a. Đặc điểm sản phẩm:
Sản phẩm nước mắm của cụng ty được sản xuất từ nguồn nguyờn liệu cỏ cơm
Nha Trang là chủ yếu, cú giỏ trị dinh d ưỡng cao theo phương phỏp cổ truyền kết
hợp với cụng nghệ mới.
Nước mắm 584 cú mựi vị đặc trưng của vựng biển Nha Trang, trong và cú màu
vàng rơm úng ỏnh.
Nước mắm 584 thường dựng làm nước chấm trực tiếp trong cỏc bữa ăn hoặc
làm gia vị trong cỏc mún ăn truyền thống của ng ười Á Đụng.
Sản phẩm nước mắm được sản xuất theo đỳng tiờu chuẩn Việt Nam, cú hàm
lượng muối ăn từ 260-295 g NaCl/lit. Do vậy, tự nú khụng hỏng mà khụng cần bất
ký chất bảo quản nào khỏc gõy hại cho sức khỏe.
Nước mắm là sản phẩm hữu cơ, thành phần chớnh là cỏc axit amin nờn cú thể
xảy ra hiện tượng màu nước mắm bị sậm lại do trong quỏ trỡnh sử dụng, nước mắm
tiếp xỳc với khụng khớ, cỏc phản ứng oxi húa xỏy ra trong thời gian dài đĩ tỏc động đến màu nước mắm.
b. Đặc điểm sản xuất:
Nghành sản xuất nước mắm là nghành cú tớnh chất đặc thự, là sản phẩm được
hỡnh thành qua một chu kỳ phõn hủy nguyờn liệu tương đối dài. Kết quả cho ra
nhiều đợt sản phẩm cú giỏ trị dinh dưỡng khỏc nhau, phụ thuộc phần lớn vào chất lượng nguyờn liệu đầu vào.
Hiện tại cụng ty đang sản xuất n ước mắm cỏc loại. Tổ chức sản xuất gồm 2 giai đoạn tương ứng với 2 tổ sản xuất. Giai đoạn 1 sản xuất n ước mắm với cỏc độ đạm khỏc nhau. Sau đú một phần nước mắm hoàn thành sẽ được đem đi tiờu thụ,
một phần sẽ chuyển sang giai đoạn 2 để đúng chai thành sản phẩm mắm chai với cỏc quy cỏch và độ đạm khỏc nhau.
c. Quy trỡnh sản xuất sản phẩm:
Sơ đồ 2.5:QUY TRèNH SẢN XUẤT NƯỚC MẮM
Cỏ và muối
Chượp
Rỳt bổi đến khụ Nước bổi sống
Giang phơi Nước bổi chớn Gài nộn, lờn nước Chăm súc chượp Chượp chớn Kộo rỳt thành phẩm Nước mắm cốt cao đạm Nước mắm bổi Nước mắm thấp đạm Nước long Pha đấu Lọc trong
Đúng chai và bao gúi
sản phẩm
Kộo rỳt
Kộo rỳt
Phỏ xỏc
Xỏc mắm làm thức ăn cho gia sỳc hoặc
làm phõn bún
Nước bổi chớn
Nước long
Nước muối
* Giải thớch quy trỡnh:
Chọn nguyờn liệu là cỏ tươi, khụng cú t ạp chất, trộn với muối theo tỷ lệ 3:1.
Hỗn hợp cỏ muối được đưa vào hồ, bể, thựng chứa gọi là chượp. Sau một thời gian đưa chượp vào hồ, khi muối đĩ ngấm vào trong cỏ, nước từ cỏ chảy ra, khi đú tiến hành rỳt nước cỏ từ trong chượp gọi là nước bổi. Nước bổi được để chớn tự nhiờn bằng cỏch giang phơi trong cỏc bể chứa cú mỏi che. Th ường sau khoảng 7 thỏng thỡ
nước bổi chớn. Thụng th ường, nước bổi cú độ đạm từ 12-18 độ, tựy vào chất lượng
cỏ.
Sau khi rỳt nước bổi đến gần khụ thỡ tiến hành cài nộn, lờn nước, chăm súc chượp. Chăm súc chượp là quỏ trỡnh đảo trộn nước bổi trong chượp cho đến khi chượp chớn, quỏ trỡnh này thường kộo dài tới 8 thỏng .
Sau khi chượp chớn, ta tiến hành kộo rỳt thành phẩm. Thành phẩm kộo rỳt lần đầu được gọi là nước mắm cốt cú độ đạm rất cao. Khi chất l ượng cỏ càng tốt, thể
tớch bể càng lớn thỡ nước mắm sản xuất ra cú độ đạm càng cao và mựi vị càng thơm
ngon.
Sau khi rỳt nước cốt lần đầu, ta đưa nước bổi vào kộorỳt cho ra nước mắm bổi cú độ đảm thấp hơn và giảm dần cho đến khi độ đạm của n ước mắm kộo ra bằng độ đạm của nước bổi chớn đưa vào. Quy trỡnh kộo rỳt thành phẩm này sẽ cho ra nước
mắm cú độ đạm từ 12-35 độ đạm. Vỡ thế, trước khi đưa vào đúng chai, nước mắm thành phẩm cỏc loại được pha đấu với nhau để tạo ra cỏc sản phẩm cú độ đạm nh ư đĩđăng ký.
Sau khi rỳt hết nước bổi thỡ xỏc chượp cũn lại cú độ đạm rất thấp. Để tận dụng đạm trong xỏc chượp, người ta dựng muối bĩo hũa kộo qua chượp để tận thu lượng đạm cũn lại. Nước mắm này cú độ đạm rất thấp gọi là nước long. Nước long cú thể dựng để sản xuất ra nước mắm thấp đạm.
Quỏ trỡnh kộo rỳt kết thỳc khi độ đạm trong ch ượp đĩ hết. Cuối cựng tiến hành
phỏ xỏc để giải phúng sức chứa. Xỏc mắm cú thể dựng làm thức ăncho gia sỳc hoặc
làm phõn bún. Tồn bộ quỏ trỡnh sản xuất được thực hiện trong điều kiện vệ sinh an
2.2.2.2 Kế toỏn chi phớ sản xuất:
a. Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất, đối t ượng tớnh giỏ thành:
Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất: là sản phẩm nước mắm....
Đối tượng tớnh giỏ thành:là nước mắm hoàn thành theo từng loại độ đạm
b. Phương phỏp kế toỏn:
Phương phỏp trớch khấu hao tài sản cố định: theo phương phỏp đường thẳng. Phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho: phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
Phương phỏp kế toỏn chi tiết: phương phỏp thẻ song song.
Phương phỏp tớnh giỏ xu ất kho hàng tồn kho : phương phỏp bỡnh qũn gia quyền cố định.
2.2.3 Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất tại cụng ty cổ phấn thủy sản 584 Nha
Trang.
2.2.3.1 .Kế toỏn chi phớ nguyờn võt liệu trưc tiếp:
2.2.3.1.1 Phõn loại nguyờn vật liệu tại cụng ty:
Nguyờn liệu chớnh: cỏ (chủ yếu l à cỏ cơm, ngồi ra cũn cú cỏ nục và cỏ tạp).
Nguyờn liệu phụ: muối hạt.
2.2.3.1.2 Đỏnh giỏ vật liệu xuất kho:
Chi phớ nguyờn vật liệu sử dụng sản xuất trong kỳ đ ược tớnh căn cứ vào số lượng thành phẩm sản xuất ra và định mức tiờu hao cho 1 lớt nước mắm quy loại 1.
Theo quy định, nước mắm quy loại 1 là nước mắm cú 15gN/lit, trong khi thực
tế thành phẩm được rỳt ra từ nhiều đợt, mà mỗi đợt sản xuất ra nhiều loại n ước
mắm cú độ đạm khỏc nhau. N ờn để thống nhất trong tớnh toỏn, cụng ty đĩ quy về
sản phẩm loại I để tớnh chi phớ nguyờn vật liệu xuất dựng.
Cụng thức quy đổi nước mắm cỏc loại thành nước mắm loại 1 là:
Trong đú:
Số lượng =
Tổng lượng đạm của nước mắm sản xuất
15 Tổng lượng đạm của nước mắm sản xuất = Số lượng nước mắm mỗi loại x Độ đạm của mỗi loại nước mắm ( )
Để tớnh được lượng nguyờn vật liệu trực tiếp xuất dựng cho số lượng nước
mắm nhập kho trong quý, cụng ty tớnh bằng cỏch:
Bảng2.5: Bảng định mức tiờu hao NVL cho 1 lớt nư ớc mắm loại 1
Cụng ty xỏc định giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng bằng cỏch:
Trong đú, đơn giỏ c ủa nguyờn vật liệu xuất dựng được tớnh theo phương phỏp
bỡnh qũn gia quyền cuối kỳ. Cụng việc này do phần mềm mỏy tớnh xử lý vào cuối
mỗi thỏng.
Ngồi nguyờn liệu cỏ, trong sản xuất n ước mắm cũn dựng muối. Muối sẽ hũa tan với nước lĩ để đạt 24 Bomme. Muối này sẽ được kộo rỳt qua cỏc th ựng chượp cú độ đam cao để chiết rỳt đạm dần dần.
Cỏch tớnh số lượng muối xuất dựng cho sản xuất:
Nguyờn vật liệu Định mức (kg/lit) Cỏ cơm Cỏ nục Cỏ tạp Muối hạt 0,75 0,73 1,0 0,224 Số lượng nguyờn vật liệu xuất dựng Số lượng nước mắm quy loại 1 x Định mức tiờu hao NVL
cho 1 lit nước mắm
=
Giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng
Số lượng nguyờn vật liệu xuất dựng x
Đơn giỏ xuất của
nguyờn vật liệu = Số lượng muối xuất dựng Số lượng nước mắm quy loại 1 x
Định mức tiờu hao muối cho 1 lit nước mắm
=
Số lượng =
Tổng lượng đạm của nước mắm sản xuất
15
Đơn giỏ
xuất
Giỏ trị NVL tồn đầu kỳ + Giỏ trị NVL nhập trong kỳ
Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số l ượng NVL nhập trong kỳ
Giỏ trị muối xuất dựng trong kỳ:
Trong đú, đơn giỏ xuất của muối cũng được tớnh theo phương phỏp bỡnh qũn giỏ quyền cố định.
2.2.3.1.3 Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
a. Chứng từ, sổ sỏchvà thủ tục:
Phiếu xuất kho Bảng kờ 4 Bỏo cỏo sản xuất
Bảng định mức tiờu hao nguyờn vật liệu
Bảng in chi tiết tài khoản 621
Bảng tổng hợp tài khoản 621
Lưu đồ 2.1: KẾ TỐN CHI PHÍ NGUYấN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Giỏ trị muối
xuất dựng
Số lượng muối
xuất dựng x
Đơn giỏ xuất
của muối
Giải thớch :
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất của cụng ty, phũng tài chớnh kinh doanh cử nhõn viờn đi mua nguyờn li ệu(cỏ) để phục vụ yờu cầu sản xuất. Nguyờn liệu mua về giao ngay cho phõn xưởng để tiến hành sản xuất. Đồng thời giao giấy bỏn hàng cho kế
toỏn vật tư để làm cơ sở lập phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho lập thành 4 liờn, chuyển cho giỏm đốc ký duyệt, sau đú giao cho thủ kho.
- Liờn 1: lưu tại cuống.
- Liờn 2: chuyển cho kế toỏn vật tư để tiến hành nhập liệu vào mỏy
- Liờn 3: giao cho kế toỏn thanh toỏn để l àm cơ sở thanh toỏn với chủ tàu.(người bỏn).
- Liờn 4: thủ kho của phõn xưởng lưu để làm căn cứ ghi thẻ kho
Phõn xưởng sau khi nhận nguyờn liệu đưa ngay vào cỏc hồ, bể chứa để tiến
hành sản xuất. Đến cuối mỗi thỏng, khi sản phẩm hoàn thành, quản đốc lập bỏo cỏo
sản xuấtlàm 3 bản và chuyển cho bộ phận KCS kiểm duyệt:
- Bản 1: lưu tạiphũng kỹ thuật.
- Bản 2: lưu tại phõn xưởng
- Bản 3: giao cho kế toỏn vật tư. Tại đõy, kế toỏn vật t ư căn cứ vào số lượng sản phẩm hoàn thành của bỏo cỏo sản xuất v à định mức tiờu hao nguyờn vật
liệu để tớnh ra số lượng nguyờn vật liệu xuất dựng. Sau đú, lập phiếu xuất kho thành 3 liờn, chuyển cựng với bỏo cỏo sản xuất cho giỏm đốc xột duyệt, rồi chuyển cho
thủ kho ký và ghi số lượng thực xuất.
- Liờn 1: lưu tại cuống.
- Liờn 2: làm căn cứ để kế toỏn vật tư nhập liệu vào mỏy tớnh.
- Liờn 3: thủ kho dựng để vào thẻ kho
Chương trỡnh kế toỏn mỏy xử lý đưa dữ liệu vào sổ chi tiết 152,621. Cuối kỳ, sau khi tớnh được đơn giỏ nguyờn vật liệu xuất dựng, chương trỡnh tự động cập nhật đơn giỏ xuất cho số nguyờn liệu xuất dựng trong kỳ, để cuối thỏng cho in ra bảng kờ 4, bỏo cỏo kho.
TK 621 : chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp.
TK 1521 : nguyờn vật liệu chớnh.
TK 1522 : nguyờn vật liệu phụ.
TK 15411: sản phẩm dở dang nước mắm.
c. Định khoản:
Hàng thỏng, căn c ứ vào bỏo cỏo sản xuất do phõn xưởng gửi lờn, kế toỏn tiến
hành nhập liệu vào mỏy để tớnh số lượng và giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng trong kỳ.
* Thỏng 10/2009:
Kho Phan Rớ:
Số lượng nước mắm cỏc loại quy ra n ước mắm loại 1 là:
Số lượng nguyờn liệu cỏ nục xuất dựng trong thỏng 10: 164.689 x 0.73 = 120.223 (kg)
Số lượng muối xuất dựng trong thỏng 10: 164.689 x 0.224 = 36.890 (kg)
Do trước khi mua cỏ về, người bỏn đĩ ướp muối vào cỏ, phũng kỹ thuật đĩ kiểm
nghiệm và thấy lượng muối trong cỏ đĩ cú là 4.776 kg. Vỡ vậy ta chỉ cần thờm 32.114 kg muối nữa là đủ.
Kho Nha Trang:
Số lượng nước mắm cỏc loại quy ra n ước mắm loại 1 là:
Số lượng nguyờn liệu cỏ cơm xuất dựng trong thỏng 10: 57.484 x 0.75 = 43.113 (kg)
Số lượng muối xuất dựng trong thỏng 10: 57.484 x 0.224 = 12.876 (kg) Số lượng nước mắm quy loại 1 = 2.470.329 15 = 164.689 (lit) Số lượng nước mắm quy loại 1 = 862.260 15 = 57.484 (lit)
Do trước khi mua cỏ về, người bỏn đĩ ướp muối vào cỏ, phũng kỹ thuật đĩ kiểm
nghiệm và thấy lượng muối trong cỏ đĩ cú là 1.804 kg. Vỡ vậy ta chỉ cần thờm 11.072 kg muối nữa là đủ.
Số lượng nguyờn liệu xuất dựng trong thỏng 10:
Số lượng nguyờn liệu cỏ xuất dựng:
120.223 + 43.113 = 163.336 (kg) Số lượng nguyờn liệu muối xuất dựng: 32.114 + 11.072 = 43.186 (kg)
Đơn giỏ xuất của nguyờn liệu trong thỏng 10:
Cuối thỏng, kế toỏn tiến h ành tớnh ra đơn giỏ xu ất của nguyờn vật liệu trong kỳ. Căn cứ vào bỏo cỏo nhập, xuất, tồn nguyờn liệu cỏ ta cú cỏc số liệu sau:
- Số lượng cỏ tồn đầu kỳ : 2.568.513 kg
- Giỏ trị cỏ tồn đầu kỳ : 13.227.606.652 đồng
- Số lượng cỏ nhập trong kỳ : 419.709 kg
- Giỏ trị cỏ nhập trong kỳ : 2.097.489.875 đồng Đơn giỏ xuất cỏ trong thỏng:
Căn cứ vào bỏo cỏo nhập, xuất, tồn nguyờn liệu muối, ta cú cỏc số liệu sau:
- Số lượng muối tồn đầu kỳ : 315.435 kg
- Giỏ trị muối tồn đầu kỳ : 451.291.344 đồng
- Số lượng muối nhập trong kỳ : 104.000 kg
- Giỏ trị cỏ muối trong kỳ : 150.800.000 đồng Đơn giỏ xuất muối trong thỏng:
Giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng trong thỏng 10:
Giỏ trị nguyờn liệu cỏ xuất dựng:
163.336 x 5.129 = 837.750.344 (đ ồng) 13.227.606.652 + 2.097.489.875 2.568.513 + 419.709 = 5.129 (đ/kg) 451.291.344 + 150.800.000 315.435 + 104.000 = 1.435 (đ/kg)
Giỏ trị nguyờn liệu muối xuất dựng:
43.186 x 1.435 = 61.971.910 (đ ồng)
Sau khi tớnh ra đơn giỏ xuất, phần mềm kế toỏn tiến hành cập nhật giỏ xuất cho
phiếu xuất kho trong thỏng 10.
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 25, ngày 31/10/2009, xuất 163.336 kg nguyờn liệu cỏ để sản xuất nước mắm, kế toỏn định khoản:
Nợ 621: 837.750.344
Cú 1521: 837.750.344
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 47, ngày 31/10/2009, xuất 43.186 kg muối để sản
xuất nước mắm, kế toỏn định khoản:
Nợ 15411: 61.971.910
Cú 1522: 61.971.910
* Thỏng 11/2009:
Kho Phan Rớ:
Số lượng nước mắm cỏc loại quy ra n ước mắm loại 1 là:
Số lượng nguyờn liệu cỏ nục xuất dựng trong thỏng 11: 148.297 x 0.73 = 108.257 (kg)
Số lượng muối xuất dựng trong thỏng 11: 148.297 x 0.22 4 = 33.219 (kg)
Do trước khi mua cỏ về, người bỏn đĩ ướp muối vào cỏ, phũng kỹ thuật đĩ kiểm
nghiệm và thấy lượng muối trong cỏ đĩ cú là 4.301 kg. Vỡ vậy ta chỉ cần thờm 28.918 kg muối nữa là đủ.
Kho Nha Trang:
Số lượng nước mắm cỏc loại quy ra n ướcmắm loại 1 là: Số lượng nước mắm quy loại 1 = 2.224.455 15 = 148.297 (lit) Số lượng nước mắm quy loại 1 = 2.056.311 15 = 137.087 (lit)
Do cỏ nục trong kho cũn ớt nờn quản đốc phõn xưởng cho xuất hết để sản xuất n ước
mắm là 9.795 kg.
Căn cứ vào định mức tiờu hao của cỏ nục là 0.73 kg/lit, ta tớnh đư ợc số lượng nước
mắm quy loại 1 làm từ cỏ nục là
Vậy số lượng nước mắm quy loại 1 làm từ cỏ cơm là:
137.087 - 13.418 = 123.669 (lit)
Số lượng nguyờn liệu cỏ cơm xuất dựng trong thỏng 11: 123.669 x 0.75 = 92.752 (kg)
Số lượng muối xuất dựng trong thỏng 10: 137.087 x 0.224 = 30.707 (kg)
Do trước khi mua cỏ về, người bỏn đĩ ướp muối vào cỏ, phũng kỹ thuật đĩ kiểm
nghiệm và thấy lượng muối trong cỏ đĩ cú là 4.841 kg. Vỡ vậy ta chỉ cần thờm 25.866 kg muối nữa là đủ.
Số lượng nguyờn liệu xuất dựng trong thỏng 11:
Số lượng nguyờn liệu cỏ xuất dựng:
108.257 + 9.795 + 92.752 = 210.804 (kg) Số lượng nguyờn liệu muối xuất dựng:
28.918 + 25.866 = 54.784 (kg)
Đơn giỏ xuất của nguyờn liệu trong thỏng 11:
Cuối thỏng, kế toỏn tiến hành tớnh ra đơn giỏ xu ất của nguyờn vật liệu trong kỳ. Căn cứ vào bỏo cỏo nhập, xuất, tồn nguyờn liệu cỏ ta cú cỏc số liệu sau:
- Số lượng cỏ tồn đầu kỳ : 2.824.386 kg
- Giỏ trị cỏ tồn đầu kỳ : 14.487.236.587 đồng
- Số lượng cỏ nhập trong kỳ : 50.000 kg
- Giỏ trị cỏ nhập trong kỳ : 219.000.000 đồng Đơn giỏ xuất cỏ trong thỏng:
9.795
Căn cứ vào bỏo cỏo nhập, xuất, tồn nguyờn liệu muối, ta cú cỏc số liệu sau:
- Số lượng muối tồn đầu kỳ : 243.280 kg
- Giỏ trị muối tồn đầu kỳ : 349.308.919 đồng
- Số lượng muối nhập trong kỳ : 70.200 kg
- Giỏ trị cỏ muối trong kỳ : 101.790.000 đồng Đơn giỏ xuất muối trong thỏng: