2.3.1.Hạch toỏn thành phẩm tại Cụng ty Cơ khớ Quang Trung. Trung.
2.3.1.1. Phương phỏp tớnh giỏ thành phẩm xuất kho tại Cụng ty.
Cụng ty Cơ khớ Quang Trung ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ thành trực tiếp theo từng đơn đặt hàng. Toàn bộ chi phớ sản xuất phỏt sinh đều được tập hợp theo từng đơn hàng, khụng kể số lượng sản phẩm của đơn hàng nhiều hay ớt. Đối với cỏc chi phớ trực tiếp như : CPNVLTT, CPNCTT phỏt sinh trong kỳ liờn quan trực tiếp đến đơn hàng nào thỡ kế toỏn cụng ty hạch toỏn trực tiếp cho từng đơn đặt hàng đú theo cỏc chứng từ gốc hay bảng tập hợp, bảng phõn bổ chi phớ mà cỏc Phõn xưởng được giao khoỏn trực tiếp cung cấp lờn.
Do đặc thự sản xuất như trờn nờn Cụng ty đó ỏp dụng theo hai phương phỏp tớnh giỏ thực tế của thành phẩm xuất kho như sau:
- Phương phỏp 1: Nếu là thành phẩm xuất kho hàng loạt thỡ giỏ trị thực tế được ỏp dụng đơn giỏ bỡnh quõn giỏ quyền theo cụng thức:
Trong đú:
Vớ dụ: Tớnh giỏ thực tế thành phẩm: Vũng bi điện xuất kho hàng loạt trong thỏng 12/2002 như sau:
Số lượng (Cỏi) Thành tiền (Đồng) 1. Số dư đầu thỏng: 2. Nhập trong thỏng: 10 160.500.000 = Giá thực tế TP tồn kho đầu tháng Giá thực tế thành phẩm xuất kho trong tháng Số l-ợng thành phẩm xuất kho trong tháng Đơn giá thực tế bình quân gia quyền = x Đơn giá thực tế bình quân gia quyền Giá thực tế TP nhập trong tháng Số l-ợng TP tồn kho đầu tháng Số l-ợng TP nhập trong tháng + +
Ngày 10/12/02 chứng từ số 1 3. Xuất trong thỏng: Ngày 1/12/02 chứng từ số 5: ... Ngày 30/12/02 chứng từ số 35: Tổng xuất trong thỏng: 2 6 2 11 33.996.000
Vậy ta cú giỏ thực tế thành phẩm xuất kho như sau:
- Phương phỏp 2: Nếu thành phẩm xuất kho sản xuất theo đơn đặt hàng thỡ giỏ thực tế thành phẩm xuất kho của Cụng ty được tớnh theo phương phỏp thực tế giỏ đớch danh của từng đơn đặt hàng, do đú giỏ thực tế thành phẩm xuất kho cũng chớnh là giỏ thành sản phẩm nhập kho của đơn hàng.
Do đặc điểm sản xuất theo từng đơn đặt hàng nờn việc tớnh giỏ thành phẩm tại Cụng ty chỉ tiến hành khi cú đơn đặt hàng nào hoàn thành, vỡ vậy kỳ tớnh giỏ thành của Cụng ty thường khụng đồng nhất với kỳ bỏo cỏo.
Đối với những đơn đặt hàng nào đến kỳ bỏo cỏo nhưng chưa hoàn thành, thỡ kế toỏn Cụng ty theo bảng tập hợp toàn bộ chi phớ của cỏc phõn xưởng được giao khoỏn theo đơn đặt hàng đú và coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau.
Đối với những đơn đặt hàng đó hoàn thành thỡ chi phớ đó tập hợp theo đơn hàng đú mà cỏc phõn xưởng được giao khoỏn bỏo cỏo lờn chớnh là giỏ thành sản phẩm của đơn đặt hàng này.
Đơn giá thực tế bình quân gia quyền = 160.500.000 + 33.996.000 + 10 2 = 16.208.000 (đồng) Giá thực tế thành phẩm xuất kho trong tháng = 11 x 16.208.000 = 178.288.000 (đồng)
Giỏ thành của thành phẩm được Cụng ty giao khoỏn cho cỏc phõn xưởng theo tỷ lệ giao khoỏn thực tế của tổng giỏ trị đơn hàng mà Cụng ty ký kết được.
Toàn bộ chi phớ sản xuất sẽ được cỏc phõn xưởng tập hợp đưa lờn bộ phận kế toỏn Cụng ty để kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất cho từng đơn hàng.
Dựa vào cỏc phiếu giao khoỏn, bảng tập hợp chi phớ cho cỏc phiếu khoỏn mà cỏc phõn xưởng giao khoỏn tập hợp lờn kế toỏn cụng ty tớnh ra giỏ thành thực tế của từng sản phẩm theo từng đơn đặt hàng cụ thể. Đối với những đơn đặt hàng cú nhiều loại sản phẩm khỏc nhau thỡ mỗi loại sản phẩm cũng được tập hợp theo từng thẻ tớnh giỏ thành riờng.
Quỏ trỡnh xử lý đơn đạt hàng, sản xuất và tập hợp chi phớ sản xuất tớnh giỏ thành theo cụng việc được thực hiện theo trỡnh tự sau:
ĐĐH Lệnh sản xuất Tập Hợp Chi Phớ Theo PXK
Phiếu theo dừi LĐ Mức phõn bổ CPSXC Tập hợp Phiếu tớnh giỏ thành theo ĐĐH Quy định riờng cho từng PX
Vớ dụ: Thỏng 12/2002 tớnh giỏ thành thực tế của thành phẩm: Mỏy cắt tụn cuộn như sau:
PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH THÀNH PHẨM THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG SỐ 03
Tờn mặt hàng: Mỏy cắt tụn cuộn. Số lượng: 03 cỏi. Đơn vị đặt hàng: Cụng ty TNHH thộp Việt Anh.
Đơn vị được giao khoỏn: - Phõn xưởng cơ khớ.
- Phõn xưởng thiết bị ỏp lực.
Đơn vị tớnh: đồng Đơn vị thực hiện Phõn xưởng cơ khớ Phõn xưởng thiết bị ỏp lực Phõn xưởng thiết bị cụng nghiệp 170.100.000 8.100.000 121.500.000 63.180.000 30.375.000 27.945.000 40.500.000
Kế toỏn lập Kế toỏn trưởng
Trong vớ dụ trờn Cụng ty nhận một đơn đặt hàng của Cụng ty TNHH thộp V_Anh thuờ làm 3 mỏy cắt tụn cuộn với trị giỏ là: 170.100.000 đồng, trong đú VAT 5% là 8.100.000 đồng. Khi đó ký kết xong hợp đồng đặt hàng, phũng Kế hạch sản xuất kiểm tra dự toỏn, lập phiếu giao khoỏn trực tiếp cho cỏc phõn xưởng để tiến hành sản xuất mặt hàng này.
Tỷ lệ khoỏn được Cụng ty ỏp dụng cho từng đơn hàng là 75% tổng giỏ trị từng hợp đồng. Tuỳ theo cỏch tớnh chi tiết mọi chi phớ phục vụ cho từng đơn hàng mà Cụng ty giao khoỏn cho cỏc phõn xưởng là khỏc nhau. Giỏ giao khoỏn là giỏ chưa bao gồm thuế GTGT 5%. Cụ thể là:
Giỏ giao khoỏn = (170.100.000 - 8.100.000) x 75% = 121.500.000 đồng
Trong đú:
Phõn xưởng cơ khớ sau khi được tớnh toỏn đầy đủ cỏc chi phớ cần thiết như CPNVLTT, CPNCTT, chi phớ khấu hao mỏy múc thiết bị nhà xưởng phục vụ cho sản xuất sản phẩm Cụng ty đó giao khoỏn với giỏ là 63.180.000đồng để hoàn thành một số phần việc của sản phẩm theo đơn hàng.
Phõn xưởng thiết bị ỏp lực được giao khoỏn với giỏ là 30.375.000 đồng để phối hợp hoàn thành sản phẩm với phõn xưởng cơ khớ, phõn xưởng thiết bị cụng nghiệp.
Phõn xưởng thiết bị cụng nghiệp được giao khoỏn với giỏ 27.945.000 đồng cũng để phối hợp hoàn thành sản phẩm với phõn xưởng thiết bị ỏp lực
và phõn xưởng cơ khớ trong cụng ty đang sản xuất sản phẩm theo đơn hàng này.
Như vậy giỏ thành phẩm mỏy cắt tụn cuộn nhập kho cú giỏ trị là: 121.500.000 đồng (đơn giỏ nhập kho là: 40.500.000 đồng/sản phẩm).
Đối với thành phẩm xuất kho: Giỏ thực tế thành phẩm xuất kho của Cụng ty được đỏnh giỏ theo từng đơn hàng, do đú giỏ thực tế thành phẩm xuất kho cũng chớnh là giỏ thành sản phẩm nhập kho của đơn hàng. Do đú giỏ thực tế xuất kho của đơn đặt hàng mỏy cắt tụn cuộn cũng là: 121.500.000 đồng.
Phương phỏp tớnh giỏ thành thực tế sản phẩm xuất kho là cơ sở để xỏc định kết quả HĐSXKD trong thỏng và là căn cứ để xỏc định giỏ bỏn hợp lý sao cho đảm bảo bự đắp chi phớ và cú lợi nhuận.
2.3.1.2. Cỏc chứng từ kế toỏn sử dụng trong quỏ trỡnh hạch toỏn thành phẩm thành phẩm
Ở cụng ty sử dụng cỏc chứng từ sau: - Phiếu nhập kho
- Phiếu xuất kho
- Hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho.
Chứng từ nhập kho là PNK được lập thành 3 liờn ( đặt giấy than viết 1 lần)
+ Liờn 1: lưu ở nơi lập kho
+ Liờn 2: thủ kho giữ ghi thẻ kho sau đú giao cho kế toỏn ghi + Liờn 3: người nhập giữ.
Hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho :vừa là hoỏ đơn bỏn hàng vừa là phiếu xuất kho khi bỏn hàng, lập 4 liờn
+ Liờn 1 ( đen ) lưu ở quyển gốc + Liờn 2 ( đỏ ) giao cho khỏch hàng
+ Liờn3 ( xanh ) thủ kho giữ ghi thẻ kho và sau đú giao cho kế toỏn + Liờn 4 ( xanh ) dựng lưu chuyển nội bộ
2.3.1.3. Hạch toỏn chi tiết thành phẩm.
Hạch toỏn chi tiết thành phẩm là việc kết hợp giữa thủ kho và phũng kế toỏn nhằm theo dừi giỏm sỏt một cỏch chặt chẽ việc nhập xuất tồn kho
theo từng loại thành phẩm, thành phẩm sản xuất hoàn thành. Để thuận tiện với điều kiện thực tế và tỡnh hỡnh kiểm tra đối chiếu số liệu giữa thủ kho và kế toỏn thành phẩm, Cụng ty Cơ khớ Quang Trung đó sử dụng phương phỏp ghi thẻ song song theo trỡnh tự:
+ Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chộp, phản ỏnh tỡnh hỡnh nhập xuất, tồn kho theo chỉ tiờu số lượng. Song đối với Cụng ty Cơ khớ Quang Trung là sản xuất theo đơn đặt hàng nờn sản phẩm hoàn thành nhập kho là khỏch hàng đến nhận và thanh toỏn ngay cho cụng ty nờn cú thể núi sản phẩm tồn kho trong cụng ty là rất ớt. Mỗi khi cú sản phẩm sản xuất hoàn thành thỡ phũng kế toỏn, phũng kế hoạch làm thủ tục nhập kho theo phiếu nhập kho.
ĐƠN VỊ:……. PHIẾU NHẬP KHO Số: 13 Mẫu số: 01- VT Địa chỉ:… Ngày 15 thỏng 12 năm 2002 QĐ số: 1141 TC/QĐ/CĐKT
Nợ:155 ngày 1 –11 –1995 của BTC
Cú:154
Họ tờn người giao hàng: ễng Trung - Phõn xưởng thiết bị cụng nghiệp
Theo Đơn đặt hàng Số 03 Ngày 1 thỏng 12 năm 2002 của Cụng ty TNHH thộp Việt Anh
Nhập tại kho: Chị Hoà
SỐ LƯỢNG Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4
1 Mỏy cắt tụn cuộn Cỏi 03 03 40.500.000 121.500.000
Cộng 03 40.500.000 121.500.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): Một trăm hai một triệu năm trăm ngàn đồng./. Nhập, ngày 15 thỏng 12 năm 2002
Phụ trỏch cung tiờu Người giao hàng Thủ kho Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Khi khỏch hàng đến nhận hàng thỡ Cụng ty làm thủ tục xuất kho thành phẩm thụng qua việc lập cỏc chứng từ như phiếu xuất kho, hoỏ đơn GTGT, hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho.
Đơn vị……… PHIẾU XUẤT KHO Số 16 Mẫu số: 02 - VT Địa chỉ…….. ngày 15 thỏng 12năm 2002 QĐ số: 1141 –
TC/QĐ/CĐKT
Nợ: 632 Cú: 155 Họ tờn người nhận hàng: Nguyễn Văn Nam Bộ phận phõn xưởng cơ khớ
Lý do xuất kho: Bỏn hàng Xuất tại kho: Chị Hoà Số thứ Tờn, nhón hiệu, quy cỏch, phẩm chất vật Mó số Đơn vị
SỐ LƯỢNG Đơn giỏ Thành tiền Yờu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Mỏy cắt tụn cuộn ... Cỏi 03 40.500.000 121.500.000 Cộng 03 40.500.000 121.500.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): Một trăm hai một triệu năm trăm ngàn đồng./.
Xuất, ngày15 thỏng 12 năm 2002 Kế toỏn trưởng Phụ trỏch cung tiờu Người nhận Thủ kho
HOÁ ĐƠN KIấM PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 15 thỏng 12 năm 2002 (liờn 3 dựng để thanh toỏn)
Mẫu số: 02 – VT QĐ số: 1141 –QC/QĐ/CĐKT Quyển số 500
Số 016 Họ tờn người mua: Phạm Văn An
Địa chỉ : Cụng ty TNHH Thộp Việt Anh Hỡnh thức thanh toỏn : Tiền mặt
Số hiệu TK:
Stt Tờn quy cỏch sản
phẩm hàng hoỏ MS
Đơn vị
tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
A B C D 1 2 3
Mỏy cắt tụn cuộn Cỏi 03 54.000.000 162.000.000
Tổng cộng 03 54.000.000 162.000.000
Tổng số tiền (viết bằng chữ ): Một trăm sỏu mươi hai triệu đồng. Trong đú thuế GTGT : 8.100.000
Thời gian và địa điểm bảo hành: 6 thỏng kể từ ngày giao hàng
Người mua Người viết hoỏ đơn Thủ kho Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Căn cứ vào phiếu xuất kho, hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho do phũng kế toỏn gửi xuống thủ kho tiến hành xuất kho và vào thẻ kho theo chỉ tiờu số lượng một cỏch chớnh xỏc.
Cuối thỏng thủ kho tiến hành cộng dũng tổng trờn thẻ kho và tiến hành kiểm kho để ghi chớnh xỏc số tồn trờn thẻ kho sau đú đối chiếu số liệu trờn sổ chi tiết thành phẩm tại phũng kế toỏn.
+ Tại phũng kế toỏn: Hàng ngày kế toỏn thành phẩm căn cứ vào cỏc chứng từ: phiếu nhập kho thành phẩm, phiếu xuất kho, ... để vào sổ chi tiết thành phẩm theo dừi chi tiết cho từng thứ thành phẩm (biểu số 01)
Cuối kỳ hạch toỏn, căn cứ vào sổ chi tiết thành phẩm kế toỏn đối chiếu với thủ kho, tớnh giỏ thực tế thành phẩm xuất kho và tiến hành tổng hợp chi tiết và bỏo cỏo tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn kho thành phẩm (biểu số 02)
Cơ sở để lập bảng tổng hợp chi tiết tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn kho thành phẩm.
Mỗi loại thành phẩm được ghi trờn một dũng của Bảng căn cứ vào cỏc số liệu về giỏ trị nhập, xuất, tồn kho của từng loại thành phẩm trờn cỏc sổ chi tiết thành phẩm tương ứng.
Cuối thỏng kế toỏn tổng hợp số liệu tổng cộng trờn Bảng tổng hợp chi tiết nhập, xuất, tồn kho thành phẩm dựng để đối chiếu với sổ cỏi tài khoản 155,632... và là căn cứ để lập bỏo cỏo tài chớnh về tỡnh hỡnh biến động thành phẩm tại Cụng ty.
2.3.1.4. Hạch toỏn tổng hợp thành phẩm.
Tại Cụng ty Cơ khớ Quang Trung. Để hạch toỏn tổng hợp thành phẩm Cụng ty sử dụng cỏc tài khoản sau:
TK 155 – Thành phẩm. TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn.
TK 154 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
Hàng ngày kế toỏn căn cứ vào phiếu nhập kho ( số 13 ) và cỏc chứng từ liờn quan khỏc để lập Bảng kờ số 8 - Nhập xuất tồn kho thành phẩm, mỗi dũng trờn bảng kờ số 8 phản ỏnh tỡnh hỡnh nhập xuất tồn về mặt giỏ trị và số lượng của mỗi loại thành phẩm. Phần ghi Nợ TK 155 theo định khoản:
Nợ TK 155: 121.500.000
Cú TK 154: 121.500.000
Và căn cứ vào cỏc chứng từ: phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, hoỏ đơn GTGT, và cỏc chứng từ khỏc liờn quan để lập Bảng kờ số 8 - Nhập xuất tồn kho thành phẩm (Biểu số 03) phần ghi Cú TK 155 theo định khoản:
Nợ TK 632: 121.500.000
Cú TK 155: 121.500.000
Cột số dư cuối thỏng phản ỏnh số thành phầm tồn kho cuối thỏng và được tớnh bằng cụng thức:
Số dư cuối thỏng = Số dư đầu thỏng + Số phỏt sinh Nợ trong thỏng - Số phỏt sinh Cú trong thỏng
= 172.373.000 (Đồng)
Cuối thỏng, kế toỏn căn cứ vào số liệu tổng hợp của Bảng kờ số 8 để ghi vào cột ghi Cú TK 155 - Nhật ký chứng từ số 8theo bỳt toỏn:
Nợ TK 632: 2.125.228.000
Cú TK 155: 2.125.228.000
Sau khi khoỏ sổ Nhật ký chứng từ số 8, kế toỏn xỏc định số tổng cộng phỏt sinh bờn Cú TK 155 của Nhật ký chứng từ số 8 để ghi vào Sổ cỏi TK 155 (biểu số 11) và số phỏt sinh Nợ TK 155 đối ứng phỏt sinh Cú TK 154, 632, định khoản:
Nợ TK 155: 1.874.865.000
Cú TK 154: 1.874.865.000
2.3.2. Hạch toỏn tiờu thụ thành phẩm.
2.3.2.1.Đặc điểm về tiờu thụ thành phẩm tại cụng ty.
Tiờu thụ là một trong những khõu quan trọng của quỏ trỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh. Tiờu thụ là khõu lưu thụng hàng hoỏ, là cầu nối giữa sản xuất phõn phối sản phẩm và tiờu dựng. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề tiờu thụ đối với sự tồn tại và phỏt triển của mỡnh, Cụng ty đó khụng ngừng cải tiến, từng bước nõng cao chất lượng sản phẩm, đổi mới dõy chuyền cụng nghệ nhằm đỏp ứng nhu cầu sản xuất của ngành cụng nghiệp nước nhà. Bờn cạnh đú Cụng ty luụn coi trọng cụng tỏc nghiờn cứu thị trường, sử dụng những chớnh sỏch ưu đói về giỏ bỏn và đa dạng hoỏ cỏc thể thức thanh toỏn tạo điều kiện thuận lợi cho khỏch hàng.
Hiện nay phần lớn sản phẩm của Cụng ty là cỏc đơn đặt hàng của khỏch hàng trờn khắp cỏc tỉnh thành trong cả nước. Do vậy việc tiờu thụ thành phẩm tại Cụng ty chủ yếu do khỏch hàng trực tiếp đặt hàng tại Cụng ty, Cụng ty Cơ khớ Quang Trung cú quan hệ với rất nhiều khỏch hàng, vỡ thế việc phõn loại khỏch hàng là hết sức thiết thực.
Đối với những bạn hàng cú uy tớn hoặc cú những đơn đặt hàng thường xuyờn, Cụng ty cho phộp nợ lại tiền hàng theo những điều khoản trong hợp đồng đó ký kết giữa hai bờn hoặc cụng ty cú thể cho đơn vị mua trả chõm trong vũng 10 ngày hay cụng ty cú thể chấp nhận giảm giỏ cho khỏch hàng.
Đối với những khỏch hàng khụng thường xuyờn liờn tục, trước khi nhận được sản phẩm của mỡnh Cụng ty yờu cầu khỏch hàng phải thanh toỏn đầy đủ số tiền đó ghi theo hoỏ đơn. Nếu khỏch hàng muốn nợ lại thỡ phải ký