2.2.3.1.1 Phõn loại nguyờn vật liệu tại cụng ty:
Nguyờn liệu chớnh: cỏ (chủ yếu l à cỏ cơm, ngồi ra cũn cú cỏ nục và cỏ tạp).
Nguyờn liệu phụ: muối hạt.
2.2.3.1.2 Đỏnh giỏ vật liệu xuất kho:
Chi phớ nguyờn vật liệu sử dụng sản xuất trong kỳ đ ược tớnh căn cứ vào số lượng thành phẩm sản xuất ra và định mức tiờu hao cho 1 lớt nước mắm quy loại 1.
Theo quy định, nước mắm quy loại 1 là nước mắm cú 15gN/lit, trong khi thực
tế thành phẩm được rỳt ra từ nhiều đợt, mà mỗi đợt sản xuất ra nhiều loại n ước
mắm cú độ đạm khỏc nhau. N ờn để thống nhất trong tớnh toỏn, cụng ty đĩ quy về
sản phẩm loại I để tớnh chi phớ nguyờn vật liệu xuất dựng.
Cụng thức quy đổi nước mắm cỏc loại thành nước mắm loại 1 là:
Trong đú:
Số lượng =
Tổng lượng đạm của nước mắm sản xuất
15 Tổng lượng đạm của nước mắm sản xuất = Số lượng nước mắm mỗi loại x Độ đạm của mỗi loại nước mắm ( )
Để tớnh được lượng nguyờn vật liệu trực tiếp xuất dựng cho số lượng nước
mắm nhập kho trong quý, cụng ty tớnh bằng cỏch:
Bảng2.5: Bảng định mức tiờu hao NVL cho 1 lớt nư ớc mắm loại 1
Cụng ty xỏc định giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng bằng cỏch:
Trong đú, đơn giỏ c ủa nguyờn vật liệu xuất dựng được tớnh theo phương phỏp
bỡnh qũn gia quyền cuối kỳ. Cụng việc này do phần mềm mỏy tớnh xử lý vào cuối
mỗi thỏng.
Ngồi nguyờn liệu cỏ, trong sản xuất n ước mắm cũn dựng muối. Muối sẽ hũa tan với nước lĩ để đạt 24 Bomme. Muối này sẽ được kộo rỳt qua cỏc th ựng chượp cú độ đam cao để chiết rỳt đạm dần dần.
Cỏch tớnh số lượng muối xuất dựng cho sản xuất:
Nguyờn vật liệu Định mức (kg/lit) Cỏ cơm Cỏ nục Cỏ tạp Muối hạt 0,75 0,73 1,0 0,224 Số lượng nguyờn vật liệu xuất dựng Số lượng nước mắm quy loại 1 x Định mức tiờu hao NVL
cho 1 lit nước mắm
=
Giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng
Số lượng nguyờn vật liệu xuất dựng x
Đơn giỏ xuất của
nguyờn vật liệu = Số lượng muối xuất dựng Số lượng nước mắm quy loại 1 x
Định mức tiờu hao muối cho 1 lit nước mắm
=
Số lượng =
Tổng lượng đạm của nước mắm sản xuất
15
Đơn giỏ
xuất
Giỏ trị NVL tồn đầu kỳ + Giỏ trị NVL nhập trong kỳ
Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số l ượng NVL nhập trong kỳ
Giỏ trị muối xuất dựng trong kỳ:
Trong đú, đơn giỏ xuất của muối cũng được tớnh theo phương phỏp bỡnh qũn giỏ quyền cố định.
2.2.3.1.3 Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
a. Chứng từ, sổ sỏchvà thủ tục:
Phiếu xuất kho Bảng kờ 4 Bỏo cỏo sản xuất
Bảng định mức tiờu hao nguyờn vật liệu
Bảng in chi tiết tài khoản 621
Bảng tổng hợp tài khoản 621
Lưu đồ 2.1: KẾ TỐN CHI PHÍ NGUYấN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Giỏ trị muối
xuất dựng
Số lượng muối
xuất dựng x
Đơn giỏ xuất
của muối
Giải thớch :
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất của cụng ty, phũng tài chớnh kinh doanh cử nhõn viờn đi mua nguyờn li ệu(cỏ) để phục vụ yờu cầu sản xuất. Nguyờn liệu mua về giao ngay cho phõn xưởng để tiến hành sản xuất. Đồng thời giao giấy bỏn hàng cho kế
toỏn vật tư để làm cơ sở lập phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho lập thành 4 liờn, chuyển cho giỏm đốc ký duyệt, sau đú giao cho thủ kho.
- Liờn 1: lưu tại cuống.
- Liờn 2: chuyển cho kế toỏn vật tư để tiến hành nhập liệu vào mỏy
- Liờn 3: giao cho kế toỏn thanh toỏn để l àm cơ sở thanh toỏn với chủ tàu.(người bỏn).
- Liờn 4: thủ kho của phõn xưởng lưu để làm căn cứ ghi thẻ kho
Phõn xưởng sau khi nhận nguyờn liệu đưa ngay vào cỏc hồ, bể chứa để tiến
hành sản xuất. Đến cuối mỗi thỏng, khi sản phẩm hoàn thành, quản đốc lập bỏo cỏo
sản xuấtlàm 3 bản và chuyển cho bộ phận KCS kiểm duyệt:
- Bản 1: lưu tạiphũng kỹ thuật.
- Bản 2: lưu tại phõn xưởng
- Bản 3: giao cho kế toỏn vật tư. Tại đõy, kế toỏn vật t ư căn cứ vào số lượng sản phẩm hoàn thành của bỏo cỏo sản xuất v à định mức tiờu hao nguyờn vật
liệu để tớnh ra số lượng nguyờn vật liệu xuất dựng. Sau đú, lập phiếu xuất kho thành 3 liờn, chuyển cựng với bỏo cỏo sản xuất cho giỏm đốc xột duyệt, rồi chuyển cho
thủ kho ký và ghi số lượng thực xuất.
- Liờn 1: lưu tại cuống.
- Liờn 2: làm căn cứ để kế toỏn vật tư nhập liệu vào mỏy tớnh.
- Liờn 3: thủ kho dựng để vào thẻ kho
Chương trỡnh kế toỏn mỏy xử lý đưa dữ liệu vào sổ chi tiết 152,621. Cuối kỳ, sau khi tớnh được đơn giỏ nguyờn vật liệu xuất dựng, chương trỡnh tự động cập nhật đơn giỏ xuất cho số nguyờn liệu xuất dựng trong kỳ, để cuối thỏng cho in ra bảng kờ 4, bỏo cỏo kho.
TK 621 : chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp.
TK 1521 : nguyờn vật liệu chớnh.
TK 1522 : nguyờn vật liệu phụ.
TK 15411: sản phẩm dở dang nước mắm.
c. Định khoản:
Hàng thỏng, căn c ứ vào bỏo cỏo sản xuất do phõn xưởng gửi lờn, kế toỏn tiến
hành nhập liệu vào mỏy để tớnh số lượng và giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng trong kỳ.
* Thỏng 10/2009:
Kho Phan Rớ:
Số lượng nước mắm cỏc loại quy ra n ước mắm loại 1 là:
Số lượng nguyờn liệu cỏ nục xuất dựng trong thỏng 10: 164.689 x 0.73 = 120.223 (kg)
Số lượng muối xuất dựng trong thỏng 10: 164.689 x 0.224 = 36.890 (kg)
Do trước khi mua cỏ về, người bỏn đĩ ướp muối vào cỏ, phũng kỹ thuật đĩ kiểm
nghiệm và thấy lượng muối trong cỏ đĩ cú là 4.776 kg. Vỡ vậy ta chỉ cần thờm 32.114 kg muối nữa là đủ.
Kho Nha Trang:
Số lượng nước mắm cỏc loại quy ra n ước mắm loại 1 là:
Số lượng nguyờn liệu cỏ cơm xuất dựng trong thỏng 10: 57.484 x 0.75 = 43.113 (kg)
Số lượng muối xuất dựng trong thỏng 10: 57.484 x 0.224 = 12.876 (kg) Số lượng nước mắm quy loại 1 = 2.470.329 15 = 164.689 (lit) Số lượng nước mắm quy loại 1 = 862.260 15 = 57.484 (lit)
Do trước khi mua cỏ về, người bỏn đĩ ướp muối vào cỏ, phũng kỹ thuật đĩ kiểm
nghiệm và thấy lượng muối trong cỏ đĩ cú là 1.804 kg. Vỡ vậy ta chỉ cần thờm 11.072 kg muối nữa là đủ.
Số lượng nguyờn liệu xuất dựng trong thỏng 10:
Số lượng nguyờn liệu cỏ xuất dựng:
120.223 + 43.113 = 163.336 (kg) Số lượng nguyờn liệu muối xuất dựng: 32.114 + 11.072 = 43.186 (kg)
Đơn giỏ xuất của nguyờn liệu trong thỏng 10:
Cuối thỏng, kế toỏn tiến h ành tớnh ra đơn giỏ xu ất của nguyờn vật liệu trong kỳ. Căn cứ vào bỏo cỏo nhập, xuất, tồn nguyờn liệu cỏ ta cú cỏc số liệu sau:
- Số lượng cỏ tồn đầu kỳ : 2.568.513 kg
- Giỏ trị cỏ tồn đầu kỳ : 13.227.606.652 đồng
- Số lượng cỏ nhập trong kỳ : 419.709 kg
- Giỏ trị cỏ nhập trong kỳ : 2.097.489.875 đồng Đơn giỏ xuất cỏ trong thỏng:
Căn cứ vào bỏo cỏo nhập, xuất, tồn nguyờn liệu muối, ta cú cỏc số liệu sau:
- Số lượng muối tồn đầu kỳ : 315.435 kg
- Giỏ trị muối tồn đầu kỳ : 451.291.344 đồng
- Số lượng muối nhập trong kỳ : 104.000 kg
- Giỏ trị cỏ muối trong kỳ : 150.800.000 đồng Đơn giỏ xuất muối trong thỏng:
Giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng trong thỏng 10:
Giỏ trị nguyờn liệu cỏ xuất dựng:
163.336 x 5.129 = 837.750.344 (đ ồng) 13.227.606.652 + 2.097.489.875 2.568.513 + 419.709 = 5.129 (đ/kg) 451.291.344 + 150.800.000 315.435 + 104.000 = 1.435 (đ/kg)
Giỏ trị nguyờn liệu muối xuất dựng:
43.186 x 1.435 = 61.971.910 (đ ồng)
Sau khi tớnh ra đơn giỏ xuất, phần mềm kế toỏn tiến hành cập nhật giỏ xuất cho
phiếu xuất kho trong thỏng 10.
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 25, ngày 31/10/2009, xuất 163.336 kg nguyờn liệu cỏ để sản xuất nước mắm, kế toỏn định khoản:
Nợ 621: 837.750.344
Cú 1521: 837.750.344
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 47, ngày 31/10/2009, xuất 43.186 kg muối để sản
xuất nước mắm, kế toỏn định khoản:
Nợ 15411: 61.971.910
Cú 1522: 61.971.910
* Thỏng 11/2009:
Kho Phan Rớ:
Số lượng nước mắm cỏc loại quy ra n ước mắm loại 1 là:
Số lượng nguyờn liệu cỏ nục xuất dựng trong thỏng 11: 148.297 x 0.73 = 108.257 (kg)
Số lượng muối xuất dựng trong thỏng 11: 148.297 x 0.22 4 = 33.219 (kg)
Do trước khi mua cỏ về, người bỏn đĩ ướp muối vào cỏ, phũng kỹ thuật đĩ kiểm
nghiệm và thấy lượng muối trong cỏ đĩ cú là 4.301 kg. Vỡ vậy ta chỉ cần thờm 28.918 kg muối nữa là đủ.
Kho Nha Trang:
Số lượng nước mắm cỏc loại quy ra n ướcmắm loại 1 là: Số lượng nước mắm quy loại 1 = 2.224.455 15 = 148.297 (lit) Số lượng nước mắm quy loại 1 = 2.056.311 15 = 137.087 (lit)
Do cỏ nục trong kho cũn ớt nờn quản đốc phõn xưởng cho xuất hết để sản xuất n ước
mắm là 9.795 kg.
Căn cứ vào định mức tiờu hao của cỏ nục là 0.73 kg/lit, ta tớnh đư ợc số lượng nước
mắm quy loại 1 làm từ cỏ nục là
Vậy số lượng nước mắm quy loại 1 làm từ cỏ cơm là:
137.087 - 13.418 = 123.669 (lit)
Số lượng nguyờn liệu cỏ cơm xuất dựng trong thỏng 11: 123.669 x 0.75 = 92.752 (kg)
Số lượng muối xuất dựng trong thỏng 10: 137.087 x 0.224 = 30.707 (kg)
Do trước khi mua cỏ về, người bỏn đĩ ướp muối vào cỏ, phũng kỹ thuật đĩ kiểm
nghiệm và thấy lượng muối trong cỏ đĩ cú là 4.841 kg. Vỡ vậy ta chỉ cần thờm 25.866 kg muối nữa là đủ.
Số lượng nguyờn liệu xuất dựng trong thỏng 11:
Số lượng nguyờn liệu cỏ xuất dựng:
108.257 + 9.795 + 92.752 = 210.804 (kg) Số lượng nguyờn liệu muối xuất dựng:
28.918 + 25.866 = 54.784 (kg)
Đơn giỏ xuất của nguyờn liệu trong thỏng 11:
Cuối thỏng, kế toỏn tiến hành tớnh ra đơn giỏ xu ất của nguyờn vật liệu trong kỳ. Căn cứ vào bỏo cỏo nhập, xuất, tồn nguyờn liệu cỏ ta cú cỏc số liệu sau:
- Số lượng cỏ tồn đầu kỳ : 2.824.386 kg
- Giỏ trị cỏ tồn đầu kỳ : 14.487.236.587 đồng
- Số lượng cỏ nhập trong kỳ : 50.000 kg
- Giỏ trị cỏ nhập trong kỳ : 219.000.000 đồng Đơn giỏ xuất cỏ trong thỏng:
9.795
Căn cứ vào bỏo cỏo nhập, xuất, tồn nguyờn liệu muối, ta cú cỏc số liệu sau:
- Số lượng muối tồn đầu kỳ : 243.280 kg
- Giỏ trị muối tồn đầu kỳ : 349.308.919 đồng
- Số lượng muối nhập trong kỳ : 70.200 kg
- Giỏ trị cỏ muối trong kỳ : 101.790.000 đồng Đơn giỏ xuất muối trong thỏng:
Giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng trong thỏng 11:
Giỏ trị nguyờn liệu cỏ xuất dựng:
210.804 x 5.116 = 1.078.473.264 (đ ồng)
Giỏ trị nguyờn liệu muối xuất dựng:
54.784 x 1.439 = 78.834.176 (đ ồng)
Sau khi tớnh ra đơn giỏ xu ất, phần mềm kế toỏn tiến hành cập nhật giỏ xuất cho
phiếu
xuất kho trong thỏng 11.
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 32, ngày 30/11/2009, xuất 210.804 kg nguyờn liệu cỏ để sản xuất nước mắm, kế toỏn định khoản:
Nợ 621: 1.078.473.264
Cú 1521: 1.078.473.264
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 47, ngày 30/11/2009, xuất 54.784 kg muối để sản
xuất nước mắm, kế toỏn định khoản:
Nợ 15411: 78.834.176 Cú 1522: 78.834.176 * Thỏng 12/2009: Kho Phan Rớ: 14.487.236.587 + 219.000.000 2.824.386 + 50.000 = 5.116 (đ/kg) 349.308.919 + 101.790.000 243.280 + 70.200 = 1.439 (đ/kg)
Số lượng nước mắm cỏc loại quy ra n ước mắm loại 1 là:
Số lượng nguyờn liệu cỏ nục xuất dựng trong thỏng 12: 222.725 x 0.73 = 162.589 (kg)
Số lượng muối xuất dựng trong thỏng 10: 222.725 x 0.224 = 49.890 (kg)
Do trước khi mua cỏ về, người bỏn đĩ ướp muối vào cỏ, phũng kỹ thuật đĩ kiểm
nghiệm và thấy lượng muối trong cỏ đĩ cú là 9.472 kg. Vỡ vậy ta chỉ cần thờm 40.418 kg muối nữa là đủ.
Kho Nha Trang:
Số lượng nước mắm cỏc loại quy ra n ước mắm loại 1 là:
Số lượng nguyờn liệu cỏ cơm xuất dựng trong thỏng 12: 189.940 x 0.75 = 142.455 (kg)
Số lượng muối xuất dựng trong thỏng 10: 189.940 x 0.224 = 42.547 (kg)
Do trước khi mua cỏ về, người bỏn đĩ ướp muối vào cỏ, phũng kỹ thuật đĩ kiểm
nghiệm và thấy lượng muối trong cỏ đĩ cú là 7.358 kg. Vỡ vậy ta chỉ cần thờm 35.189 kg muối nữa là đủ.
Số lượng nguyờn liệu xuất dựng trong thỏng 12:
Số lượng nguyờn liệu cỏ xuất dựng:
141.444 + 21.145 + 142.455 = 305.044 (kg) Số lượng nguyờn liệu muối xuất dựng:
40.418 + 35.189 = 75.607 (kg)
Đơn giỏ xuất của nguyờn liệu trong thỏng 12:
Cuối thỏng, kế toỏn tiến h ành tớnh ra đơn giỏ xu ất của nguyờn vật liệu trong kỳ. Căn cứ vào bỏo cỏo nhập, xuất, tồn nguyờn liệu cỏ ta cú cỏc số liệu sau:
Số lượng nước mắm quy loại 1 = 3.340.875 15 = 222.725 (lit) Số lượng nước mắm quy loại 1 = 2.849.106 15 = 189.940 (lit)
- Số lượng cỏ tồn đầu kỳ : 2.663.582 kg
- Giỏ trị cỏ tồn đầu kỳ : 13.627.763.323 đồng
- Số lượng cỏ nhập trong kỳ : 2.604 kg
- Giỏ trị cỏ nhập trong kỳ : 14.106.800 đồng Đơn giỏ xuất cỏ trong thỏng:
Căn cứ vào bỏo cỏo nhập, xuất, tồn nguyờn liệu muối, ta cú cỏc số liệu sau:
- Số lượng muối tồn đầu kỳ : 258.696 kg
- Giỏ trị muối tồn đầu kỳ : 372.264.743 đồng
- Số lượng muối nhập trong kỳ : 0 Đơn giỏ xuất muối trong thỏng:
Giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng trong thỏng 12:
Giỏ trị nguyờn liệu cỏ xuất dựng:
305.044 x 5.117 = 1.560.910.148 (đ ồng)
Giỏ trị nguyờn liệu muối xuất dựng:
75.607 x 1.439 = 108.798.473 (đ ồng)
Sau khi tớnh ra đơn giỏ xu ất, phần mềm kế toỏn tiến hành cập nhật giỏ xuất cho
phiếu xuất kho trong thỏng 12.
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 43, ngày 31/12/2009, xuất 305.044 kg nguyờn liệu cỏ để sản xuất nước mắm, kế toỏn định khoản:
Nợ 621: 1.560.910.148
Cú 1521: 1.560.910.148
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 66, ngày 31/12/2009, xuất 75.607 kg muối để sản
xuất nước mắm, kế toỏn định khoản:
Nợ 15411: 108.798.473 Cú 1522: 108.798.473 13.627.763.323 + 14.106.800 2.663.582 + 2.604 = 5.117 (đ/kg) 372.264.743 258.696 = 1.439 (đ/kg)
Trong quý IV năm 2009:
Số lượng nguyờn liệu cỏ xuất dựng:
163.336 + 210.804 + 305.044 = 679.184 (kg) Giỏ trị nguyờn liệu cỏ xuất dựng:
837.750.344 + 1.078.473.264 + 1.560.910.148 = 3.477.133.756 (đ ồng)
Số lượng nguyờn liệu muối xuất dựng:
43.186 + 54.784 + 75.607 = 173.577 (kg) Giỏ trị nguyờn liệu muối xuất dựng:
61.971.910 + 78.834.176 + 108.798.473 = 249.604.559 (đ ồng)
d. Sơ đồ chữ T:
Sơ đồ 2.6: KẾ TỐN CHI PHÍ NGUYấN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
QUí IV/2009 d. Minh họa chứng từ sổ sỏch: 1521 621 15411 1522 3.477.133.756 3.477.133.756 249.604.559
Đơn vị: Cụng ty CP Thủy sản 584 Nha Trang
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 thỏng 10 năm 2009
Số:25
Họ và tờn người nhận hàng: Phõn xưởng sản xuất Địa chỉ(bộ phận):
Lý do xuất kho: xuất sản xuất n ước mắm
Xuất tại kho: PX1 + PX2 Số lượng STT Tờn nhĩn hiệu, qui cỏch, phẩm chất vật tư(sản phẩm, hàng húa) Đơn vị tớnh Yờu cầu Thực xuất Đơn giỏ Thành tiền 1 Cỏ nục kg 120.223 5.129 616.623.767 2 Cỏ cơm kg 43.113 5.129 221.126.577 Cộng 163.336 837.750.344
Tổng tiền: Tỏm trăm ba mươi bảy triệu bảy trăm năm mươi nghỡn ba trăm bốn mươi bốn đồng
Phụ trỏch bộ phận Phụ trỏch kế toỏn Thủ kho
Kho: 584 Lờ Hồng Phong BÁO CÁO KHO
Từ ngày: đến ngày: Xuất cỏ chượp sản xuất nước mắm + mắm nờm Thỏng 10/2009
Chứng từ Phần xuất Phần hạch toỏn tài khoản đối ứng
Ngày Số Loại Lượng Giỏ Tiền TK
31/10 Xuất chượp SX nước mắm PR 120.223 5.129 616.623.767 621
31/10 Xuất chượp SX nước mắm NT 43.113 5.129 221.126.577 621
Cộng 163.336 837.750.344
Phụ trỏch bộ phận Thủ kho vật tư Lập biểu
Phụ trỏch bộ phận Thủ kho vật tư Lập biểu
Nguyễn Xũn Dũng Nguyễn Đức Thụng Nguyễn Phỳ
BẢNG Kấ SỐ 4- TÀI KHOẢN 1521
Thỏng 10 năm 2009
Số dư đầu thỏng: 13.227.606.652 Bỏo cỏo
kho Ghi nợ TK1521, ghi cú TK Ghi cú TK 1521, ghi nợ TK khỏc