Quan sát đồ thị 1.3 cũng nhƣ phân tích thực tế, chúng ta thấy chi phí hỗn hợp tồn tại theo hai vùng: vùng định phí và vùng biến phí. Để có thể sử dụng đƣợc thơng tin chi phí phục vụ cho lập kế hoạch, kiểm soát và ra quyết định các chi phí hỗn hợp phải đƣợc phân tách thành chi phí cố định và chi phí biến đổi. Việc phân biệt định phí, biến phí có ý nghĩa quan trọng trong việc thiết kế, xây dựng mơ hình chi phí trong mối quan hệ giữa chi phí, khối lƣợng và lợi nhuận, xác định điểm hòa vốn cũng nhƣ ra các quyết định kinh doanh quan trọng. Mặt khác, việc phân biệt định phí, biến phí là cơ sở để xây dựng dự tốn chi phí hợp lý, ứng với mọi mức hoạt động theo dự kiến. Các phƣơng pháp đƣợc sử dụng để
Yếu tố biến đổi
Yếu tố cố định Tổng chi phí (C)
phân tách gồm: phƣơng pháp cực đại - cực tiểu, phƣơng pháp đồ thị, phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất.
Phƣơng pháp cực đại - cực tiểu phân tích chi phí hỗn hợp dựa trên cơ sở đặc tính của chi phí hỗn hợp, thơng qua khảo sát chi phí hỗn hợp ở mức cao nhất và ở mức thấp nhất. Chênh lệch chi phí của hai cực đƣợc chia cho mức độ gia tăng của khối lƣợng hoạt động để xác định biến phí đơn vị. Sau đó loại trừ biến phí cịn lại là định phí trong chi phí hỗn hợp.
b = Ymax – Ymin (1.1)
Xmax – Xmin
a = Ymax - b Xmax = Ymin - b Xmin (1.2)
Trong đó:
a: Chi phí cố định
b: Chi phí biến đổi/1đơn vị mức độ hoạt động Ymax: Tổng chi phí ở điểm quan sát cao nhất Ymin: Tổng chi phí ở điểm quan sát thấp nhất Xmax: Mức độ hoạt động ở điểm quan sát cao nhất Xmin: Mức độ hoạt động ở điểm quan sát thấp nhất Phƣơng pháp cực đại, cực tiểu đơn giản, dễ áp dụng nhƣng có nhƣợc điểm là chỉ sử dụng hai điểm để xác định cơng thức chi phí hỗn hợp. Do đó, nếu quan niệm tổng biến phí trong chi phí hỗn hợp là biến phí tỷ lệ thuận trực tiếp thì độ chính xác của thơng tin về biến phí và định phí mới đảm bảo cho mọi mức hoạt động.
Phƣơng pháp đồ thị phân tán
Theo phƣơng pháp này, ngƣời ta vẽ một đồ thị phân tán các điểm chi phí tƣơng ứng với các mức hoạt động khácnhau từ dữ liệu thơng tin đƣợc thu thập. Sau đó, kẻ một đƣờng thẳng chia đôi các điểm trên đồ thị. Chi phí cố định là điểm mà đƣờng thẳng này cắt trục tung. Độ dốc của đƣờng thẳng là chi phí biến đổi đơn vị biểu diễn qua đồ thị 1.4.