Tìm hiểu về khách hàng là công việc rất quan trọng thu thập thông tin hữu ích trong việc lập kế hoạch kiểm toán. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, việc tìm hiểu khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ được cụ thể hóa theo từng bước và từng phương pháp triêng.
Vì Công ty K là khách hàng mới của công trong năm 2013, và cũng là khách hàng đầy tìm năng của Công ty. Sau quá trình ký hợp đồng, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ, cử nhân viên xuống để tìm hiểu hách hàng. Phương pháp tìm hiểu của nhân viên là quan sát, phỏng vấn ban kiểm soát và những người có thẩm quyền về tình hình hoạt động của công ty, thu thập tài liệu liên quan.
4.1.1.1. Mục đích kiểm toán của Công ty K
Kiểm toán BCTC để báo cáo trước hội đồng quản trị, và nhằm mục đích vay vốn
4.1.1.2. Hình thức vốn chủ sở hữu
Công ty K được thành lập theo giấy chứng nhận 3775020340 theo sở kế hoạch đầu tư thành phố cần thơ.
Địa chỉ: Thốt nốt, Cần Thơ
Lĩnh vực kinh doanh: sản xuất – chế biến, thương mại.
4.1.1.3. Ngành nghề kinh doanh
Sản xuất kinh doanh các sản phẩm lúa gạo, các sản phẩm sản xuất có sử dụng lúa gạo và sản phẩm sản xuất từ phụ phẩm, phế phẩm cảu ngành lúa gạo.
Mua bán thiết bị vật tư ngành lúa gạo. sữa chữa, bảo dưỡng lấp đặt các thiết bị ngành láu gạo.
Mua bán, kí gởi hàng nông sản, thực phẩm công nghệ, nguyên liệu vật tư ngành lúa gạo.
Kinh doanh bất động sản.
Xây dụng công trình dân dụng, cong nghệ, kinh doanh bất động sản Dịch vụ vận tải 4.1.1.4. Sơ đồ tổ chức công ty PHÒNG TC- GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC PGĐ TÀI BAN KIỂM SOÁT
PHÒNG TC- PHÒNG TC
PHÒNG PGĐ NHÂN
PGĐ KINH GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC
BAN KIỂM SOÁT
PHÒNG TC- PHÒNG TC
PHÒNG PGĐ NHÂN
PGĐ KINH GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC
TỔNG GIÁM ĐỐC BAN KIỂM SOÁT
PHÒNG TC- PHÒNG TC
PHÒNG PGĐ NHÂN
PGĐ KINH GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC
TỔNG GIÁM ĐỐC BAN KIỂM SOÁT
GIÁM ĐỐC PGĐ KINH PGĐ NHÂN
PHÒNG PHÒNG TC PGĐ TÀI TỔNG GIÁM ĐỐC
Hình 4.1: Cơ cấu tổ chức của công ty. 4.1.1.5. Hệ thống kê toán
a. Năm tài chính
Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
b. Đơn vị tền tệ sử dụng trong kế toán
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VND). c. Chuẩn mực kế toán áp dụng
− Chế độ kế toán áp dụng
+ Công ty áp dụng Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam được ban hành theo Quyết định số
+ 15/2006/QĐ–BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực và chế độ kế toán của Bộ Tài chính.
− Tuyên bố về việc tuân thủ chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán
+ Ban Giám đốc đảm bảo đã tuân thủ yêu cầu của các chuẩn mực kế toán và Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ–BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính cũng như các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực và chế độ kế toán của Bộ Tài chính trong việc lập Báo cáo tài chính giữa niên độ.
− Hình thức kế toán áp dụng: Công ty sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung trên máy vi tính. PHÓ GÁM ĐỐC SẢN XUẤT PGĐ KINH DOANH PHÂN XƯỞNG SẢN XUẤT 2 PHÂN XƯỞNG SẢN XUẤT 1 PHÒNG TC- KẾ TOÁN
d. Các chính sách kế toán áp dụng
Cơ sở lập BCTC
− BCTC được lập dựa trên cơ sở kế toán dồn tích (trừ các thông tin liên quan đến luồng tiền.
Tiền và tương đương tiền
− Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua, dễ dàng chuyển đổi thành một lượng tiền xác định cũng như không có nhiều rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền.
Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác
− Các khoản phải thu thương mại và các khoản phải thu khác được ghi nhận theo hóa đơn, chứng từ.
− Dự phòng phải thu khó đòi được lập cho từng khoản nợ phải thu khó đòi căn cứ vào tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ hoặc dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra.
Tài sản cố định hữu hình
− Tài sản cố định hữu hình được thể hiện theo nguyên giá trừ hao mòn lũy kế. Nguyên giá tài sản cố định hữu hình bao gồm toàn bộ các chi phí mà Công ty phải bỏ ra để có được tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó. Các chi phí không thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận ngay vào chi phí.
− Khi tài sản cố định hữu hình được bán hay thanh lý, nguyên giá và khấu hao lũy kế được xóa sổ và bất kỳ khoản lãi lỗ nào phát sinh do việc thanh lý đều được tính vào thu nhập hay chi phí trong năm.
− Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính. Số năm khấu hao của các loại tài sản cố định hữu hình như sau:
Loại tài sản cố định số năm
Máy móc và thiết bị 6-7 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 6-7
Thiết bị, dụng cụ quản lý 3-4
Tài sản cố định khác 5
Đầu tư tài chính
− Các khoản đầu tư vào chứng khoán, công ty con, công ty liên kết và cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát được ghi nhận theo giá gốc. Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận của các kỳ trước khi khoản đầu tư được mua được hạch toán giảm giá trị của chính khoản đầu tư đó. Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận của các kỳ sau khi khoản đầu tư được mua được ghi nhận doanh thu.
− Dự phòng cho các khoản đầu tư vào tổ chức kinh tế khác được trích lập khi các tổ chức kinh tế này bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch đã được xác định trong phương án kinh doanh trước khi đầu tư) với mức trích lập bằng chênh lệch giữa vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế và vốn chủ sở hữu thực có nhân (x) với tỷ lệ góp vốn của Công ty so với tổng số vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế.
− Khi thanh lý một khoản đầu tư, phần chênh lệch giữa giá trị thanh lý thuần và giá trị ghi sổ được hạch toán vào thu nhập hoặc chi phí.
Thuế thu nhập doanh nghiệp: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại.
− Thuế thu nhập hiện hành
+ Thuế thu nhập hiện hành là khoản thuế được tính dựa trên thu nhập tính thuế. Thu nhập tính thuế chênh lệch so với lợi nhuận kế toán là do điều chỉnh các khoản chênh lệch tạm thời giữa thuế và kế toán, các chi phí không được trừ cũng như điều chỉnh các khoản thu nhập không phải chịu thuế và các khoản lỗ được chuyển.
− Thuế thu nhập hoãn lại
+ Thuế thu nhập hoãn lại là khoản thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp hoặc sẽ được hoàn lại do chênh lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả cho mục đích Báo cáo tài chính và các giá trị dùng cho mục đích thuế. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ được ghi nhận
khi chắc chắn trong tương lai sẽ có lợi nhuận tính thuế để sử dụng những chênh lệch tạm thời được khấu trừ này.
+ Giá trị ghi sổ của tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được xem xét lại vào ngày kết thúc năm tài chính và sẽ được ghi giảm đến mức đảm bảo chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế cho phép lợi ích của một phần hoặc toàn bộ tài sản thuế thu nhập hoãn lại được sử dụng. Các tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại chưa được ghi nhận trước đây được xem xét lại vào ngày kết thúc năm tài chính và được ghi nhận khi chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế để có thể sử dụng các tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận này.
+ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác định theo thuế suất dự tính sẽ áp dụng cho năm tài sản được thu hồi hay nợ phải trả được thanh toán dựa trên các mức thuế suất có hiệu lực tại ngày kết thúc năm tài chính. Thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trừ khi liên quan đến các khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu khi đó thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu.
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu và thu nhập
− Doanh thu cung cấp hàng hóa
+ Doanh thu cung cấp hàng hóa được ghi nhận khi không còn những yếu tố không chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh toán tiền hoặc chi phí kèm theo. Trường hợp hàng hóa được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thì doanh thu được ghi nhận căn cứ vào tỷ lệ hoàn thành tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
− Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ.
− Ngoài những quy định nói trên công ty còn quy định về: + Hàng tồn kho
+ Tài sản cố định vô hình + Chi phí đi vay
+ Chi phí trả trước dài hạn
+ Chi phí trả trước, trích trước chi phí sửa chữa lớn + Trích quỹ dự phòn trợ cấp mất việc làm
+ Trích lập các quỹ
+ Nguyên tắc chuyển đổi ngọai tệ
+ Nợ phải trả công cụ vốn và vố chủ sở hữu + Tài sản tài chính
+ Báo cáo theo bộ phận + Các bên liên quan + Và một số khoản khác.
4.1.2. Tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giả rủi ro kiểm toán4.1.2.1. Tìm hiểu HTKSNB 4.1.2.1. Tìm hiểu HTKSNB
Ở giai đoạn tiền kế hoạch, các KTV đã phần nào hiểu biết về HTKSNB của khách hàng, và đánh giá ban đầu về HTKSNB của đơn vị khá tốt. Tuy nhiên đó chỉ là nhân đinh ban đầu của các KTV cần thực hiện lại việc kiểm tra HTKSNB thông qua việc thiết lập các câu hỏi về khoản mục thuế và phỏng vấn các nhân viên trong đơn vị. bảng câu hỏi được thiết lập bởi 2 sự lựa chọn “có” hoặc “không”. Càng nhiều câu trả lời “có” thì chứng tỏ HTKSNB của đơn vị tốt và mức rủi ro thấp. Nếu câu trả lời “không” thì thủ tục đó còn được đánh giá là quan trọng hay thứ yếu.
Bảng 1: BẢNG CÂU HỎI MÔ TẢ VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
Câu hỏi Không
áp dụng Trả lời Ghi chú Có Không Yếu kém Quan trọng Thứ yếu
1. Doanh nghiệp có phân chia trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế
toán, thủ kho bộ phận mua hàng, thủ kho và bộ phận bán hàng , bộ phận ghi chép và bộ phận bán hàng, bộ phận ghi chép với bộ phận mua hàng hay không
2. Đơn đặt hàng có được lập dựa trên phiếu yêu cầu mua hàng đã được xét duyệt hay không? 3. Phiếu chi, phiếu thu có được
đánh số trước khi đưa vào sử dụng hay không?
………... ……. …… ……. ……. ……. …...
.. 13.Có sự kiểm tra độc lập để đảm
bảo rang công việc nhập liệu là chính xác hay không?
14.Công ty có hạn chế quyền truy cập của nhân viên hay không?
(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ)
Nhận xét:
Với việc tìm hiểu HTKSNB thông qua bản câu hỏi KTV sẽ đánh giá sự thiết kế và sự vận hành HTKSNB đối với chu trình chi phí của công ty K. Từ đó sẽ giúp KTV đám giá được rủi ro kiểm toán có thể xác lập được mức trọng yếu kế hoạch cho từng tài khoản thuế , hạn chế sai sót sảy ra trong quá trình kiểm toán bảng câu hỏi được thiết kế chi tiết cụ thể, số lượng câu hỏi tương đối đầy đủ để KTV thu thập được thu thập thông tin về HTKSNB của đơn vị được chuẩn bị trước theo chu trình nghiệp vụ nên đã tạo ra thuận lợi trong việc phân công cho các KTV cùng tiến hành nhanh chóng, không bỏ xót những vấn đề quan trọng.
Tuy nhiên KTV nên kết hợp với lưu đồ để đảm bảo cho việc đánh giá HTKSNB của đơn vị được tốt. Các câu hỏi cần lập dựa trên kinh nghiệm của
KTV, chưa được thiết kế riêng cho từng đối tượng phỏng vấn, điều này ảnh hưởng không ít đến kết quả tìm hiểu HTKSNB của đơn vị .
4.1.2.2. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Thông qua bảng câu hỏi ta thấy các KTV đề ra 14 câu hỏi và nhận được 13 câu trả lời “có” và 1 câu trả lời “không” từ đơn vị nên HTKSNB được đánh giá khá tốt. Công ty có đầy đủ các bộ phận chức năng tách biệt nhau đảm bảo các công việc riêng biệt và không có trường hợp một bộ phận đảm nhiệm nhiều chức năng gây vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm. Chứng từ được luân chuyển và lưu trữ khá hệ thống nên khả năng ngăn chặn được các gian lận và sai sót cao. Qua đó, KTV đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát là ở mức độ thấp (CR = 30%)
Công ty có đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao, nắm vững các nghiệp vụ kế toán và ghi chép vào sổ sách cẩn thận rõ ràng, làm việc có trách nhiệm. Vì vậy, dựa vào kinh nghiệm xét đoán của mình, các KTV đánh giá mức độ rủi ro tiềm tang của đơn vị là thấp với mức rủi ro IR = 50%. Từ đó, KTV dưa ra mức rủi ro kiểm toán là AR = 5%
Từ đó, mức rủi ro phát hiện được suy ra công thức sau: AR
IR×CR
DR = = 33,33%
Nhận xét:
Quá trình tìm hiểu HTKSNB của khách hành được các KTV tiến hành một cách khá cụ thể thông qua việc phỏng vấn những người có thẩm quyền. Các KTV đã hình dung được cơ cấu tổ chức các bộ phận cuãng như đánh giá sự thiết kế và vận hành HTKSNB của đơn vị. Qua đó, đánh giá sự rủi ro và có thể xác lập mức trọng yếu kế hoạch cho các phần hành kiểm toán hạn chế các sai sót xảy ra trong quá trình kiểm toán.
Việc đánh giá rủi ro kiểm soát sẽ giúp KTV giới hạn được thủ tục kiểm toán, tập trung vào các thủ tục kiểm toán quan trọng, tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán. Tuy nhiên, các KTV không thực hiện thử nghiệm kiểm soát trong giai đoạn chuẩn bị để đánh giá rủi ro kiểm soát, chỉ khi nào nhận rủi ro được đánh giá không phù hợp thì KTV sẽ mở rộng cở mẫu để kiểm tra hơn nữa. Việc
đánh giá rủi ro kiểm sóat được thực hiện chủ yếu dựa trên kinh nghiệm xét đoán của KTV.
4.1.2.3. Xác lập mức trọng yếu
Đánh giá HTKSNB là cơ sở và nền tảng cho KTV đánh giá rủi ro kiểm soát. Nếu doanh nghiệp có HTKSNB tốt thì rủi ro kiểm soát thấp, KTV sẽ thu hẹp cở mẫu và mức sa sót trọng yếu tăng lên. Ngược lại, doanh nghiệp có HTKSNB yếu kém thì dẫn đến rủi ro kiểm soát cao, trường hợp này mức sai sót mức sai sót có thể chấp nhận được hạ xuống và KTV sẽ mở rộng thử nghiệm chi tiết. Có thể nói rằng cách xác định mức trọng yếu sẽ khác nhau ở các công ty kiểm toán khác nhau.
a. Xác định mức trọng yếu tổng thể