá trị các đơn vị thương mại hàng hóa tồn kho
đầu kỳ
TK 155,157
Kết chuyển giá trị hàng hóa Kết chuyển thành
tồn kho cuối kỳ phẩm hàng gửi đi bán
TK 155, 157 cuối kỳ
Kết chuyển thành phẩm, hàng gửi đi bán đầu kỳ
TK 631 TK 2294
Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho, Hồn nhập dự phịng dịch vụ hoàn thành của các đơn vị cung giảm giá hàng tồn kho cấp dịch vụ
Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kiểm kê định kỳ) (Nguồn: Theo thông tư 200)
2.2.4. Kế tốn chi phí bán hàng:
2.2.4.1. Nội dung: SVTT: Lê Thị Thương
- Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, bao gồm chi phí nhân viên bán hàng (lương, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ...), chi phí vật liệu bao bì đóng gói, bảo quản sản phẩm...), chi phí dụng cụ.
2.2.4.2. Ngun tắc kế tốn:
- Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển.
- Các khoản chi phí bán hàng khơng được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch tốn đúng theo chế độ kế tốn thì khơng được ghi giảm chi phí kế tốn mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
- Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác. Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí. Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911"Xác định kết quả kinh doanh".
2.2.4.3. Chứng từ kế tốn gồm : Phiếu xuất kho, Bảng tính và phân bổ khấu hao, Phiêu
chi, Giấy báo nợ, Hóa đơn mua hàng, Bảng thanh toán lương,..
2.2.4.4. Tài khoản sử dụng:
TK 641- Chi phí bán hàng
Tài khoản 641- Chi phí bán hàng khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng có 7 tài khoản cấp 2.
-Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên; Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì; Tài khoản
6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng;Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ; Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành; Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi; Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác:
2.2.4.5. Kế toán chi tiết:
a) Sổ chi tiết: Sổ chi tiết bán hàng TK 641 b) Trình tự ghi chép:
2.2.4.6. Kế toán tổng hợp
a) Sổ tổng hợp: Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK 641
-Các chi phí phát sinh liến quan đếốn quá trình bán s n ph m, hàng hoá, ả ẩ cung cấốp d ch v phát sinh trong kỳ.ị ụ
-Kho n đả ược ghi gi m chi phí bán hàng ả trong kỳ;
-Kếốt chuy n chi phí bán hàng vào tài ể kho n "Xác đ nh kếốt qu kinh doanh" đ ả ị ả ể tnh kếốt qu kinh doanh trong kỳ.ả
Phiếu xuất kho, Bảng tính và phân bổ khấu hao, Phiếu chi , Giấy báo nợ, Hóa đơn mua hàng, Bảng thanh toán lương ,…
Sổ chi tiết TK 641
b) Trình tự ghi chép
c) Trình tự hạch tốn:
TK 111, 112, 152, 153, 242 TK 641 TK 111, 112
Chi phí vật liệu, công cụ
TK 133 Các khoản thu
TK 334, 338 giảm chi
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
TK 214
Chi phía khấu hao TSCĐ TK 911
TK 352 Kết chuyển
Dự phịng phải trả về chi phí bán hàng chi phí bảo hành hàng hóa, sản phẩm
TK 241, 335
- Chi phí phân bổ dần. - Chi phí trích trước.
TK 152, 153, 155, 156
Thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, TK 352
quảng cáo, tiêu dùng nội bộ; biếu, tặng, cho Hồn nhập dự phịng khách hàng bên ngoài doanh nghiệp phải trả về chi phí
bảo hành sản phẩm,
TK 331, 131 hàng hóa
Chi phí dịch vụ mua ngồi; chi phí khác bằng tiền, chi phí hoa hồng đại lý.
TK 133
Thuế Thuế GTGT đầu vào không
SVTT: Lê Thị Thương
Sổ cái TK641 Sổ nhật ký
chung Bảng tính và phân bổ khấu hao,
Phiếu chi, Giấy báo nợ, Hóa đơn mua hàng, Bảng thanh tốn lương,.
GTGT được khấu trừ nếu được tính vào chi phí bán hàng
TK 338
Số phải trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ liên doanh đến hàng ủy thác
TK 133
Thuế GTGT
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ kế tốn chi phí bán hàng (Nguồn: Thơng tư 200/2014/TT-BTC)