* Kế toỏn hàng bỏn bị trả lại:
Hàng bỏn bị trả lại ở Cụng ty phỏt sinh khi bị sai thụng số kỹ thuật, hàng kộm chất lượng.... Kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ liờn quan để hạch toỏn giảm trừ doanh thu, thuế GTGT và khoản phải thu của khỏch hàng.
Cụ thể: Ngày 25/12/2002 Cụng ty nhận được 1 hoỏ đơn GTGT số 89523 và Biờn bản trả lại hàng của Cụng ty giấy Văn điển trả lại 1 mỏy cắt giấy đó mua từ thỏng 11/2002 do chi tiết mỏy bị lỗi, với tổng giỏ trị thanh toỏn là: 62.475.000 đồng (trong đú: trị giỏ bỏn chưa thuế: 59.500.000 đồng; thuế GTGT là: 2.975.000 đồng).
Kế toỏn căn cứ vào hoỏ đơn hàng trả lại, xỏc định giỏ vốn cửa hàng bị trả lại và ghi:
Nợ TK 155: 47.500.000
Cú TK 632: 47.500.000 Đồng thời hạch về số tiền hàng bỏn bị trả lại:
Nợ TK 531 : 59.500.000 Nợ TK 3331: 2.975.000
Cuối kỳ kế toỏn kết chuyển toàn bộ trị giỏ hàng bị trả lại ghi giảm doanh thu bỏn hàng trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 511: 59.500.000
Cú TK 531: 59.500.000
Căn cứ vào số liệu này, kế toỏn ghi vào NCKT số 8 - cột ghi Cú TK 531
* Kế toỏn giảm giỏ hàng bỏn.
Tại Cụng ty Cơ khớ Quang Trung, trường hợp giảm giỏ hàng bỏn phỏt sinh khi sản phẩm đó tiờu thụ nhưng vỡ lý do hàng bỏn kộm phẩm chất là rất ớt. Nhưng nếu xảy ra thỡ khỏch hàng làm đơn đề nghị xin giảm giỏ hàng bỏn. Sau khi xem xột tỡnh hỡnh thực tế, nếu được Giỏm đốc Cụng ty chấp nhận thỡ căn cứ vào biờn bản giảm giỏ được ký kết giữa hai bờn kế toỏn sẽ ghi sổ và thanh toỏn số tiền giảm giỏ cho khỏch hàng và điều chỉnh doanh thu bỏn hàng cựng thuế GTGT đầu ra.
Cụ thể: Trớch số liệu thực tế trong thỏng 12 năm 2002
Do vấn đề chất lượng sản phẩm, ngày 20/12/2002 Cụng ty TNHH thộp Việt Anh làm cụng văn đề nghị Cụng ty giảm giỏ 10% cho số mỏy cắt tụn cuộn mà Cụng ty TNHH thộp Việt Anh đặt hàng và đó nhận theo đơn đặt hàng số 03. Cụng ty Cơ khớ Quang Trung đó chấp thuận giảm giỏ 5% trờn tổng giỏ trị thanh toỏn và thanh toỏn trả bằng chuyển khoản.
Số tiền giảm giỏ = 170.100.000 x 5% = 8.505.000 đồng. Trong đú: Doanh thu bỏn hàng giảm = 8.100.000 đồng
Thuế GTGT giảm = 405.000 đồng Kế toỏn ghi sổ:
Nợ TK 532: 8.100.000 Nợ TK 3331: 405.000
Cú TK 112: 8.505.000
Cuối thỏng kế toỏn kết chuyển ghi giảm doanh thu: Nợ TK 511: 8.100.000
Cú TK 532: 8.100.000
2.3.3. Hạch toỏn xỏc định kết quả hoạt động tiờu thụ thành phẩm.
2.3.3.1. Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng.
Khi thực hiện cụng tỏc tiờu thụ thành phẩm của mỡnh Cụng ty đó phải bỏ ra một khoản chi phớ phục vụ cho khõu bỏn hàng, gồm cú: chi phớ vận chuyển thành phẩm đi tiờu thụ, chi phớ bao bỡ đúng gúi, chi phớ bảo hành sản phẩm, chi phớ tiền lương và cỏc khoản phải trả cho nhõn viờn bỏn hàng, cỏc chi phớ bằng tiền khỏc.
Trong kỳ kế toỏn khụng theo dừi riờng từng khoản chi phớ bỏn hàng mà đến cuối kỳ kế toỏn mới tập hợp chi phớ bỏn hàng, làm căn cứ ghi sổ kế toỏn. CPBH được tập hợp từ cỏc bảng phõn bổ VL- CCDC, bảng phõn bổ tiền lương, rồi ghi vào bảng kờ, NKCT số 1, số 2 và cỏc sổ kế toỏn liờn quan.
Kế toỏn tiến hành tập hợp chi phớ bỏn hàng và ghi Sổ chi tiết TK 641 theo định khoản: Nợ TK 641: 169.424.600 Cú TK 111: 69.246.500 Cú TK 152: 10.325.000 Cú TK 153: 15.875.100 Cú TK 334: 28.500.000 Cú TK 338: 5.415.000 Cú TK 112: 40.063.000
Căn cứ vào sổ chi tiết TK 641 (biểu số 07), kế toỏn ghi vào NKCT số 8 cột ghi Cú TK 641 . Sau đú căn cứ vào NKCT số 8 để ghi vào Sổ cỏi TK 641 (biểu số 15)
2.3.3.2. Hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Cỏc khoản chi phớ doanh nghiệp tại Cụng ty Cơ khớ Quang Trung bao gồm: Lương nhõn viờn khối quản lý doanh nghiệp, chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, chi phớ khấu hao Tài sản cố định phục vụ bộ phận quản lý, chi phớ dịch vụ mua ngoài (điện, điện thoại, nước, fax, internet...) và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc.
Trong kỳ kế toỏn khụng theo dừi riờng từng khoản mục chi phớ mà đến cuối kỳ hạch toỏn kế toỏn mới tiến hành tập hợp toàn bộ chi phớ quản lý doanh nghiệp thụng qua cỏc chứng từ cú liờn quan như bảng phõn bổ(VL- CCDC, tiền lương, khấu hao TSCĐ) NKCT số 1, số 2.
Cuối kỳ hạch toỏn kế toỏn căn cứ chứng từ, sổ sỏch liờn quan đến cỏc khoản chi phớ quản lý doanh nghiệp do bộ phận kế toỏn khỏc cung cấp kế toỏn ghi vào sổ chi tiết tài khoản 642 theo định khoản:
Nợ TK 642: 119.312.400 Cú TK 111: 35.000.000 Cú TK 112: 11.770.500 Cú TK 152: 4.575.000 Cú TK 153: 7.423.000 Cú TK 214: 20.500.400 Cú TK 334: 33.650.000 Cú TK 338: 6.393.500
Căn cứ vào sổ chi tiết TK 642 (biểu số 08), kế toỏn ghi vào NKCT số 8 cột ghi Cú TK 642 . Sau đú căn cứ vào NKCT số 8 để ghi vào Sổ cỏi TK 642 (biểu số 16)
2.3.3.3. Hạch toỏn xỏc định kết quả hoạt động tiờu thụ thành phẩm.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của Cụng ty Cơ khớ Quang Trung bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chớnh, kết quả hoạt động bất thường, việc Xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm được thể hiện trờn NKCT số 8.
Để hạch toỏn xỏc định kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ kế toỏn Cụng ty sử dụng tài khoản 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh .
Cuối kỳ, kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả sản xuất kinh doanh và ghi sổ chi tiết tài khoản 911 theo cỏc định khoản như sau:
+ Kết chuyển doanh thu thuần:
Doanh thu thuần = Doanh thu bỏn hàng - Cỏc khoản giảm trừ = 2.525.824.000 - 59.500.000 - 8.100.000 = 2.458.224.000 Đồng
Nợ TK 511: 2.458.224.000
Cú TK 911: 2.458.224.000
+ Kết chuyển trị giỏ vốn hàng bỏn trong thỏng= giỏ vốn hàng xuất trong thỏng (-) giỏ vốn hàng nhập trong thỏng.
Giỏ vốn hàng bỏn k/ c = 2.125.228.000 - 47.500.000 = 2.077.728.000 Đồng
Nợ TK 911: 2.077.728.000
Cú TK 632: 2.077.728.000 + Kết chuyển chi phớ bỏn hàng trong thỏng:
Nợ TK 911: 169.424.600
Cú TK 641: 169.424.600 + Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp trong thỏng:
Nợ TK 911: 119.312.400
Cú TK 642: 119.312.400 + Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chớnh trong thỏng
Nợ TK 711: 8.571.500
Cú TK 911: 8.571.500 + Kết chuyển chi phớ hoạt động tài chớnh trong thỏng :
Nợ TK 911: 68.630.000
Cú TK 811: 68.630.000
+ Kết chuyển thu nhập hoạt động bất thường trong thỏng: Nợ TK 721: 1.350.000
Cú TK 911: 1.350.000 + Kết chuyển chi phớ hoạt động bất thường Nợ TK 911: 4.458.500
Cú TK 821: 4.458.500
+ Kết quả sản xuất kinh doanh trong thỏng 12 năm 2002 được xỏc định như sau:
KQ tiờu
thụ TP = DT BH Thuần - Giỏ vốn HB - CPBH -
CPQLD N
Kết quả HĐTC = Thu Nhập HĐTC - Chi phớ HĐTC Kết quả HĐBT = Thu Nhập HĐBT - Chi phớ HĐBT KQ HĐSXKD = KQTTTP + KQHĐTC + KQHĐB T Nợ TK 911: 28.592.000 Cú TK 421: 28.592.000 Sau đú ghi vào sổ chi tiết TK 911 (biểu số 09) Sau đú ghi vào sổ cỏi TK 911 ( biểu số 17 )
Cuối thỏng, kế toỏn khoỏ sổ NKCT số 8 là sổ kế toỏn tổng hợp cuối cựng phản ỏnh tổng hợp quỏ trỡnh tiờu thụ, xỏc định tổng số phỏt sinh bờn Cú của cỏc TK: 155, 131, 511, 632, 641, 642, 711, 721, 811, 821, 911 đối ứng Nợ cỏc TK liờn quan và lấy số tổng cộng của NKCT số 8 để ghi vào sổ cỏi. Sổ cỏi của cụng ty được mở cho cả năm, mỗi tờ sổ mở cho một TK, trong đú phản ỏnh số Nợ, Cú và số dư cuối thỏng của TK đú. Số phỏt sinh Cú của mỗi TK được phản ỏnh trờn sổ cỏi theo tổng số dư từ cỏc NKCT ghi cú của TK đú, số phỏt sinh Nợ được lấy từ cỏc sổ chi tiết, bảng kờ, NKCT cú liờn quan.
CHƯƠNG 3:
MỘT SỐ í KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIấU THỤ THÀNH
PHẨM TẠI CễNG TY CƠ KHÍ QUANG TRUNG.
3.1. ĐÁNH GIÁ KHÁI QUÁT VỀ CễNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM VÀ TIấU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CễNG TY CƠ KHÍ QUANG TRUNG. TIấU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CễNG TY CƠ KHÍ QUANG TRUNG.
Trong nền kinh tế thị trường, cựng với sự phỏt triển của đất nước, cụng ty Cơ Khớ Quang Trung đó khụng ngừng phấn đấu để đạt mục tiờu tăng trưởng nhanh và bền vững.
Bộ mỏy quản lý núi chung và bộ phận kế toỏn núi riờng, đặc biệt là khõu kế toỏn thành phẩm và tiờu thụ thành khụng ngừng được hoàn thiện để đỏp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh.
Tỡnh hỡnh thực tế ở cụng ty cho thấy, cụng ty ỏp dụng hỡnh thức NKCT là hoàn toàn phự hợp, qui định mở và ghi chộp trờn cỏc bản kờ, NKCT, sổ chi tiết ... tương đối chặt chẽ và khoa học, đó kết hợp rộng rói việc ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo trỡnh tự thời gian với việc hệ thống hoỏ cỏc nghiệp vụ theo nội dung kinh tế. Kết hợp việc hạch toỏn tổng hợp và hạch toỏn chi tiết trờn cựng một sổ kế toỏn và trong cựng một quỏ trỡnh ghi chộp.
Cụng ty luụn chấp hành đỳng cỏc chớnh sỏch, chế độ kế toỏn tài chớnh của nhà nước, cỏc chớnh sỏch giỏ, thuế, tổ chức mở sổ kế toỏn một cỏch phự hợp để phản ỏnh , giỏm đốc tỡnh hỡnh biến động của thành phẩm và tiờu thụ thành phẩm, do vậy kế toỏn thành phẩm và tiờu thụ thành phẩm đó gúp phần bảo vệ tài sản của cụng ty.
Cơ cấu tổ chức bộ mỏy kế toỏn của cụng ty gọn nhẹ, hợp lý, hiệu quả, trong đú qui định rừ ràng, cụ thể chức năng nhiệm vụ cho từng nhõn viờn kế toỏn, đảm bảo sự kiểm tra đối chiếu lẫn nhau giữa cỏc phần hành kế toỏn. Đội ngũ nhõn viờn kế toỏn tại cụng ty là những người cú kinh nghiệm, thụng thạo chuyờn mụn, nhiệt tỡnh và sỏng tạo trong cụng việc.
Đối với cụng tỏc kế toỏn thành phẩm : Kế toỏn đó phản ỏnh một cỏch đầy đủ cỏc hoạt động kinh tế diễn ra liờn quan đến khõu cụng tỏc kế toỏn này. Mọi hoạt động nhập xuất kho thành phẩm đều được phản ỏnh đầy đủ trờn sổ sỏch chứng từ kế toỏn theo qui định hiện hành và qui định của cụng ty, từ việc lập cỏc chứng từ gốc ban đầu đến cụng tỏc kế toỏn chi tiết, tổng hợp . Đồng thời phản ỏnh kịp thời cỏc hoạt động kinh tế diễn ra, qua đú theo dừi chi tiết tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh từng thỏng, từng quý, từng năm.
Đối với cụng tỏc kế toỏn tiờu thụ thành phẩm: đõy là nội dung quan trọng trong cụng tỏc kế toỏn của cụng ty vỡ nú liờn quan tới việc xỏc định kết quả, cỏc khoản thu nhập thực tế và phần phải nộp nhà nước và nú phản ỏnh sự vận động của tài sản, tiền vốn của cụng ty trong lưu thụng. Do đặc điểm của cụng ty cú khối lượng thành phẩm lớn cú giỏ trị cao nờn việc tiờu thụ thành phẩm khụng dễ dàng. Cụng ty Cơ Khớ Quang Trung đó tổ chức hạch toỏn tiờu thụ một cỏch linh hoạt vưà hợp lý vừa đỏp ứng yờu cầu quản lý của cụng ty.
Bờn cạnh đú cụng ty đó thực hiện việc cơ giới hoỏ cụng tỏc kế toỏn, đưa mỏy vi tớnh vào sử dụng trong cụng tỏc kế toỏn thành phẩm và tiờu thụ thành phẩm, do đú đó cung cấp đầy đủ kịp thời và chớnh xỏc những thụng tin kinh tế cần thiết cho quản lý, đỏnh giỏ hiệu quả sản xuất kinh doanh của cụng ty.
Tuy nhiờn, bờn cạnh những ưu điểm của cụng tỏc hạch toỏn thành phẩm và tiờu thụ thành phẩm mà cụng ty Cơ Khớ Quang Trung đạt được cũn cú những tồn tại mà cụng ty cú khả năng cải tiến và hoàn thiện nhằm đỏp ứng hơn nữa yờu cầu trong cụng tỏc quản lý của cụng ty.
3.2. NHỮNG TỒN TẠI VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN NỘI DUNG HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM VÀ TIấU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CễNG TY CƠ KHÍ QUANG TRUNG.
Trong phần hành kế toỏn thành phẩm và tiờu thụ thành phẩm nờn hoàn thiện một số vấn đề sau:
* Xử lý nợ phải thu của khỏch hàng và lập dự phũng phải thu khú đũi.
Tớnh đến ngày 31/12/2002 khỏch hàng cũn nợ tiền của cụng ty là 137.780.000 đồng đó thu hồi được 32.540.000 đồng. Mặc dự quản lý sỏt sao nhưng vẫn cú khỏch hàng nợ khoản tiền lớn trong thời gian dài. Nếu cụng ty khụng đũi được hết nợ hay để khỏch hàng nợ quỏ lõu, quỏ nhiều sẽ dẫn đến những đột bớờn bất lợi khú trỏnh khỏi trong hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty. Tuy nhiờn, do chưa xỏc định những khoản nợ đú là khụng là khụng thể đũi đuợc nờn hiờn nay, cụng ty chưa lập dự phũng nợ phải thu khú đũi theo như quy định của kế toỏn hiện hành.
Để hạn chế nhưng rủi ro trong kinh doanh, doanh nhiệp cần phẩi tỡm hiểu được nguyờn nhõn, lý do dẫn đến việc khỏch hàng khụng cú khả năng trả nợ thỡ cuối niờn độ kễ toỏn trớch lập dự phũng theo nguyờn tắc thận trọng của kế toỏn. Để cú căn cứ lập dự phũng nợ phải thu khú đũi, doanh nghiệp căn cứ chứng từ gốc hoặc xỏc nhận của đơn vị nợ về số tiền cũn nợ chưa trả
Căn cứ để xỏc định khoản nợ phải thu khú đũi:
+ Khoản nợ phải thu đó quỏ hạn thanh toỏn từ 2 năm trở lờn, kể từ ngày đến hạn thu nợ được ghi trong hợp đồng kinh tế hoặc khế ước vay nợ, cam kết nợ, doanh nghiệp đó tiến hành đũi nợ nhiều lần nhưng vẫn chưa thu đuợc nợ.
+ Truờng hơp đặc biệt, tuy thời gian quỏ hạn, chưa tới hai năm nhưng đơn vị nợ đang trong thời gian xem xột giải thể, phỏ sản hoặc người nợ cú dấu hiệu bỏ trốn, bị giam giữ xột xử thỡ được coi là khoản nợ phải thu khú đũi.
Thời điểm lập và hoàn nhập khoản dự phũng nợ phải thu khú đũi đều được thực hiện ở thời điểm khúa sổ kế toỏn để lập Bỏo cỏo tài chớnh năm( năm tài chớnh trựng với năm dương lịch). Căn cứ vào biến động thực tế mà cụng ty chủ động xỏc định mức trớch lập và xử lý theo đỳng quy định.
Cỏch trớch lập:
Năm N trớch lập dự phũng nợ phải thu khú đũi cho năm N+1 Nợ TK 642:
Năm N+1 nếu cụng ty trớch thờm bổ sung ( nếu số dư dự phũng trờn TK 139 nhỏ hơn số dự phũng nợ khú đũi cần trớch lập)
Nợ TK 642: Cú TK 139:
Nếu số dư dự phũng trờn TK 139 lớn hơn số dự phũng nợ phải thu khú đũi cần trớch lập thỡ hoàn nhập vào thu nhập khỏc.
Nợ TK 139: Cú TK 711:
Cựng việc lập dự phũng nợ phải thu khú đũi cụng ty cần cú những biện phỏp để thu hồi vốn nhanh, tăng vũng quay vốn đưa vào hoạt động sản xuất kinh doanh, giảm thiểu việc chiếm dụng vốn trong khỏch hàng.
*Tớnh giỏ thành thực tế thành phẩm xuất kho theo đơn đặt hàng
Giỏ thực tế thành phẩm xuất kho theo đơn đặt hàng tại Cụng ty Cơ khớ Quang Trung được xỏc định theo giỏ đớch danh ( bằng đỳng trị giỏ thành phẩm nhập kho của từng đơn đặt hàng ).
Khi cú một hợp đồng sản xuất sản phẩm kế toỏn cụng ty căn cứ vào bảng tớnh mức giao khoỏn mà phũng kế hoạch cụng ty lập ra từ nhiều năm trước cụ thể là giỏ trị giao khoỏn một hợp đồng bằng 75% tổng giỏ trị hợp đồng mà cụng ty ký kết được để thực hiện giao khoỏn với cỏc phõn xưởng sản xuất và căn cứ vào tỷ lệ giao khoỏn này để tớnh giỏ thành phẩm nhập kho. Giỏ thành phẩm xuất kho được xỏc định chớnh là giỏ thành phẩm nhập kho dựa trờn tỷ lệ giao khoỏn cho từng phõn xưởng. Cú nghĩa là giỏ thành