3.2.1. Chuẩn bị kiểm toán
3.2.1.1. Tiếp cận cuộc kiểm toán
Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro thông hiểu biết về doanh nghiệp và môi trường hoạt động của doanh nghiệp.
3.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán
Mục tiêu: giúp KTV xác định rủi ro qua đó thiết kế được thủ tục kiểm toán có hiệu quả.
Các bước thực hiện: Cần tuân thủ chuẩn mực kiểm toán và yêu cầu giấy tờ làm việc mẫu.
Kết thúc: Kế hoạch kiểm toán tổng thể cần được lập bởi KTV và sót xét của ban giám đốc.
a. Đánh giá rủi ro hợp đồng.
Mục đích đánh giá: xem xét liệu có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng dựa trên đặc điểm kinh doanh, uy tín của khách hàng cũng như chính trực, tuân thủ pháp luật của Ban giám đốc.
b. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động.
− Mục tiêu:
+ Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hay nhầm lẫn thông qua việc thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động, qua đó đưa ra cơ sở cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán cho rủi ro sai sót trọng yếu đã đánh giá.
+ Để thực hiện KTV cần tuân thủ chuẩn mực kiểm toán áp dụng VSA.
− Thủ tục thực hiện
+ Hiểu biết môi trường chung, ngành nghề và các nhân tố bên ngoài; + Hiểu biết về doanh nghiệp;
+ Hiểu biết về hệ thống kế toán áp dụng.
+ Hiểu biết về kết quả hoạt động kinh doanh và cách thức đánh giá hoạt động kinh doanh.
+ Xác định rủi ro trọng yếu và đưa ra các thủ tục kiểm tra phù hợp
c. Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình doanh thu, chi phí.
− Mục tiêu:
+ Xác định và hiểu được phương pháp kế toán áp dụng cho các giao dic liên quan đến chu trình doanh thu, chi phí.
+ Phân tích, đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các thủ tục kiểm soát chính của chu trình doanh thu, chi phí.
+ Quyết định xem có kiểm tra HTKSNB hay không
+ Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả.
− Thủ tục thực hiện.
+ Hiểu biết các khía cạnh kinh doanh liên quan đến chu trình doanh thu, chi phí. + Mô tả 2 chu trình kinh doanh chính, xác định các thủ tục kiểm soát chính của
từng chu trình.
+ Soát xét, kiểm tra ác thủ tục kiểm tón chính.
+ Phát hiện các rủi ro trọng yếu, kết luạn về kiểm soát nội bộ, quyết định xem có thực hiện kiểm tra hoạt động hiện hữu của kiểm soát nội bộ hay không.
d. Phân tích sơ bộ BCTC
− Mục tiêu
+ Phát hiện ra sự tồn tại của giao dịch, sự kiện, hệ số tài chính và xu hướng bất thường.
+ Xác định vùng có rủi ro sai sót trọng yếu,
− Thủ tục thực hiện
+ Phân tích biến động cho từng tài khoản (tương đối, tuyệt đối).
+ Liệt kê các biến đông bất thường, giải thích các biến động dự trên sự hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và môi trường hoạt động hoặc đưa ra các câu hỏi cần trả lời khi thực hiện kiểm toán.
+ Phân tích hệ số và đánh giá vùng có khả năng xảy ra sai sót trọng yếu.
e. Đánh giá chung về HTKSNB và trao đổi với BGĐ vè gian lận.
− Mục tiêu:
+ Đánh giá chung về HTKSNB có kiểm soát hiệu quả và xử lý thông tin tài chính có hiệu quả.
+ Xác định rủi ro do gian lận.
− Thủ tục thực hiện
+ Đánh giá chung về HTKSNB.
+ Trao đổi về gian lận : từ việc lập BCTC, biển thủ, thay đổi nội dung.
f. Xác định trọng yếu.
− Mục tiêu:
+ Xác định mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán tổng thể từ dó suy ra mức trọng yếu cho khoản mục thuế
+ Bước 1: Xác định chỉ tiêu được sử dụng để ước tính mức trọng yếu + Bước 2: Lấy giá trị tiêu chí được chọn.
+ Bước 3: Lựa chọn tỷ lệ tương ứng để xác định mức trọng yếu tổng thể. + Bước 4: Xác định mức trọng yếu tổng thể.
+ Bước 5: Xác định mức trọng yếu thực hiện
+ Bước 6: Phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục thuế.
+ Bước 7: Xác định ngưỡng sai sót không đáng kể (sai sót có thể bỏ qua) của khoản mục thuế
+ Bước 8: Đánh giá lại mức trọng yếu của khoản mục thuế.
g. Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
− Mục tiêu
+ Tổng hợp tất cả vấn đề cần lưu ý khi thực hiện kiểm toán. + Công cụ giao tiếp hiệu quả giữa KTV và Ban giám đốc
− Thủ tục thực hiện:
+ Tổng hợp những thông tin giấy tờ làm việc trong giai doạn lập kế hoạch. + Tổng hợp các rủi ro trọng yếu
+ Tổng hợp các thủ tục kiểm toán áp dụng
3.2.2. thực hiện kiểm toán khoản mục thuế
3.2.2.1. Đánh giá hoạt động hữu hiệu cảu hoạt động kiểm soát nội bộ.
− Mục tiêu
+ Sau khi đánh giá về mặt và triển khai HTKSNB trong giai đoạn lập kế hoạch. KTV có thể quyết định kiểm tra hay không đối với HTKSNB.
− Thủ tục thực hiện.
+ Kiểm tra tính hiện hữu của hoạt động kiểm tra cính của chu trình. + Kết luận về mức rủi ro kiểm soát và xác định mức độ kiểm tra cơ bản.
Mức độ thử nghiệm cơ bản Loại bằng chứng kiểm toán Nguồn bằng chứng Thời điểm thu thập bằng chứng Phạm vi bằng chứng Cao Thấp Các thủ tục kiểm tra bao gồm: kiểm tra chứng từ, quan sát, tính toán lại. Phân tích soát xét Đọc lước chi tiết Phỏng vấn Trực tiếp do KTV thu thập Gián tiếp thu thập từ các nguồn bên trong Gần thời điểm xảy ra nghiệp vụ Tính đúng kỳ gần thời điểm cuối năm Thời điểm giữa kỳ
Kiểm tra nhiều các tài khoản quan rọng của khoản mục thuế.
Cỡ mẫu lớn
Phân tích mang nhieuf tính thuyết phục.
Thu thập đối chứng từ nhiều nguồn.
Cỡ mẫu nhỏ hơn
Kiểm tra các khoản mục ít quan trọng của khoản mục thuế.
Tổng quan về hồ sơ kiểm toán khoản mục thuế:
− Được tổ chức và sắp xếp dựa trên phân loại của cảu các tài khoảm trên BCTC.
− Các thành phần liên quan: kiểm tra chu trình danh thu, chi phí.
a. Nội dung chính:
Các yếu tố cơ bản của tổng hợp số liệu tổng hợp
− Đối chiếu số liệu đầu năm với số liệu đã kiểm toán năm trước;
− Đối chiếu số liệu năm nay với số liệu bảng cân đối phát sinh trước khi kiểm toán;
− Kết hợp thủ tục kiểm tra phân tích;
− Cập nhật điều chỉnh kiểm sau khi thống nhất với khách hàng, đối chiếu với BCTC sau điều chỉnh.
Các yếu tố cơ bản của chương trình kiểm toán từng tài khoản thuế:
− Mục tiêu kiểm toán
+ Là sự cụ thể hóa về tính đầy đủ và phù hợp của các bằng chứng kiểm toán đối với cơ sở dẫn liệu các số dư và BCTC theo các Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành.
+ Có sự khác biệt giữa số dư giữa bảng cân đối kế toán, bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bảng cân đối số phát sinh.
− Thủ tục chung
+ Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
+ Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
− Kiểm tra phân tích
+ So sánh các TK thuế năm nay với năm trước để phân tích, đánh giá tính hợp lý của những biến động.
+ Kiểm tra xem xét các biên bản quyết toán thuế và đối chiếu số dư.
− Kiểm tra chi tiết
+ Mức độ áp dụng: Có thể thực hiện các kiểm tra chi tiết toàn bộ hay một phần tùy thuộc vào đánh giá của KTV .
b. Nội dung:
Thuế TNDN hiện hành và hoãn lại
− Đối chiếu số thuế TNDN phải nộp với các biên bản quyết toán thuế gần nhất và bảng lập dự phòng về thuế TNDN phải nộp cuối năm.
− Kiểm tra chứng từ nộp thuế và nhận hoàn thuế trong kỳ (nếu có)
− Kiểm tra bảng tính thuế TNDN hiện hành:
+ Kiểm tra tính đúng đắn của việc đối chiếu giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế thông qua việc xem xét các khoản thu nhập và chi phí chịu thuế/không chịu thuế hoặc được khấu trừ/không được khấu trừ trên cơ sở kết quả kiểm toán ở các phần hành doanh thu/chi phí liên quan.
+ Đánh giá cách phân loại các khoản chênh lệch về thuế mang tính tạm thời hay vĩnh viễn để xác định cách hạch toán tài sản thuế hoãn lại/chi phí thuế hiện hành phù hợp.
+ Đánh giá tình trạng hiện tại của các khoản mang sang từ các năm trước (ví dụ: Lỗ lũy kế, thuế còn phải nộp, thuế hoãn lại).
+ Xem xét về việc thay đổi thuế suất, miễn giảm, ưu đãi về thuế hoặc quy định thuế trong năm.
+ Kiểm tra thuế suất áp dụng và tính chính xác của việc tính toán
− Kiểm tra cơ sở ước tính, cách tính toán của thuế TNDN hoãn lại và xem xét tính đánh giá cuối kỳ.
Thuế giá trị gia tăng (GTGT)
− Đối chiếu số thuế phát sinh phải nộp ghi nhận trên sổ kế toán với các tờ khai thuế trong năm và chứng từ liên quan, đảm bảo các khoản thuế này đã được hạch toán chính xác và đầy đủ. Giải thích những chênh lệch lớn (nếu có).
− Kiểm tra chi tiết chứng từ thanh toán cho thuế NK, thuế GTGT hàng nhập NK đã nộp trong năm.
− Kiểm tra chi tiết chứng từ nộp thuế, hoàn thuế GTGT trong năm.
− Kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong năm.
− Đối chiếu số phát sinh, số dư thuế GTGT còn được khấu trừ/còn phải nộp trên sổ kế toán với số liệu tờ khai thuế hàng tháng và biên bản quyết toán thuế gần nhất. Giải thích những chênh lệch lớn (nếu có).
Thuế nhập khẩu (NK) và thuế GTGT hàng NK
cách kiểm tra hợp đồng vay, phiếu nhận tiền vay hoặc chứng từ chi trả vay/nợ gốc và lãi sau ngày khóa sổ kế toán.
− Đối với các khoản vay nước ngoài: kiểm tra việc đăng ký với ngân hàng nhà nước của các khoản vay dài hạn và các nghĩa vụ thuế nhà thầu đối với chi phí lãi vay.
Các loại thuế khác
− Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB): Kiểm tra cách kê khai, hạch toán thuế TTĐB phải nộp, đã nộp đối với các mặt hàng chịu thuế TTĐB trên cơ sở kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán với các tờ khai thuế, biên bản quyết toán thuế và chứng từ nộp thuế, đối chiếu với các văn bản quy định về thuế có liên quan.
− Thuế nhà thầu: Thu thập danh sách nhà thầu nước ngoài, hàng hóa và dịch vụ thuê nước ngoài đã trả, xem xét tính đầy đủ và chính xác của các khoản trích lập thuế nhà thầu theo sổ sách và kê khai của công ty cũng như việc thanh toán.
− Thuế thu nhập cá nhân: Kiểm tra việc tính toán, kê khai và nộp thuế thu nhập cá nhân trên cơ sở kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán với các tờ khai thuế, bảng lương và chứng từ nộp thuế, đối chiếu với các văn bản quy định về thuế có liên quan.
− Thuế và các khoản phải nộp khác (thuế môn bài, thuế tài nguyên, thuế nhà đất…): Kiểm tra việc tính toán và kê khai,nộp thuế, các khoản phải nộp khác trên cơ sở kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán với các tờ khai thuế và các khoản phải nộp, chứng từ nộp, đối chiếu với các văn bản quy định pháp lí có liên quan.
c. Kết luận
Về hình thức: theo mẫu của chương trình đẫ cung cấp
Về nội dung phải đảm bảo các yếu tố: Mục tiêu, nguồn gốc số liệu, phạm vi công việc thực hiện, công việc và kết quả đã thực hiện, kết luận, đánh tham chiếu các phần hành liên quan, tất cả giấy tờ làm việc phải đánh tham chiếu.
3.2.2.3. Đánh giá lại mức trọng yếu của kiểm toán khoản mục thuế
Kết thúc quá trình kiểm toán, nếu tiêu chí được lựa chọn để xác đinh mức trọng yếu quá lớn thì KTV phải xác định lại mức trọng yếu, giải thích lý do và cân nhắc xem có cần thực hiện bổ sung thêm thủ tục kiểm toán không.
− Cập nhật lại giá trị của tiêu chí xác đinh mức trọng yếu;
− Sửa đổi tiêu chí xác định mức trọng yếu;
− Sửa đổi tỷ lệ % tính mức trọng yếu;
Trường hợp KTV nhận thấy cần phải xác định lại mức trọng yếu và mức trọng yếu xác đinh lại cao hơn so với mức trọng yếu kế hoạch, nghĩa là phạm vi và khối lượng các thủ tục kiểm toán cần thực hiện sẽ lớn hơn thiết kế ban đầu.
Trường hợp này KTV cần đánh giá lại sự phù hợp của các công việc kiểm toán đã thực hiện để đánh giá liệu có cần thiết phải thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp hay không. Chẳng hạn:
Giảm mức độ rủi ro kiểm soát bằng cách mở rộng hoặc thực hiện thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm soát
Giảm rủi ro phát hiện bằng cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình và phạm vi của những thủ tục kiểm tra chi tiết đã dự kiến
3.2.3. Giai đoạn hoàn kiểm toán
Sao khi thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán, các KTV kết thúc kiểm toán cho phần hành của mình và hoàn thiện giấy tờ làm việc. Sau đó, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành tập hợp lại và thực hiện kiểm tra, soát xét các giấy tờ làm việc với mục đích.
Đảm bảo các bằng chứng thu thập được có đảm bảo thỏa mãn những mục tiêu đề ra.
Đảm bảo giấy tờ là việc đã chứa đủ thông tin cần thiết đẻ chứng minh cho những ý kiến trên Báo cáo kiểm toán sau này.
Sau khi thu thập bằng chứng và tổng hợp sai sót, KTV sẽ trao đổi trực tiếp với Kế toán trưởng hoặc Giám đốc tất cả những sai sót đã phát hiện và phát hành Dự thảo báo cáo kiểm toán để khách hàng có ý kiến. Sau khi lấy ý kiến của đơn vị kiểm toán, Công ty sẽ phát hành báo cáo kiểm toán chính thức. Nhưng trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức KTV sẽ thu thập thư giải trình của Ban giám đốc để là bằng chứng về việc Giám Đốc đơn vị thừa nhận trách nhiệm của mình trong việc lập và trình bài BCTC trung thực, hợp lý phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, đồng thời cam kết đã phê duyệt BCTC.
Trong đó bao gồm giải trình của bằng văn bảng của Giám Đốc đơn vị về những vấn đè xét thấy có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC mà KTV không thu thập bằng chứng thích hợp.
3.2.4. Sau khi hoàn thành kiểm toán
Sau khi hoàn tất việc hoàn tất việc phát hành Báo cáo kiểm toán, các Kiểm toán viên sẽ tiến hành tập hợp và lưu trữ các phần hành vào một hồ sơ có đánh số tham chiếu đầy đủ theo thứ tự A,B,C,….Mỗi phần hành tương ứng với một chữ cái và Hồ sơ kiểm toán sẽ được cất giữ tại công ty.
CHƯƠNG 4
THỰC HIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ TẠI CÔNG TY K
3
4.1. CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN4.1.1. Tìm hiểu khách hàng 4.1.1. Tìm hiểu khách hàng
Tìm hiểu về khách hàng là công việc rất quan trọng thu thập thông tin hữu ích trong việc lập kế hoạch kiểm toán. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, việc tìm hiểu khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ được cụ thể hóa theo