2.1.6.1 Mục tiêu hoạt động
Giúp cho các doanh nghiệp, các đơn vị kinh tế thực hiện tốt công tác tài chính- kế toán theo các qui định và luật pháp của Nhà Nước, các nguyên tắc chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế. Đảm bảo số liệu kế toán phản ánh đúng đắn thực trạng của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp cho các doanh nghiệp và các đơn vị kinh tế kịp thời phát hiện và chấn chỉnh các sai sót, phòng ngừa các rủi ro và thiệt hại có thể xảy ra trong kinh doanh.
Giúp các cơ quan Nhà Nước có được số liệu trung thực, chính xác, hợp lý để thực hiện tốt chức năng kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ trong nền kinh tế hiện nay. Trên cơ sở xác định và đánh giá đúng đắn nghĩa vụ và trách nhiệm của các doanh nghiệp về các khoản đóng góp vào ngân sách Nhà Nước và quyền lợi doanh nghiệp được hưởng. Phát huy vai trò chủ đạo góp phần tích cực vào việc giữ vững kỷ cương, trật tự trong công tác kế toán và quản lý tài chính.
Giúp các doanh nghiệp nắm bắt kịp thời những quyết định của Nhà Nước và pháp luật, tận dụng được mọi điều kiện thuận lợi mà pháp luật cho phép để nâng cao hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ đạt hiệu quả tối đa nhằm bảo vệ quyền lợi chính đáng của mình và phục vụ cho xã hội trong khuôn khổ luật Việt Nam qui định.
2.1.6.2 Phương hướng
Mở rộng thêm các chi nhánh hay văn phòng tại đại diện tại các địa phương, tăng cường mở rộng các mối quan hệ để ký được nhiều hợp đồng kiểm toán hơn.
Nâng cao chất lượng dịch vụ khách hàng thông qua chất lượng dịch vụ tư vấn hỗ trợ khách hàng.
-39-
Tăng cường mở rộng các hoạt động đào tạo, tư vấn để nâng cao uy tín và mở rộng hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Tuyển chọn nhân viên mới có đủ điều kiện và trình độ.Phát triển đội ngũ nhân viên cả về mặt số lượng và chất lượng. Cử nhân viên đi đào tạo tại nước ngoài, phối hợp làm việc giữa các công ty trong cùng tập đoàn.
Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, nâng tầm hoạt động của công ty lên tương ứng với tiềm năng và yêu cầu của hội nhập kinh tế Quốc tế.
Phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ kế hoạch doanh thu.
2.1.6.3 Thuận lợi
Với kinh nghiệm hoạt động trong nhiều năm qua, công ty đã gặt hái được nhiều thành công, xây dựng được niềm tin và sự tín nhiệm của khách hàng với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và giàu kinh nghiệm.
Thêm vào đó, Việt Nam đang trong thời kỳ hội nhập, phát triển, yêu cầu về sự minh bạch, trung thực của thông tin tài chính là một đòi hỏi tất yếu. Do đó nhu cầu cần được kiểm toán ngày càng cao. Ở Việt Nam hiện nay, đối tượng kiểm toán bắt buộc khá rộng rãi, bao gồm các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, tổ chức có hoạt động tín dụng, ngân hàng và các quỹ hỗ trợ phát triển, tổ chức tài chính và doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, các công ty cổ phần có yết giá trên thị trường chứng khoán,….(thông tư 64/2004/TT-BTC)
2.1.6.4 Khó khăn
Hiện nay, nhiều công ty kiểm toán nước ngoài đã xâm nhập vào thị trường Việt Nam thu hút nguồn nhân tài trong nước với những chín sách về tiền lương,cơ hộ được đào tạo và cơ hội thăng tiến hấp dẫn.
Ngoài ra, còn có các công ty kiểm toán nhỏ ra đời cạnh tranh không lành mạnh như: giảm giá phí quá thấp, chi hoa hồng cho khách hàng …gây nhiều khó khăn cho FAC cũng như các công ty Kiểm toán Việt Nam khác.
-40-
2.2 Quy trình Kiểm toán chung tại công ty TNHH Kiểm toán FAC
Sơ đồ 2.3 : Quy trình Kiểm toán chung tại Công ty 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
2.2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch
Giai đoạn tiền kế hoạch là quy trình công việc KTV tiếp cận với khách hàng để thu thập những thông tin cần thiết nhằm giúp KTV tìm hiểu về các nhu cầu của khách hàng, đánh giá về khả năng phục vụ và các vấn đề khác như thời gian thực hiện, phí kiểm toán ….Ở giai đoạn này, KTV phải đảm bảo:
Thủ tục chấp nhận khách hàng và tiếp tục cung cấp dịch vụ đã được thực hiện: Trưởng phòng nghiệp vụ (KTV điều hành) hoặc KTV chính được chỉ định có trách nhiệm thực hiện các công việc sau:
Trả lời vào biểu các câu hỏi liên quan đến việc chấp nhận khách hàng
Tìm hiểu lý do mời Kiểm toán và các yêu cầu đặc biệt khác (nếu có)
Thu thập các thông tin và hoạt động kinh doanh năm nay của doanh nghiêp khách hàng.Xem biểu các vấn đề cần xem xét ở cuộc Kiểm toán năm sau đã được lập ở cuộc Kiểm toán năm trước.
Tìm hiểu tính trung thực của người quản lý của khách hàng,rủi ro của hợp đồng, mức độ phức tạp của công việc.
Đánh giá tính độc lập và khả năng đáp ứng của KTV. Giai đoạn chuẩn bị Kiểm toán
Giai đoạn tiền kế hoạch
Lập kế hoạch Kiểm toán Giai đoạn thực hiện Kiểm toán
Các vấn đề nảy sinh sau khi công bố BCKT
Lập BCKT Giai đoạn hoàn thành Kiểm
toán
-41-
Trước khi ký hợp đồng Kiểm toán, công ty gửi thư đến KTV tiền nhiệm trong trường hợp khách hàng mới, có KTV tiền nhiệm.
Kết quả khảo sát được ghi nhận theo mẫu thống nhất của công ty và được chuyển cho Phó Tổng Giám đốc phụ trách (hoặc Giám đốc chi nhánh) xem xét và chỉ đạo thực hiện. Trong trường hợp xét thấy cuộc Kiểm toán có thể gặp rủi ro cao, người trực tiếp thực hiện khảo sát có thể đề nghị không ký hợp đồng với khách hàng nhưng phải trình bày rõ lý do.
Căn cứ vào Báo cáo khảo sát, Phó Tổng Giám đốc phụ trách (hoặc Giám đốc chi nhánh) sẽ xem xét và quyết định phí Kiểm toán. Ý kiến của Phó Tổng giám đốc phụ trách (hoặc Giám đốc chi nhánh) được ghi trực tiếp vào Báo cáo khảo sát và chuyển cho bộ phận hành chính-quản trị. Căn cứ vào Báo cáo khảo sát đã có ý kiến của Phó Tổng giám đốc phụ trách (hoặc Giám đốc chi nhánh), bộ phận hành chính – quản trị tiến hành soạn Thư báo phí theo mẫu chung thống nhất của công ty với các nội dung sau:
Tóm tắt yêu cầu của khách hàng.
Phạm vi công việc và phương pháp làm việc của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn FAC đối với yêu cầu của khách hàng,những giới hạn trong công việc kiểm toán.
Các loại báo cáo sẽ gửi đến khách hàng.
Phí Kiểm toán đề nghị.
Các yêu cầu cụ thể khác theo yêu cầu của khách hàng cần đưa vào thư báo phí như thời hạn hoàn tất báo cáo.
Thư báo phí được lập thành 2 bộ (mỗi bộ gồm 2 bản Tiếng Việt, nếu khách hàng yêu cầu bản Tiếng Anh thì sẽ lập thêm 2 bản Tiếng Anh.) Một bộ gửi đến cho khách hàng và một bộ lưu tại phòng hành chính – quản trị.
Hợp đồng kiểm toán được ký:
Hợp đồng Kiểm toán được lập theo mẫu thống nhất của công ty.
Hợp đồng Kiểm toán được lập thành 2 bộ: Một bộ gửi đến cho khách hàng và một bộ lưu tại phòng hành chính – quản trị.
-42-
Các vấn đề liên quan đến chất lượng của cuộc Kiểm toán đã được xem xét: Ví dụ: Khả năng của các KTV trong nhóm Kiểm toán,việc tuân thủ các yêu cầu về chuẩn mực Nhà Nước…
2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết giữa hai bên, lúc này Trưởng nhóm KTV được phân công sẽ lập kế hoạch Kiểm toán. Đây là một giai đoạn hết sức quan trọng đòi hỏi KTV phải tìm hiểu tất cả thông tin bên trong và bên ngoài đơn vị để đưa ra chương trình Kiểm toán phù hợp với đặc thù của từng khách hàng.
Mục tiêu:
Phát triển một kế hoạch kiểm toán phù hợp theo yêu cầu của các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam để đưa ra một phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy giúp cho việc hình thành ý kiến kiểm toán.Cung cấp dịch vụ có chất lượng và giảm thiểu rủi ro kiểm toán.
Thực hiện kiểm toán tiết kiệm chi phí nhất.
Giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán phải đảm bảo:
Nhận biết phạm vi của cuộc Kiểm toán: liên quan đến Kiểm toán năm nào, khoản mục nào trên BCTC ….
Phát triển chiến lược Kiểm toán: “Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán”.Đoạn 04 VSA 300, trong đó xem xét các yếu tố:
Phạm vi của cuộc Kiểm toán: các điều khoản của hợp đồng Kiểm toán, các yêu cầu pháp lý cụ thể và ảnh hưởng của nó đến hợp đồng Kiểm toán.
Môi trường pháp lý đơn vị đang hoạt động: các thông tư, văn bản pháp luật chi phối tới hoạt động của doanh nghiệp.
Mục đích sử dụng BCTC.
Thời điểm kiểm toán.
-43-
Các vấn đề liên quan ảnh hưởng trực tiếp đến cuộc Kiểm toán (thiết lập mức trọng yếu sơ bộ, xem xét sơ bộ rủi ro,…).
Tất cả các thông tin được tóm lược và ghi vào workpaper.
Thiết lập kế hoạch Kiểm toán tổng thể: “ Là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán. Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến.” _ Đoạn 05 VSA 300, trong đó chi tiết:
Bản chất, thời điểm và phạm vi của các thủ tục Kiểm toán.
Các kiểm tra sẽ được thực hiện.
Thiết lập chương trình Kiểm toán phù hợp.
Xác định nhóm Kiểm toán cần thiết để thực hiện cuộc Kiểm toán.
Kế hoạch Kiểm toán tổng thể sẽ được gửi cho khách hàng trong đó nêu rõ.
Mục tiêu Kiểm toán.
Nội dung và trình tự tiến hành kiểm toán.
Trách nhiệm của các bên:công ty FAC và khách hàng.
KTV thực hiện các bước công việc sau:
Hoàn tất các biểu về lập kế hoạch kiểm toán: Bước 1:
Soát xét hồ sơ làm việc của KTV khác.Nêu các phát hiện trong soát xét hồ sơ làm việc của KTV khác.
Xác nhận về tính độc lập.
Ghi chú nội dung các vấn đề trao đổi với khách hàng trước cuộc kiểm toán
Thủ tục phân tích BCTC.
Xác định mức trọng yếu.
Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của đơn vị: Những hiểu biết về tình hình kinh doanh là cơ sở quan trọng để KTV đưa ra các xét đoán chuyên môn.
Tìm hiểu về môi trường kinh doanh và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
-44-
Hiểu biết về những yếu tố nội tại của doanh nghiệp được kiểm toán bao gồm những đặc điểm về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh, khả năng tài chính của đơn vị …Việc tìm hiểu thông qua thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, phân tích đánh giá sơ bộ.Qua tìm hiểu khách hàng xác định rủi ro tiềm tàng (IR) cho toàn bộ BCTC.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ:Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát là rất quan trọng đối với KTV.Nội dung cần tìm hiểu:
Tìm hiểu về đơn vị và hệ thống kiểm soát nội bộ.
Tìm hiểu các vấn đề mang sang từ cuộc kiểm toán năm trước.
Trên cơ sở hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV hình dung về khối lượng và độ phức tạp của công việc, đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát.Từ đó, KTV sẽ xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến về thời gian và lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán.
Qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ xác định rủi ro kiểm soát.Hệ thống kiểm soát nội bộ càng tốt thì rủi ro kiểm soát (CR) càng thấp.
Bước 2:
Đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định mức trọng yếu:
Đánh giá rủi ro kiểm toán (AR)
Sơ đồ 2.4 : Sơ đồ minh họa các rủi ro
Hoạt động sản xuất kinh doanh→Rủi ro tiềm tàng(IR)
Rủi ro kiểm soát (CR)
Rủi ro phát hiện(DR)
Đưa ra ý kiến sai→ Rủi ro kiểm toán (AR)
Hệ thống kiểm soát nội bộ
-45-
o Rủi ro kiểm toán (AR):là rủi ro mà KTV đưa ra nhận xét không đúng về BCTC
o Các rủi ro ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán:
Rủi ro tiềm tàng (IR):là khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu tiềm ẩn trong hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc trong bản chất của khoản mục với giả đinh không có hệ thống kiểm soát nội bộ.
Rủi ro kiểm soát(CR): là khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện hoặc ngăn chặn được.
Rủi ro phát hiện (DR): là rủi ro mà các thử nghiệm cơ bản của KTV không phát hiện các sai phạm trọng yếu trên số dư tài khoản, nghiệp vụ, khoản mục trên BCTC.
AR=IR*CR*DR
Tuy được biểu hiện bằng công thức nhưng ta cần nhận thức rằng đây không phải là một công thức toán học thuần túy mà nó được dùng để trợ giúp cho KTV khi phán đoán.Đồng thời, qua đó cho thấy rằng rủi ro kiểm toán là điều không thể tránh khỏi.Mong muốn của KTV khi thực hiện là một mức rủi ro chấp nhận được, từ đó hạn chế được các rắc rối về trách nhiệm pháp lý, kiện cáo cũng như giữ được uy tín nghề nghiệp.
Xác định mức trọng yếu:
Mức trọng yếu là số tiền sai lệch tối đa có thể chấp nhận của thông tin, nghĩa là nếu sai lệch vượt khỏi số tiền đó sẽ làm người đọc hiểu sai về thông tin. Mức trọng yếu thiết lập trong giai đoạn lập kế hoạch là mức trọng yếu sơ bộ được sử dụng để xác định cỡ mẫu và tại giai đoạn đưa ra ý kiến để quyết định sự cần thiết của các điều chỉnh. Để xây dựng mức trọng yếu không phải là điều dễ dàng vì mang tính xét đoán nghề nghiêp và đòi hỏi KTV phải có trình độ và kinh nghiệm.
-46-
Sơ đồ 2.5 : Quy trình xác định mức trọng yếu:
Trước tiên, KTV phải ước tính mức trọng yếu tổng thể: toàn bộ sai sót có thể chấp nhận được để đảm bảo rằng BCTC không có sai lệch trọng yếu. Mức trọng yếu tổng thể thường được tính bằng một tỷ lệ phần trăm trên tài sản, doanh thu hoặc lợi nhuận.
Sau đó KTV phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho từng khoản mục. Khi xác lập mức trọng yếu cho từng khoản mục, KTV thường dựa trên kinh nghiệm của mình về đơn vị, cũng như đánh giá về khả năng xảy ra sai sót và chi phí thực hiện kiểm tra đối với từng khoản mục. Trong thực tế, các KTV sử dụng nhiều kỹ thuât khác nhau để xác lập mức trọng yếu ở khoản mục, ví dụ nhân mức trọng yếu tổng thể với một hệ số thường là (1,5 – 2) trước khi phân bổ hoặc có thể tính mức trọng yếu ở khoản mục bằng một tỷ lệ phần trăm của mức trọng yếu tổng thể ( khoảng 50%-70%).
Khi thực hiện kiểm toán, KTV sẽ tiến hành lấy mẫu và kiểm tra chi tiết với mẫu đã chọn. Nếu như mức sai sót phát hiện của khoản mục lớn hơn mức trọng yếu xác định ban đầu thì KTV có thể yêu cầu khách hàng thực hiện các bút toán điều chỉnh và chỉnh lý lại BCTC trước khi đem ra công bố.Nếu không sẽ đưa vào phần