-3 .2/ Các hình thức tiền lương, quỹ lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ
4.6/ Kế toán thuê TS
4.6.1/ Thuê hoạt động.
- Thuế tài sản được phân loại là thuê hoạt động nếu nội dung của hợp đồng thuê tài sản khơng có sự
chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản.
- Đối với thuê hoạt động, thời gian thuê ngắn, khi kết thúc hợp đồngbên đi thuê trả lại TS cho bên cho thuê.
1.1/ Chứng từ sử dụng - Hợp đồng thuê hoạt động.
- Hóa đơn dịch vụ cho thuê hoạt động.
* Phương há hạch toán
a/ Tại đơn vị đi thuê
- doanh nghiệp đi thuê hoạt động TSCĐ không phản ánh giá trị TSCĐ đi thuê trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp.
1. Khi thuê TSCĐ chỉ theo dõi chi tiết
2. Xác định chi phí tiền thuê phải trả cho bên cho thuê: Nợ TK 623, 627, 641, 642
Nợ TK 142 : nếu chi phí lớn, phân bổ vào nhiều kỳ kinh doanh Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 331..
3. Khi hết hạn hợp đồng thuê, doanh nghiệp hoàn trả TSCĐ : b/ Tại đơn vị cho thuê
1. Phản ánh số tiền thu về cho thuê TSCĐ,
a. Trường hợp thu tiền từng kỳ: căn cứ vào hóa đơn Nợ TK 111, 112, 131..
Có TK 511 Có TK 3331
b. Trường hợp thu trước tiền cho thuê nhiều kỳ
- Khi nhận tiền của khách hàng trả trước cho nhiều kỳ: Nợ TK 111, 112, 131..
Có TK 3387 (theo giá chưa thuế) Có TK 3331
- Định kỳ, tính tốn và kết chuyển vào doanh thu trong kỳ: Nợ TK 3387
56
2. Định kỳ, trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động: Nợ TK 627
Có TK 214
3. Định kỳ, phân bổ chi phí trục tiếp ban đầu liên quan đến việc cho thuê (nếu có) Nợ TK 627
Có TK 142, 242
5.6.2/ Thuế tài chính * Một số vấn đề chung
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ thuê tài chính của doanh nghiệp. Tài khoản này dùng cho doanh nghiệp là bên đi thuê hạch tốn ngun giá của TSCĐ th tài chính (là những TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý quản lý và sử dụng như tài sản của doanh nghiệp).
b) Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.
c) Điều kiện phân loại thuê tài sản là thuê tài chính: Một hợp đồng thuê tài chính phải thoả mãn 1 trong năm (5) điều kiện sau:
- Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê;
- Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê;
- Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù khơng có sự chuyển giao quyền sở hữu;
- Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý của tài sản thuê;
- Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng khơng cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào.
d) Hợp đồng thuê tài sản được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu thoả mãn ít nhất một trong ba (3) điều kiện sau:
- Nếu bên thuê huỷ hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê;
- Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê;
- Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường. Riêng trường hợp thuê tài sản là quyền sử dụng đất thì thường được phân loại là thuê hoạt động.
đ) Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính được ghi nhận bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc là giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị hợp lý cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu) cộng với các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính. Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, giá trị hiện tại của khoản thanh tốn tiền th tối thiểu khơng bao gồm số thuế GTGT phải trả cho bên cho thuê.
Khi tính giá trị hiện tại của khoản thanh tốn tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp có thể sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định, tỷ lệ lãi suất được ghi trong hợp đồng thuê hoặc tỷ lệ lãi suất biên đi vay của bên thuê.
e) Số thuế GTGT đầu vào của tài sản th tài chính khơng được khấu trừ bên đi thuê phải trả cho bên cho thuê được hạch toán như sau:
57
- Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được thanh toán một lần ngay tại thời điểm ghi nhận tài sản thuê thì nguyên giá tài sản thuê bao gồm cả thuế GTGT;
- Nếu thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ được thanh tốn từng kỳ thì được ghi vào chi phí SXKD trong kỳ phù hợp với khoản mục chi phí khấu hao của tài sản th tài chính.
g) Khơng phản ánh và tài khoản này giá trị của TSCĐ thuê hoạt động.
h) Bên th có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ trên cơ sở áp dụng chính sách khấu hao nhất quán với chính sách khấu hao của tài sản cùng loại thuộc sở hữu của mình. Nếu khơng chắc chắn là bên th sẽ có quyền sở hữu tài sản thuê khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản thuê sẽ được khấu hao theo thời hạn thuê nếu thời hạn thuê ngắn hơn thời gian sử dụng hữu ích của tài sản thuê.
i) Tài khoản 212 được mở chi tiết để theo dõi từng loại, từng TSCĐ đi thuê. - Khoản thanh tốn tiền th tài sản th tài chính được chia thành:
+ Chi phí tài chính: được tính theo từng kỳ kế tốn theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định trên số dư nợ còn lại cho mỗi kỳ kế toán.
Tiền lãi thuê ghi vào = Số dư n * Tỷ lệ lãi xuất
CP TC từng kỳ Gốc còn lại Định kỳ cố định
- Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 212 - TSCĐ th tài chính Bên N : Nguyên giá của TSCĐ th tài chính tăng.
Bên Có: Ngun giá của TSCĐ thuê tài chính giảm do chuyển trả lại cho bên cho thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ của doanh nghiệp.
Số dư b n N : Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính hiện có.
Tài khoản 212 - TSCĐ th tài chính có 2 tài khoản cấp 2
- TK 2121 - TSCĐ hữu hình th tài chính: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình
biến động tăng, giảm của tồn bộ TSCĐ hữu hình th tài chính của doanh nghiệp;
- TK 2122 - TSCĐ vơ hình th tài chính: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến
động tăng, giảm của tồn bộ TSCĐ vơ hình thuê tài chính của doanh nghiệp.
Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài chính trước khi nhận tài sản thuê như: Chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng..., ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có các TK 111, 112,...
3.2. Khi chi tiền ứng trước khoản tiền thuê tài chính hoặc ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản, ghi:
Nợ TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (3412) (số tiền thuê trả trước) Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
Có các TK 111, 112,...
3.3. Khi nhận TSCĐ th tài chính, kế tốn căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ th tài chính theo giá chưa có thuế GTGT đầu vào, ghi:
Nợ TK 212 - TSCĐ th tài chính (giá chưa có thuế GTGT)
Có TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính(3412)(giá trị hiện tại của khoản thanh tốn tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài
sản th khơng bao gồm các khoản thuế được hồn lại).
Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính được ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi:
58
Nợ TK 212 - TSCĐ th tài chính
Có TK 242 - Chi phí trả trước, hoặc
Có các TK 111, 112,... (số chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh khi nhận tài sản thuê tài chính).
3.4. Định kỳ, nhận được hố đơn thanh tốn tiền th tài chính: Khi trả nợ gốc, trả tiền lãi thuê cho bên cho thuê, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (tiền lãi thuê trả kỳ này)
Nợ TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (3412) (nợ gốc trả kỳ này) Có các TK 111, 112,...
3.5. Khi nhận được hóa đơn của bên cho thuê yêu cầu thanh toán khoản thuế GTGT đầu vào: a) Nếu thuế GTGT được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (nếu trả tiền ngay)
Có TK 338 - Phải trả khác (thuế GTGT đầu vào phải trả bên cho thuê). b) Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 212 - TSCĐ th tài chính (nếu thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ và việc thanh toán thuế GTGT được thực hiện một lần
ngay tại thời điểm ghi nhận TSCĐ thuê tài chính)
Nợ các TK 627, 641, 642 (nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thanh tốn theo định kỳ nhận hóa đơn)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (nếu trả tiền ngay)
Có TK 338 - Phải trả khác (thuế GTGT đầu vào phải trả bên cho thuê). 3.6. Khi trả phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài sản, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính. Có các TK 111, 112,...
3.7. Khi trả lại TSCĐ thuê tài chính theo quy định của hợp đồng thuê cho bên cho thuê, kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi:
Nợ TK 214 - Hao m n TSCĐ (2142) Có TK 212 - TSCĐ thuê tài chính.
3.8. Trường hợp trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê chỉ thuê hết một phần giá trị tài sản, sau đó mua lại thì khi nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế tốn ghi giảm TSCĐ th tài chính và ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu của doanh nghiệp. Khi chuyển từ tài sản thuê tài chính sang tài sản thuộc sở hữu của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 212 - TSCĐ thuê tài chính (GT c n lại TSCĐ thuê tài chính) Có các TK 111, 112,... (số tiền phải trả thêm).
Đồng thời chuyển giá trị hao mòn, ghi: Nợ TK 2142 - Hao m n TSCĐ th tài chính Có TK 2141 - Hao m n TSCĐ hữu hình.
3.9. Kế toán giao dịch bán và thuê lại tài sản là thuê tài chính:
a) Trường hợp giao dịch bán và thuê lại với giá bán tài sản cao hơn giá trị cịn lại của TSCĐ: - Kế tốn giao dịch bán (xem tài khoản 711)
- Các bút toán ghi nhận tài sản thuê và nợ phải trả về thuê tài chính, trả tiền thuê từng kỳ thực hiện theo quy định từ điểm 3.1 đến 3.6 Điều này.
- Định kỳ, kế tốn tính, trích khấu hao TSCĐ th tài chính vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi:
59
Nợ các TK 623, 627, 641, 642,...
Có TK 2142 - Hao m n TSCĐ thuê tài chính.
- Định kỳ, kết chuyển chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với thời gian thuê tài sản, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện C các TK 623, 627, 641, 642,...
b) Trường hợp giao dịch bán và thuê lại với giá thấp hơn giá trị còn lại của TSCĐ: - Kế toán giao dịch bán (xem tài khoản 711)
- Các bút toán ghi nhận tài sản thuê và nợ phải trả về thuê tài chính, trả tiền thuê từng kỳ thực hiện theo quy định từ điểm 3.1 đến 3.6 Điều này.
- Định kỳ, kết chuyển số chênh lệch nhỏ hơn (lỗ) giữa giá bán và giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại ghi tăng chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642,... Có TK 242 - Chi phí trả trước. Ví dụ:
Doanh nghiệp thuê tài chính một thiết bị sản xuất: Thuế TSCĐ : thuê thiết bị sản xuất trong 5 năm (DN chắc chắn về việc có quyền sở hữu TS khi kết thúc hợp đồng, tỷ lệ khấu hao 20%/năm). Căn cứ vào chứng từ do bên cho thuê chuyển đến thì nguyên giá TSCĐ thuê là 400.000.000đ, VAT bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ là 40.000.000đ. Lãi suất thuê theo thỏa thuận là 11%/năm. Tiền thuê thanh toán đều đặn trong 5 năm cả gốc, lãi và thuế GTGT bằng chuyển khoản. Doanh nghiệp nhận nợ gốc không bao gồm VAT
1) Chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng ban đầu đã chi bằng tiền mặt là 2.000.000đ 2) Năm thứ 1:
- Nhận tài sản thuê
- Xác định số nợ gốc thuê phải trả cuối năm.
- Kết chuyển chi phí ban đầu tăng nguyên giá TSCĐ th tài chính. - Dùng TGNH thanh tốn lãi, nợ gốc, VAT .
- Tính và trích khấu hao TSCĐ thuế tài chính
- Cuối năm xác định nợ gốc đến hạn trả cho năm tiếp theo. 3) Năm thứ 2:
- Nhân được hóa đơn về tiền thuế và doanh nghiệp dùng TGNH thanh toán: lãi, nợ gốc, VAT. - Trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính.
- Cuối năm xác định nợ gốc đến hạn trả cho năm sau. 4) Năm thứ 3:
- Nhân được hóa đơn về tiền thuê và doanh nghiệp dùng TGNH thanh toán: lãi, nợ gốc, VAT. - Trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính.
- Cuối năm xác định nợ gốc đến hạn trả cho năm sau. 5) Năm thưa 4:
- Nhân được hóa đơn về tiền thuê và doanh nghiệp dùng TGNH thanh tốn: lãi, nợ gốc, VAT. - Trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính.
- Cuối năm xác định nợ gốc đến hạn trả cho năm sau. 6) Năm thứ 5
- Nhân được hóa đơn về tiền thuê và doanh nghiệp dùng TGNH thanh toán: lãi, nợ gốc, VAT. - Trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính.
- Kết thúc hợp đồng, doanh nghiệp làm thủ tục mua lại TSCĐ thuế tài chính, số tiền phải trả thêm để mua lại TSCĐ.
Lời giải
60
Năm N gốc Số trả Lãi th trả N gốc trả N gốc VAT phân bổ
đầ kỳ hàng năm hàng năm hàng năm c ối kỳ hàng năm
1 400,000 108,228 44,000 64,228 335,772 8,000 2 335,772 108,228 36,935 71,293 264,479 8,000 3 264,479 108,228 29,093 79,135 185,344 8,000 4 185,344 108,228 20,388 87,840 97,503 8,000 5 97,503 108,228 10,725 97,503 1 8,000
61
Chương 5 KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT