Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết giữa hai bên, lúc này Trưởng nhóm KTV được phân công sẽ lập kế hoạch Kiểm toán. Đây là một giai đoạn hết sức quan trọng đòi hỏi KTV phải tìm hiểu tất cả thông tin bên trong và bên ngoài đơn vị để đưa ra chương trình Kiểm toán phù hợp với đặc thù của từng khách hàng.
Mục tiêu:
Phát triển một kế hoạch kiểm toán phù hợp theo yêu cầu của các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để đưa ra một phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy giúp cho việc hình thành ý kiến kiểm toán.Cung cấp dịch vụ có chất lượng và giảm thiểu rủi ro kiểm toán.
Thực hiện kiểm toán tiết kiệm chi phí nhất.
Giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán phải đảm bảo:
Nhận biết phạm vi của cuộc Kiểm toán: liên quan đến Kiểm toán năm nào, khoản mục nào trên BCTC ….
Phát triển chiến lược Kiểm toán: “Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán”.Đoạn 04 VSA 300, trong đó xem xét các yếu tố:
Phạm vi của cuộc Kiểm toán: các điều khoản của hợp đồng Kiểm toán, các yêu cầu pháp lý cụ thể và ảnh hưởng của nó đến hợp đồng Kiểm toán.
Môi trường pháp lý đơn vị đang hoạt động: các thông tư, văn bản pháp luật chi phối tới hoạt động của doanh nghiệp.
Mục đích sử dụng BCTC.
Thời điểm kiểm toán.
-43-
Các vấn đề liên quan ảnh hưởng trực tiếp đến cuộc Kiểm toán (thiết lập mức trọng yếu sơ bộ, xem xét sơ bộ rủi ro,…).
Tất cả các thông tin được tóm lược và ghi vào workpaper.
Thiết lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể: “ Là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán. Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến.” _ Đoạn 05 VSA 300, trong đó chi tiết:
Bản chất, thời điểm và phạm vi của các thủ tục Kiểm toán.
Các kiểm tra sẽ được thực hiện.
Thiết lập chương trình Kiểm toán phù hợp.
Xác định nhóm Kiểm toán cần thiết để thực hiện cuộc Kiểm toán.
Kế hoạch Kiểm toán tổng thể sẽ được gửi cho khách hàng trong đó nêu rõ.
Mục tiêu Kiểm toán.
Nội dung và trình tự tiến hành kiểm toán.
Trách nhiệm của các bên:công ty FAC và khách hàng.
KTV thực hiện các bước công việc sau:
Hoàn tất các biểu về lập kế hoạch kiểm toán: Bước 1:
Soát xét hồ sơ làm việc của KTV khác.Nêu các phát hiện trong soát xét hồ sơ làm việc của KTV khác.
Xác nhận về tính độc lập.
Ghi chú nội dung các vấn đề trao đổi với khách hàng trước cuộc kiểm toán
Thủ tục phân tích BCTC.
Xác định mức trọng yếu.
Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của đơn vị: Những hiểu biết về tình hình kinh doanh là cơ sở quan trọng để KTV đưa ra các xét đoán chuyên môn.
Tìm hiểu về môi trường kinh doanh và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
-44-
Hiểu biết về những yếu tố nội tại của doanh nghiệp được kiểm toán bao gồm những đặc điểm về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh, khả năng tài chính của đơn vị …Việc tìm hiểu thông qua thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, phân tích đánh giá sơ bộ.Qua tìm hiểu khách hàng xác định rủi ro tiềm tàng (IR) cho toàn bộ BCTC.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ:Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát là rất quan trọng đối với KTV.Nội dung cần tìm hiểu:
Tìm hiểu về đơn vị và hệ thống kiểm soát nội bộ.
Tìm hiểu các vấn đề mang sang từ cuộc kiểm toán năm trước.
Trên cơ sở hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV hình dung về khối lượng và độ phức tạp của công việc, đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát.Từ đó, KTV sẽ xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến về thời gian và lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán.
Qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ xác định rủi ro kiểm soát.Hệ thống kiểm soát nội bộ càng tốt thì rủi ro kiểm soát (CR) càng thấp.
Bước 2:
Đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định mức trọng yếu:
Đánh giá rủi ro kiểm toán (AR)
Sơ đồ 2.4 : Sơ đồ minh họa các rủi ro
Hoạt động sản xuất kinh doanh→Rủi ro tiềm tàng(IR)
Rủi ro kiểm soát (CR)
Rủi ro phát hiện(DR)
Đưa ra ý kiến sai→ Rủi ro kiểm toán (AR)
Hệ thống kiểm soát nội bộ
-45-
o Rủi ro kiểm toán (AR):là rủi ro mà KTV đưa ra nhận xét không đúng về BCTC
o Các rủi ro ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán:
Rủi ro tiềm tàng (IR):là khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu tiềm ẩn trong hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc trong bản chất của khoản mục với giả đinh không có hệ thống kiểm soát nội bộ.
Rủi ro kiểm soát(CR): là khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện hoặc ngăn chặn được.
Rủi ro phát hiện (DR): là rủi ro mà các thử nghiệm cơ bản của KTV không phát hiện các sai phạm trọng yếu trên số dư tài khoản, nghiệp vụ, khoản mục trên BCTC.
AR=IR*CR*DR
Tuy được biểu hiện bằng công thức nhưng ta cần nhận thức rằng đây không phải là một công thức toán học thuần túy mà nó được dùng để trợ giúp cho KTV khi phán đoán.Đồng thời, qua đó cho thấy rằng rủi ro kiểm toán là điều không thể tránh khỏi.Mong muốn của KTV khi thực hiện là một mức rủi ro chấp nhận được, từ đó hạn chế được các rắc rối về trách nhiệm pháp lý, kiện cáo cũng như giữ được uy tín nghề nghiệp.
Xác định mức trọng yếu:
Mức trọng yếu là số tiền sai lệch tối đa có thể chấp nhận của thông tin, nghĩa là nếu sai lệch vượt khỏi số tiền đó sẽ làm người đọc hiểu sai về thông tin. Mức trọng yếu thiết lập trong giai đoạn lập kế hoạch là mức trọng yếu sơ bộ được sử dụng để xác định cỡ mẫu và tại giai đoạn đưa ra ý kiến để quyết định sự cần thiết của các điều chỉnh. Để xây dựng mức trọng yếu không phải là điều dễ dàng vì mang tính xét đoán nghề nghiêp và đòi hỏi KTV phải có trình độ và kinh nghiệm.
-46-
Sơ đồ 2.5 : Quy trình xác định mức trọng yếu:
Trước tiên, KTV phải ước tính mức trọng yếu tổng thể: toàn bộ sai sót có thể chấp nhận được để đảm bảo rằng BCTC không có sai lệch trọng yếu. Mức trọng yếu tổng thể thường được tính bằng một tỷ lệ phần trăm trên tài sản, doanh thu hoặc lợi nhuận.
Sau đó KTV phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho từng khoản mục. Khi xác lập mức trọng yếu cho từng khoản mục, KTV thường dựa trên kinh nghiệm của mình về đơn vị, cũng như đánh giá về khả năng xảy ra sai sót và chi phí thực hiện kiểm tra đối với từng khoản mục. Trong thực tế, các KTV sử dụng nhiều kỹ thuât khác nhau để xác lập mức trọng yếu ở khoản mục, ví dụ nhân mức trọng yếu tổng thể với một hệ số thường là (1,5 – 2) trước khi phân bổ hoặc có thể tính mức trọng yếu ở khoản mục bằng một tỷ lệ phần trăm của mức trọng yếu tổng thể ( khoảng 50%-70%).
Khi thực hiện kiểm toán, KTV sẽ tiến hành lấy mẫu và kiểm tra chi tiết với mẫu đã chọn. Nếu như mức sai sót phát hiện của khoản mục lớn hơn mức trọng yếu xác định ban đầu thì KTV có thể yêu cầu khách hàng thực hiện các bút toán điều chỉnh và chỉnh lý lại BCTC trước khi đem ra công bố.Nếu không sẽ đưa vào phần nhận xét trong Báo cao kiểm toán.
Bước 3:
Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán:
Ước tính ban đầu về mức trọng yếu trên toàn bộ BCTC
So sánh ước tính sai phạm với ước tính ban đầu về mức trọng yếu trên toàn bộ BCTC và trên từng khoản mục
Phân bổ ước tính ban đầu về mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC Ước tính sai phạm cho từng khoản mục trên BCTC
-47-
Kế hoạch kiểm toán là cần thiết giúp cho KTV đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả, có thể thu thập được bằng chứng có giá trị và đầy đủ các tình huống mà vẫn giữ chi phí ở mức hợp lý nhất đồng thời tránh được những bất đồng với khách hàng trong quá trình thực hiện Kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán là những định hướng cơ bản, nội dung, phương pháp tiếp cận, phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán, cụ thể là:
o Dự kiến thời gian
o Phân tích xem xét sơ bộ rủi ro kiểm toán
o Phương pháp kiểm toán đối với rủi ro đã được đánh giá
o Kiểm tra về việc tuân thủ và kiểm tra chi tiết
o Kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán
o Các vùng kiểm toán chính.…
Chương trình kiểm toán là toàn bộ các chỉ dẫn cho KTV và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán, và là công cụ ghi chép theo dõi kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán.
Chương trình kiểm toán phải độc lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Việc thiết lập chương trình kiểm toán dựa trên các thông tin thu thập được thông qua việc thực hiện các nội dung trong các biểu mẫu và các thủ tục trong chương trình kiểm toán mẫu. Ta có thể hình dung về trình tự lập chương trình kiểm toán theo sơ đồ dưới đây:
-48-
Sơ đồ 2.6 : Trình tự lập chương trình kiểm toán 2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Đây là giai đoạn quan trọng nhất của cuộc kiểm toán. Giai đoạn này công ty thường chia ra làm hai đợt kiểm toán: kiểm toán sơ bộ 9 tháng đầu năm thường bắt đầu từ tháng 10 và kiểm toán kết thúc năm thường bắt đầu từ tháng 1 của năm tài chính tiếp theo.
Giai đoạn này phải đảm bảo:
Thực hiện kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư các tài khoản
Đánh giá các giả định quan trọng được sử dụng.
Nhận biết các bên liên quan và thu thập bằng chứng kiểm toán liên quan đến các nghiệp vụ với bên liên quan.
Lưu giữ bằng chứng về các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện cũng như kết quả và kết luận từ những bằng chứng kiểm toán thu thập được.
Khi thực hiện kiểm toán, nhóm trưởng có trách nhiệm phân công công việc và kiểm soát công việc của các thành viên trong nhóm để đảm bảo hoàn tất công việc phù hợp kế hoạch, tuân thủ đúng Chuẩn mực va và qui định của công ty. Qua công việc nhóm trưởng sẽ hướng dẫn đào tạo trợ lý KTV. Các KTV và các trợ lý kiểm toán thực hiện công việc được giao và nhanh chóng báo cáo với nhóm trưởng nếu có vấn đề xảy ra hoặc có sự không nhất quán.Khi có bất kỳ vấn đề phát
Thu thập thông tin về các bộ phận và phác thảo về chương trình kiểm toán Đối chiếu lại với kế hoạch kiểm toán xem
có thích hợp hay không? Lựa chọn phương hướng kiểm toán Đánh giá xem lựa chọn có thích đáng hay
không?
Lập chương trình kiểm toán
Không Tham khảo ý kiến đơn vị và cấp trên Không
-49-
sinh nào về kỹ thuật, quản lý, nhân sự…, nhóm trưởng sẽ báo cáo với các Manager và sẽ thực hiện các thay đổi về kế hoạch và chương trình kiểm toán phù hợp. Nhóm trưởng phải đảm bảo tất cả các kết luận đưa ra phù hợp với công việc thực hiện và các bằng chứng kiểm toán đã thu thập.
Trong giai đoạn này KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán, ghi chép các đặc điểm ghi chú cho từng khoản mục, ghi chép tính toán cỡ mẫu trong giấy tờ làm việc (work paper) kiểm tra chi tiết có chọn mẫu.
Công việc kiểm toán sẽ bao gồm tất cả các thử nghiệm, kiểm tra về các hồ sơ, sổ sách, chứng từ của bộ phận nghiệp vụ cũng như bộ phận kế toán tại văn phòng công ty và tại các cơ quan trực thuộc (nếu có). Các KTV cũng sẽ tiến hành các thủ tục kiểm toán khác nếu xét thấy cần thiết và phù hợp với tình hình hoạt động của từng đơn vị được kiểm toán cụ thể.
Nội dung và trình tự kiểm toán cụ thể như sau:
Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ và tổ chức công tác kế toán của doanh nghiệp.
Nghiên cứu xem xét các hồ sơ pháp lý của doanh nghiệp có liên quan đến các bằng chứng kiểm toán.
Trên cơ sở tìm hiểu và đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp, KTV sẽ soạn thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết và chuẩn bị chương trình kiểm toán cho các tài khoản cụ thể (chương trình kiểm toán chung được xây dựng sẵn).
Đánh giá các chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Ban Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể trên BCTC.
Thực hiện việc kiểm toán dựa trên các chương trình kiểm toán cụ thể:
Thu thập bằng chứng kiểm toán trên cơ sở áp dụng các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, bao gồm:
o Kiểm tra đối chiếu số liệu giữa BCTC, Bảng cân đối số phát sinh, sổ kế toán tổng hợp và sổ chi tiết.
-50-
o Kiểm tra đối chiếu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh với qui định hiện hành của Nhà Nước và các tài liệu nội bộ như: điều lệ công ty, biên bản Hội đồng quản trị, các qui chế, các chính sách nội bộ.
o Thu thập thư xác nhận từ các bên thứ ba có liên quan đến hoạt động của đơn vị
Sau khi đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán, KTV tiến hành giai đoạn hoàn thiện file hồ sơ làm việc, thống nhất với khách hàng về các bút toán điều chỉnh và những vấn đề ghi nhận khác được nêu trong thư quản lý. Sau khi thống nhất giữa hai bên, hoàn thiện công việc kiểm toán và phát hành báo cáo chính thức. Nếu trong trường hợp khách hàng không đồng ý điều chỉnh BCTC (có ảnh hưởng trọng yếu) thì BCKT phát hành dưới hình thức ngoại trừ các sai sót nêu trên.Trong một số trường hợp đặc biệt có thể phát hành Báo cáo từ chối đưa ra ý kiến hoặc ý kiến không chấp nhận.
2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán2.2.3.1 Giai đoạn xoát xét và hoàn tất 2.2.3.1 Giai đoạn xoát xét và hoàn tất
Đây là giai đoạn do nhóm trưởng, Manager, bộ phận soát xét độc lập và Partner thực hiện.Nhóm trưởng có trách nhiệm đôn đốc các thành viên trong nhóm hoàn tất hồ sơ làm việc theo quy định của công ty, soát xét công việc của các trợ lý, tổng hợp các bút toán điều chỉnh, xem xét các ghi chú của các thành viên trong nhóm.
Nhóm trưởng cần lập Bảng tóm tắt các vấn đề tồn tại, các sai sót không được điều chỉnh, xem xét ảnh hưởng của các sai sót này có trọng yếu hay không.