Biểu chỉ đạo thể hiện các số tổng của khoản mục mà KTV sẽ thực hiện kiểm toán trong phàn hành của mình, giúp KTV thực hiện phân tích các khoản mục trên BCTC theo các tài khoản tiểu khoản. Biểu này bao gồm các số liệu chưa kiểm toán của năm tài chính hiện hành, cột số liệu điều chỉnh (thể hiện chênh lệch giữa số chưa kiểm toán với số đã kiểm toán (nếu có), cột số liệu đã kiểm toán của năm hiện hành và cột số liệu đầu năm đã được kiểm toán (nếu có)
Bảng 7: BIỂU CHỈ ĐẠO
ĐVT: Đồng
Tên tài khoản Mã
số Số liệu đã kiểm toán 31/12/2011 Đvt: VNĐ Số liệu sổ cái 31/12/2012 Đvt: VNĐ Điề u chỉn h Số liệu kiểm toán 31/12/2012 Đvt: VNĐ 1. Thuế GTGT được khấu trừ 121.572.265 1.519.698.854 1.519.698.854 2. Thuế và các
khoản phải thu nhà nước 13.658.194 0 0 3. Tài sản thuế TNDN hoãn lại 5.385.787.947 5.385.787.947 5.385.787.947 4. Thuế và các khoản PNNN 2.664.440.499 3.484.255.009 3.484.255.009 5. Thuế TN hoãn lại
phải trả 23.021.628.131 23.021.628.131 23.021.628.131 6. Chi phí thuế TNDN hiện hành 4.730.668.112 4.006.150.215 4.006.150.215 7. Chi phí thuế TNDNhoãn lại 6.522.728.870 0 0 PY T/B BS
PY: Khớp với số dư năm trước đã kiểm toán
T/B: Khớp với bảng cân đối thử (Bảng cân đối kế toán) chưa kiểm toán
B/S: Khớp bảng cân đối kế toán có bút toán điều chỉnh (Báo cáo tài chính đã kiểm toán).
KẾT LUẬN: Số dư các khoản mục chi phí là trung thực và hợp lý
4.2.2.2. Bảng tổng hợp lỗi (Đánh số: E2) – Xem chi tiết tại phụ lục 02
Sau khi thực hiện kiểm toán phàn hành, nếu KTV phát hiện thấy các sai sót trọng yếu cần điều chỉnh, KTV sẽ tổng hợp lỗi này trên Bảng tổng hợp lỗi và đánh tham chiếu với các trang để thể hiện lỗi với các bút toán đề nghị điều chỉnh.
Cách đánh tham chiếu tới giấy tờ làm việc được quy ước như sau:
Tham chiếu tới những trang kế tiếp: Mã số của trang giấy tới được đánh bên trái của số liệu.
Tham chiếu lui ở những trang phía trước: Mã số của trang giấy tham chiếu lui được đánh bên phải của số liệu.
Bảng 8: BẢNG TỔNG HỢP LỖI
Số giấy tham chiếu Diễn giải Báo cáo KQHĐKD BCĐKT
NỢ CÓ NỢ CÓ
Kết luận: không có lỗi Nhận xét chung:
Số liệu từ biếu chỉ đạo chính lá số liệu được KTV kiểm tra xác nhận thông qua các bằng chứng kiểm toán được. Từ những số liệu chưa kiểm toán năm 2012 đã được KTV kiểm tra khớp đúng, KTV đưa kết quả sau kiểm toán đối với khoản mục thuế của đơn vị nhầm giúp đơn vị trình bài bảng cân đối kế toán sau kiểm toán theo những số liẹu trung thực và hợp lý. Đối với biểu chỉ đạo và Bảng tổng hợp lỗi thì KTV nên kết hợp mã số tham chiếu của các giấy tờ làm việc vào để việc đối chiếu thuận tiện và dễ dàng hơn.
4.2.2.3 Thủ tục phân tích
a. Thủ tục 1: So sánh các TK thuế năm 2012 với năm 2011 để phân tích, đánh giá tính hợp lý của những biến động.
Mục tiêu: Kiểm tra tính hợp lý chung của các tài khoản thuế, xem xét các biến động bất thường và giải thích nguyên nhân các biến động đó.
Công việc: So sánh các TK thuế 2012 với năm 2011 và kiểm tra chứng từ thuế phải nộp.
Bảng 9: BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG THUẾ
ĐVT: Đồng
Năm 2011 Năm 2012 Biến động Tỷ lệ
(%) 1. Thuế GTGT được khấu trừ 121.572.265 1.519.698.854 1.398.126.589 1150% 2. Thuế và các khoản phải thu NN 13.658.194 0 -13.658.194 -100% 3. Tài sản thuế TNDN hoãn lại 5.385.787.947 5.385.787.947 0 0% 4. Thuế và các khoản phải nộp nhà nước 2.664.440.499 3.484.255.009 819.814.510 31% 5. Thuế thu nhập hoãn
lại phải trả 23.021.628.131 23.021.628.131 0 0% 6. Chi phí thuế TNDN hiện hành 4.730.668.112 4.006.150.215 -724.517.897 -15% 7. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 6.522.728.870 0 -6.522.728.870 -100%
(Nguồn: số liệu được tổng hợp từ báo cáo tài chính của công ty K)
Nhận xét: Qua bảng phân tích trên ta có thể nói, nhìn trên tổng thể thì thuế giảm nhưng các khoản giảm như: Chi phí thuế TNDN hoãn lại, thuế các khoản phải thu NN giảm 100% . Trong năm thuế GTGT được khấu trừ, thuế và các khoản phải nộp NN tăng lần lước là 1150% và 31%, chi phí thuế TNDN hiện hành giảm 15%.
KTV tìm hểu nguyên nhân giảm này và kiểm tra chi tiết chứng từ. KTv cần tiến hành tìm hiểu các biến động này và xem xét tính phù hợp của chúng ở những thử nghiệm phía sau.
KTV cần tập trung vào biến động bất thường của các khoản thuế GTGT được khấu trừ, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Giải thích: Chi phí thuế TNDN hoãn lại, thuế các khoản phải thu NN giảm 100% vì các khoản này doanh nghiệp đã nộp, được khấu trừ vào thuế trong năm. Trong năm thuế GTGT được khấu trừ, thuế và các khoản phải nộp NN tăng lần lước là 1150% và 31% vì trong năm 2012 doanh nghiệp đã mở rộng thị trường kinh doanh, ký được nhiều hợp đồng kinh doanh hơn năm 2111. Nhưng trong quá trình kinh doanh chi phí tăng nhanh hơn tốc độ tăng doanh thu nên chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành giảm 15%.
b. Thủ tục 2:
Mục tiêu: đầy đủ, ghi chép chính xác. Xem chi tiết tại: E5
Công việc: KTV tiến hành đối chiếu giữa biên bản quyết toán thuế với số dư biến động của từng tài khoản trên sổ sách.
Bảng 10: BẢNG SO SÁNH BIÊN BẢN QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VỚI SỐ DƯ
Năm Biên bản quyết toán thuế Số dư trên sổ sách Chênh lệch
2011 11.253.396.982 11.253.396.982 - 2012 4.006.150.215 4.006.150.215 -
Bảng 11: BẢNG SO SÁNH BIÊN BẢN QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VỚI SỐ DƯ
Năm Biên bản quyết toán thuế Số dư trên sổ sách Chênh lệch
2011 13.658.194 13.658.194 -
2012 82.732.645 82.732.645 -
Nhận xét: Nhìn chung thì giá trị sổ sách và biên bản quyết toán thuế khớp đúng
Nhận xét các thủ tục phân tích:
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ đã áp dụng thủ tục phân tích khi thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục thuế đều đó làm cho cuộc kiểm toán trở nên
thuận lợi. Tuy nhiên, việc thực hiên các thủ tục phân tích đối với khoản mục thuế tưng đối đơn giản. Thông tin phân tích chỉ đơn thuần là số liệu có được từ phân tích số liệu, so sánh với một số giấy tờ khác. KTV không đưa ra được một ước đoán nào. Nhưng nó có vẻ là thông tin được nhiều sự chú ý và so sánh nên diều này giử nguyên thử nghiệp chi tiết.
4.2.2.4. thử nghiệm chi tiết a. Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thử nghiệp 1:
Mục tiêu: Trình bài và công bố, ghi chép chính xác
Xem chi tiết tại:E6
Công việc: Đối chiếu thuế TNDN phải nộp với biên bản quyết toán thuế gần nhất.
Kết luận: Kiểm toán không phát hiện gian lận và sai sót
Nhận xét: Thử nghiệm này thực hiện nhanh và dễ dàng
Đánh giá: Thử nghiệm giúp KTV có thể Đối chiếu thuế TNDN phải nộp với biên bản quyết toán thuế gần nhất. trước khi kiểm toán sẽ giúp KTV thực hiện các thủ tục khác dễ dàng hơn
Thử nghiệp 2:
Mục tiêu: hiện hữu, hợp lý hợp lệ.
Xem chi tiết tại:E7
Công việc: Kiểm tra chứng từ nộp thuế
Bảng 11: BẢNG KIỂM TRA CHI TIẾT NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NHIỆP
STT Ngày Diễn giải Số tiền
1 23/4/2012 Nộp thuế TNDN tạm tính quý 1 1.039.980.310 √
2 15/5/2012 Nộp thuế TNDN hoãn lại trong năm 2011 6.52 2.728.870 √ 3 30/07/2012 Nộp thuế TNDN tạm tính quý 2 995.358.706 √ 4 18/10/2012 Nộp thuế TNDN tạm tính quý 3 1.080.683.657 √ √ Đã kiểm tra
Kết luận: Sau quá trình kiểm tra đối chiếu chứng từ, KTV nhận thấy các chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp điều được ghi chép và các chứng từ hợp lý hợp lệ.
Nhận xét: Nghiệp vụ phát sinh tương đối ít nên KTV có thể kiểm tra nhanh chóng.
Đánh giá: KTV thực hiện thử nghiệm này trước khi kiểm tra việc tính toán các khoản thuế.
Thử nghiệm 3:
Mục tiêu: ghi chép chính xác
Xem chi tiết tại:E8
Công việc: Kiểm tra bảng tính thuế TNDN
Kiểm tra tính đúng đắn: đối chiếu giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế thông qua việc xem xét ca khoản thu nhập và chi phí chịu thuế/không chịu thuế. Kiểm tra thuế suất áp dụng và tính chính xác của việc tính toán.
Đánh giá tình trạng hiện tại các khoản chuyển sang từ năm trước.
BẢNG 13: ĐỐI CHIẾU GIỮU THU NHẬP KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ
Năm Thu nhập kế toán Thu nhập chịu thuế Chênh lệch
2012 19.677.460.258 16.024.600.861 3.652.859.397
BẢNG 14: TÍNH THU NHẬP, CHI PHÍ CHỊU THUẾ/KHÔNG CHỊU THUẾ
Các khoản Tổng Được trừ Không được trừ
Chi phí 1.932.485.604.210 1.930.741.249.892 1.744.354.317
Tổng Chịu thuế Không chịu thuế
Doanh thu 1.867.720.960.363 1.867.720.960.363 0 Thu nhập 84.442.104.104 79.044.890.390 5.397.213.714
Kết luận: Qua quá trình kiểm tra tính đúng đắn, dánh giá tình trạng hiện tại các khoản chuyển sang từ năm trước khớp đúng.
Nhận xét: Các thử nghiệm chi tiết của khoản mục thuế thu nhập doanh nghiệp đã phản ánh, kiểm tra đầy đủ về khoản TNDN.
Đánh giá: Thử nghiệm này cho KTV tìm hiểu khái quá và có cái nhìn tổng thể trên toàn bộ khoản thuế TNDN
b. Thuế GTGT
Thử nghiệp 1:
Mục tiêu: hiện hữu, ghi chép chính xác và đầy đủ
Xem chi tiết tại: E9
Công việc: Đối chiếu số thuế phát sinh phải nộp ghi nhận trên sổ kế toán với các tờ khai thuế trong năm và chứng từ liên quan, đảm bảo các khoản thuế này đã được hạch toán chính xác và đầy đủ. Giải thích những chênh lệch lớn (nếu có).
Bảng 15: BẢNG SO SÁNH THUẾ GTGT PHẢI NỘP TRÊN SỔ SÁCH VỚI TỜ KHAI THUẾ
Tháng Tờ khai thuế Giá trị sổ sách Chênh lệch
1 9.142.270.150 9.142.270.150 - √ 2 5.763.200.041 5.763.200.041 - √ 3 7.863.245.437 7.863.245.437 - √ 4 6.573.564.256 6.573.564.256 - √ 5 7.793.675.216 7.793.675.216 - √ 6 5.432.134.579 5.432.134.579 - √ 7 5.647.893.786 5.647.893.786 - √ 8 5.743.317.332 5.743.317.332 - √ 9 8.324.593.762 8.324.593.762 - √ 10 5.628.186.819 5.628.186.819 - √ 11 4.397.843.207 4.397.843.207 - √ 12 6.499.601.693 6.499.601.693 - √ √ Đã kiểm tra
Kết luận: KTV kiểm tra thý chứng từ đều hợp lý hợp lệ, ghi chép đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ.
Nhận xét: Thử nghiệm này mang tính quan trọng trong quá trình kiểm toán thuế GTGT, vì nó đánh giá thuế GTGT phải nộp.
Đánh giá: Đối chiếu số thuế phát sinh phải nộp ghi nhận trên sổ kế toán với các tờ khai thuế trong năm và chứng từ liên quan, đảm bảo các khoản thuế này đã được hạch toán chính xác và đầy đủ. Thử nghiệm này KTV đã xem xét và không cần nhiều thời gian lắm.
Thử nghiệp 2:
Mục tiêu: hiện hữu, hợp lý hợp lê, đầy đủ.
Xem chi tiết tại:E10
Công việc: Kiểm tra chi tiết chứng từ thanh toán cho thuế NK, thuế GTGT hàng nhập NK đã nộp trong năm.
Bảng 16: BẢNG SO SÁNH THUẾ GTGT NK CỦA TỜ KHAI HẢI QUAN VỚI SỔ SÁCH
Tháng Tờ khai hải quan Giá trị số sách Chênh lệch
1 1.157.964.553 1.157.964.553 - √ 2 973.243.312 973.243.312 - √ 3 1.043.894.545 1.043.894.545 - √ 5 784.321.006 784.321.006 - √ 6 895.473.214 895.473.214 - √ 7 992.594.439 992.594.439 - √ 8 894.738.447 894.738.447 - √ 9 967.553.427 967.553.427 - √ 10 973.225.479 973.225.479 - √ 11 803.154.909 803.154.909 - √ √ Đã kiểm tra
Bảng17: BẢNG SO SÁNH THUẾ NK CỦA TỜ KHAI HẢI QUAN VỚI SỔ SÁCH
Thán g
Tờ khai hải quan Giá trị số sách Chênh lệch
1 119.351.839 119.351.839 - √ 2 100.312.551 100.312.551 - √ 4 107.594.600 107.594.600 - √ 5 80.840.259 80.840.259 - √ 6 92.296.758 92.296.758 - √ 7 102.307.079 102.307.079 - √ 8 92.221.026 92.221.026 - √ 9 99.726.093 99.726.093 - √ 10 100.310.713 100.310.713 - √ 11 82.781.476 82.781.476 - √ √ Đã kiểm tra
Nhận xét: Kiểm tra các tờ khai hải quan và phiếu chi điều hợp lý hợp lệ, KTV nhận thấy kế toán ghi chép đầy đủ.
Đánh giá: Thực hiện thử nghiệm này sẽ chọn 100% mẫu kiểm tra vì ccá nghiệp vụ thực sự phát sinh nhiều nên cần khá nhiều thời gian.
Thử nghiệp 3:
Mục tiêu: hiện hữu, đầy đủ
Xem chi tiết tại:E11
Công việc: Kiểm tra chi tiết chứng từ nộp thuế, hoàn thuế GTGT trong năm.
BẢNG 18: KIỂM TRA CHỨNG TỪ HOÀN THUẾ GTGT
Tháng Hoàn thuế Sổ sách Chênh lệch
3 12.783.342.078 12.783.342.078 - √
6 14.783.234.579 14.783.234.579 - √
9 15.076.893.762 15.076.893.762 - √
12 9.263.163.895 9.263.163.895 - √
Nhận xét: KTV kiểm tra các chứng từ hoàn thuế trong kỳ kỳ dều đầy đủ hợp lý hợp lệ, điều được ghi chép chính xác và có thực. Trong kỳ không phát sinh nghiệp vụ nộp thuế GTGT.
Đánh giá: Kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong năm. Thử ngiệm này nên chọn mẫu phù hợp không quá ít cũng không quá nhiều nó sẽ góp phần tốt hơn cho việc kiểm toán.
Thử nghiệm 3:
Mục tiêu: hiện hữu, ghi chép chính xác, hợp lý hợp lệ
Xem chi tiết tại:E12
Công việc: Kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào.
Kết luận: Sau quá trình kiểm toán, KTV nhận thấy các chứng từ đều hợp lý hợp lệ, các khoản thuế khấu trừ trong năm đều khớp đúng.
Nhận xét: Các nghiệm vụ phát sinh và ghi chép ngay và chính xác, giúp cho KTV thuận lợi trong việc tìm chứng từ
Đánh giá: Thực hiện thử nghiệm kiểm toán này giúp kiểm toán viên kiểm tra mẫu chứng từ thuế GTGT từ đó để đánh giá tính hợp lý hợp lệ của khoản thuế giá trị gia tăng. Thử ngiệm này nên chọn mẫu phù hợp không quá ít cũng không quá nhiều nó sẽ góp phần tốt hơn cho việc kiểm toán.
Thử nghiệm 4:
Mục tiêu: Ghi chép chính xác, trình bày và công bố.
Xem chi tiết tại:E13
Công việc: Đối chiếu số phát sinh, số dư thuế GTGT còn được khấu trừ/còn phải nộp trên sổ kế toán với số liệu tờ khai thuế hàng tháng và biên bản quyết toán thuế gần nhất. Giải thích những chênh lệch lớn (nếu có).
Kết luận: KTV so sánh giữa thuế GTGT còn được khấu trừ trên sổ kế toán và số liệu tờ khai thuế GTGT khớp đúng
Nhận xét: Dự vào bảng phân tích có thể có cái nhìn tổng thể về khoản mục
Đánh giá: Do các nghiệp vụ phát sinh không nhiều nên kiểm tra 100% các nghiệp vụ. Sau khi thực hiện thử nghiệp này kiểm toán viên có thế kết luận cho mục tiêu được đề ra.
c. Các loại thuế khác
Thử nghiệp 1: Thuế thu nhập cá nhân
Mục tiêu: Hiện hữu, ghi chép chính xác, đầy đủ, trình bài và công bố.
Xem chi tiết tại:E14
Công việc: Kiểm tra việc tính toán, kê khai và nộp thuế thu nhập cá nhân trên cơ sở kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán với các tờ khai thuế, bảng lương và chứng từ nộp thuế, đối chiếu với các văn bản quy định về thuế có liên quan.
Bảng 19: BẢNG SO SÁNH TỜ KHAI THUẾ TNCN VỚI SỐ LIỆU KẾ TOÁN
Thán
g Tờ khai thuế Giá trị sổ sách Chênh lệch
1 105.001.336 105.001.336 - √ 2 86.776.841 86.776.841 - √ 3 87.327.654 87.327.654 - √ 4 90.768.432 90.768.432 - √ 5 101.342.734 101.342.734 - √ 6 89.972.561 89.972.561 - √ 7 86.723.883 86.723.883 - √ 8 87.762.442 87.762.442 - √ 9 98.668.745 98.668.745 - √ 10 87.432.571 87.432.571 - √ 11 85.510.645 85.510.645 - √ 12 82.732.645 82.732.645 - √ √ Đã kiểm tra
Bảng 20: BẢNG KIỂM TRA CHI TIẾT GIẤY NỘP THUẾ
Phiếu chi Ngày Nội dung Số tiền
PC0478/02 08/02/2012 Nộp thuế thu nhập cá nhân 91.343.142 √ PC1073/03 09/03/2012 Nộp thuế thu nhập cá nhân 86.776.841 √ PC0987/04 08/04/2012 Nộp thuế thu nhập cá nhân 87.327.654 √ PC0877/05 10/05/2012 Nộp thuế thu nhập cá nhân 90.768.432 √ PC0787/06 09/06/2012 Nộp thuế thu nhập cá nhân 101.342.734 √ PC0659/07 10/07/2012 Nộp thuế thu nhập cá nhân 89.972.561 √ PC743/08 08/08/2012 Nộp thuế thu nhập cá nhân 86.723.883 √ PC0557/09 10/09/2012 Nộp thuế thu nhập cá nhân 87.762.442 √ PC1085/10 09/10/2012 Nộp thuế thu nhập cá nhân 98.668.745 √ PC558/11 08/11/2012 Nộp thuế thu nhập cá nhân 87.432.571 √ PC776/12 09/12/2012 Nộp thuế thu nhập cá nhân 85.510.645 √