5. Kết cấu của đề tài:
1.8.3. Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Theo phƣơng phỏp này chỳng ta chỉ tớnh cho sản phẩm dở dang cuối kỳ phần chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cũn cỏc khoản chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung tớnh cả cho sản phẩm hoàn thành. Với nội dung cơ bản của phƣơng phỏp nờu trờn cỏch tớnh sản phẩm dở dang cuối kỳ đƣợc tớnh nhƣ sau:
DCK =
Ddk + Ctk
* Qdd
Qht + Qdd
Trong đú:
- DCK , Ddk : là chi phớ NVL trực tiếp tớnh cho SPDD cuối kỳ, đầu kỳ. - Ctk : là chi phớ NVL trực tiếp phỏt sinh trong kỳ
- Qht , Qdd: là số lƣợng sản phẩm hoàn thành và SPDD cuối kỳ.
Phƣơng phỏp này vận dụng phự hợp cho những doanh nghiệp mà chi phớ nguyờn vật liệu phỏt sinh cấu thành trong giỏ thành sản phẩm chiếm tỷ trọng cao.
1.8.4. Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo phương phỏp định mức.
Phƣơng phỏp này ỏp dụng thớch hợp với cỏc doanh nghiệp đó xõy dựng đƣợc chi phớ sản xuất hoặc giỏ thành định mức đồng thời khối lƣợng sản phẩm dở dang cuối kỳ khỏ ổn định (cả về mức độ hoàn thành và khối lƣợng) do vậy chỉ cần căn cứ vào khối lƣợng sản phẩm dở dang cuối kỳ và định mức chi phớ sản xuất hoặc giỏ thành định mức đơn vị sản phẩm để tớnh ra số chi phớ sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ (để đơn giản thƣờng tớnh số sản phẩm dở dang và sản phẩm hoàn thành nhƣ nhau).
Ngoài cỏc phƣơng phỏp nờu trờn ngƣời ta cú thể ỏp dụng cỏc phƣơng phỏp nhƣ đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lƣợng, diện tớch chƣa thu hoạch (trong sản xuất nụng nghiệp) hoặc theo khối lƣợng, cụng việc xõy dựng cơ bản chƣa hoàn thành bàn giao (trong XDCB)...
1.9. Nội dung hạch toỏn chi phớ sản xuất - giỏ thành sản phẩm
1.9.1. Hạch toỏn chi phớ sản xuất, giỏ thành sản phẩm đối với doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn. toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
1.9.1.1. Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
CPNVLTT bao gồm cỏc chi phớ về nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu dựng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm của doanh nghiệp. Trong kỳ, kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ xuất kho và phƣơng phỏp tớnh giỏ vật liệu xuất dựng để tớnh ra giỏ trị thực tế vật liệu xuất dựng. Sau đú, căn cứ vào đối tƣợng tập hợp CPSX đó xỏc định để tập hợp CPNVLTT. Trƣờng hợp vật liệu xuất dựng cú liờn quan đến nhiều đối tƣợng tập hợp chi phớ, khụng thể tổ chức hạch toỏn riờng đƣợc thỡ phải ỏp dụng phƣơng phỏp phõn bổ giỏn tiếp để phõn bổ chi phớ cho cỏc đối tƣợng cú liờn quan. Tiờu thức phõn bổ thƣờng đƣợc sử dụng là phõn bổ theo định mức tiờu hao, theo hệ số, theo số lƣợng sản phẩm.
Để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp dựng trong kỳ, kế toỏn sử dụng TK 621 "CPNVLTT"
Nợ Cú
∑SPS Nợ ∑SPS Cú
Tài khoản 621 mở chi tiết cho từng đối tƣợng tập hợp CPSX , cuối kỳ khụng cú số dƣ.
- Chi phớ nguyờn vật liệu phỏt sinh
trong kỳ
TK 621
- Cỏc khoản giảm chi phớ (nếu cú)
Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp CPNVLTT TK 632 Phần vƣợt trờn mức Bỡnh thƣờng TK 152 TK133 Thuế VAT TK 621 TK 152 TK 154 Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu TT TK 111,112,331 …
Vật liệu xuất kho sử dụng trực tiếp
Mua vật liệu khụng qua kho sử dụng ngay
Nguyờn vật liệu dựng khụng hết nhập kho hay
1.9.1.2. Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
- CPNCTT là những khoản thự lao lao động phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện cỏc lao vụ, dịch vụ nhƣ: Tiền lƣơng chớnh, tiền lƣơng phụ, phụ cấp cú tớnh chất tiền lƣơng…Ngoài ra, CPNCTT cũn bao gồm cỏc khoản đúng gúp cho quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và tớnh vào chi phớ kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định so với tiền lƣơng cụng nhõn sản xuất.
Trong trƣờng hợp phải phõn bổ giỏn tiếp, tiền lƣơng chớnh của cụng nhõn trực tiếp sản xuất thƣờng phõn bổ theo tỷ lệ với tiền lƣơng định mức hoặc giờ cụng định mức. Và tiền lƣơng phụ thƣờng đƣợc phõn bổ cho sản phẩm theo tỷ lệ với tiền lƣơng chớnh.
Để hạch toỏn CPNCTT, kế toỏn sử dụng TK 622 " Chi phớ nhõn cụng trực tiếp".
Nợ TK 622 Cú
∑SPS Nợ ∑SPS Cú
Tài khoản 622 mở chi tiết cho từng đối tƣợng tập hợp CPSX và cuối kỳ khụng cú số dƣ. - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp phỏt sinh trong kỳ - Kết chuyển (phõn bổ) CPNCTT cho từng đối tƣợng cú liờn quan để tớnh giỏ thành
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp CPNCTT
Tiền lƣơng và phụ cấp lƣơng Phải trả cho CNTTSX TK 338 TK 632
Cỏc khoản trớch theo lƣơng Chi phớ nhõn cụng TT vƣợt mức bỡnh thƣờng TK 335
Trớch trƣớc tiền lƣơng Nghỉ phộp của CNTTSX
1.9.1.3. Hạch toỏn chi phớ sản xuất chung.
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ cần thiết cũn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Đõy là những chi phớ liờn quan đến việc tổ chức, quản lý và phục vụ sản xuất ở cỏc phõn xƣởng, chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xƣởng...Cỏc chi phớ sản xuất chung thƣờng đƣợc hạch toỏn chi tiết theo từng địa điểm phỏt sinh phõn xƣởng (Phõn xƣởng, bộ phận sản xuất)
Chi phớ sản xuất chung phản ỏnh trờn TK 627 phải đƣợc hạch toỏn chi tiết theo 2 loại: chi phớ sản xuất chung cố định và chi phớ sản xuất chung biến đổi, trong đú:
+ Chi phớ sản xuất chung cố định là những chi phớ sản xuất giỏn tiếp, thƣờng khụng thay đổi theo số lƣợng sản phẩm sản xuất, nhƣ chi phớ bảo dƣỡng mỏy múc thiết bị, nhà xƣởng,...và chi phớ quản lý hành chớnh ở cỏc phõn xƣởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất...
-Chi phớ sản xuất chung cố định phõn bổ vào chi phớ chế biến cho mỗi đơn vị sản TK334
TK 622
TK 154 Kết chuyển
phẩm đƣợc dựa trờn cụng suất bỡnh thƣờng của mỏy múc sản xuất. Cụng suất bỡnh thƣờng là số lƣợng sản phẩm đạt đƣợc ở mức trung bỡnh trong cỏc điều kiện sản xuất bỡnh thƣờng.
-Trƣờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn cụng suất bỡnh thƣờng thỡ chi phớ sản xuất chung cố định đƣợc phõn bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phớ thực tế phỏt sinh.
- Trƣờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cụng suất bỡnh thƣờng thỡ chi phớ sản xuất chung cố định chỉ đƣợc phõn bổ vào chi phớ chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức cụng suất bỡnh thƣờng. Khoản chi phớ sản xuất chung khụng phõn bổ đƣợc ghi nhận vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ.
+ Chi phớ sản xuất chung biến đổi là những chi phớ sản xuất giỏn tiếp thƣờng thay đổi trực tiếp hoặc gần nhƣ trực tiếp theo số lƣợng sản phẩm sản xuất, nhƣ chi phớ nguyờn liệu, vật liệu giỏn tiếp, chi phớ nhõn cụng giỏn tiếp. Chi phớ sản xuất chung biến đổi đƣợc phõn bổ hết vào chi phớ chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phớ thực tế phỏt sinh.
Chi phớ sản xuất chung phỏt sinh tại cỏc phõn xƣởng, bộ phận sản xuất nào thỡ sẽ đƣợc phõn bổ hết cho cỏc đối tƣợng tập hợp chi phớ mà phõn xƣởng đú tham gia sản xuất khụng phõn biệt đó hoàn thành hay chƣa. Trờn thực tế, chi phớ sản xuất chung thƣờng đƣợc phõn bổ theo định mức, phõn bổ theo giờ làm việc thực tế của cụng nhõn sản xuất, theo tiền lƣơng cụng nhõn sản xuất.
Mức CPSXC phõn bổ cho từng đối tượng
=
Tiờu thức phõn bổ của từng đối tượng
* Tổng CPSXC cần phõn bổ Tổng tiờu thức phõn bổ của tất cả cỏc
đối tượng
Để theo dừi cỏc khoản CPSXC, kế toỏn sử dụng TK 627 " chi phớ sản xuất chung". Tài khoản này đƣợc mở chi tiết theo từng phõn xƣởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ. Kết cấu TK 627:
Nợ TK 627 Cú
∑SPS Nợ ∑SPS Cú
TK 627 cuối kỳ khụng cú số dƣ do đó kết chuyển hoặc phõn bổ hết cho cỏc sản phẩm và đƣợc chi tiết thành 6 tiểu khoản:
TK 6271: Chi phớ nhõn viờn phõn xƣởng TK 6272: Chi phớ vật liệu
TK 6273: Chi phớ dụng cụ sản xuất
TK 6274: Chi phớ khấu hao tài sản cố định TK 6277: Chi phớ dịch vụ mua ngoài. TK 6278: Chi phớ bằng tiền khỏc.
- Chi phớ sản xuất chung thực tế phỏt
sinh trong kỳ
- Cỏc khoản ghi giảm CPSXC
- Kết chuyển (phõn bổ) CPSXC cho từng đối tƣợng cú liờn quan để tớnh giỏ thành
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp CPSXC TK 334, 338 TK 111, 112, 152... Tập hợp chi phớ nhõn viờn phõn xƣởng TK 152, 153 Tập hợp CPVL, CCDC TK 142,242, 335 Chi phớ phõn bổ dần Chi phớ trớch trƣớc TK 214
Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 111, 112, 331
CP dịch vụ mua ngoài CP bằng tiền khỏc TK 133 Thuế GTGT đầu vào
TK 627
TK 154 (chi tiết)
K/chuyển (phõn bổ) CPSX vào đối tƣợng
tớnh giỏ thành Cỏc khoản thu hồi ghi giảm chi phớ sản xuất
Phần chi phớ sản xuất chung cố định
khụng đƣợc phõn bổ vào giỏ thành
1.9.1.4.Tổng hợp chi phớ sản xuất.
Sau khi đó tập hợp chi phớ nhƣ là chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung thỡ cuối kỳ hạch toỏn phải kết chuyển vào bờn nợ của tài khoản 154" Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang" để phục vụ cho việc tớnh giỏ thành thành phẩm. TK 154 đƣợc mở chi tiết cho từng ngành sản xuất, từng nơi phỏt sinh chi phớ hay từng loại sản phẩm, nhúm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ.. của cỏc bộ phận sản xuất- kinh doanh chớnh, sản xuất kinh doanh phụ và kể cả cho vật tƣ, sản phẩm, hàng húa thuờ ngoài gia cụng chế biến. Nội dung kết cấu TK 154:
+ Bờn Nợ: Tập hợp chi phớ sản xuất trong kỳ ( chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung)
+ Bờn Cú: - Cỏc khoản chi phớ đƣợc giảm nhƣ là phế liệu thu hồi hoặc sản phẩm hỏng ngoài định mức.
- Giỏ thành thực tế của sản phẩm hoàn thành.
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất – giỏ thành sản phẩm trong doanh nghiệp kế toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp KKTX
K/c Chi phớ NVLTT Cỏc khoản ghi giảm CPSX Nhập kho K/c chi phớ NCTT Gửi bỏn K/c chi phớ SXC Bỏn thẳng ∑SPS Nợ ∑SPS Cú
1.9.2. Hạch toỏn chi phớ sản xuất, giỏ thành sản phẩm đối với doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ. toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ.
Để hạch toỏn chi phớ sản xuất, kế toỏn sử dụng cỏc TK 621, 622, 627 tƣơng tự nhƣ phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn.
* Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Do đặc điểm của phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ mà nguyờn vật liệu xuất dựng trong kỳ cho mục đớch sản xuất, hay bỏn hàng hay quản lý doanh nghiệp là rất khú
SDĐK TK 154 ( chi tiết..) TK 621 TK 622 TK 627 TK 152, 111 TK 155 TK 157 TK 632 SDCK Tổng giỏ thành SX thực tế của SP hoàn thành
chứng từ xuất dựng mà đƣợc ghi 1 lần vào cuối kỳ dựa vào kết quả kiểm kờ.
- Trị giỏ vật liệu xuất dựng trực tiếp để chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, ghi: Nợ TK 621 ( chi tiết đối tƣợng)
Cú TK 611 ( 6111): Giỏ trị vật liệu xuất dựng.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phớ nguyờn, vật liệu vào giỏ thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ (chi tiết theo từng đối tƣợng)
Nợ TK 631 Cú TK 621
* Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Về chi phớ nhõn cụng trực tiếp, tài khoản sử dụng và cỏch tập hợp chi phớ trong kỳ giống nhƣ phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn. Cuối kỳ, để tớnh giỏ thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, kế toỏn tiến hành kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp vào TK 631 theo từng đối tƣợng:
Nợ TK 631
Cú TK 622
* Hạch toỏn chi phớ sản xuất chung:
Toàn bộ chi phớ sản xuất chung đƣợc tập hợp vào TK 627 và đƣợc chi tiết theo cỏc tiểu khoản tƣơng ứng và tƣơng tự nhƣ với doanh nghiệp ỏp dụng phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn. Sau đú sẽ đƣợc phõn bổ vào TK 631, chi tiết theo từng đối tƣợng để tớnh giỏ thành:
Nợ TK 631
Cú TK 627
Để tổng hợp chi phớ sản xuất, tớnh giỏ thành sản phẩm theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ, kế toỏn sử dụng TK 631. Kết cấu của tài khoản 631:
Bờn Nợ: - Phản ỏnh chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ ( Kết chuyển từ TK 154 sang)
-Phản ỏnh chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ (Kết chuyển từ TK 621, 622, 627 sang)
Bờn Cú: + Kết chuyển chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ sang TK 154 + Tổng giỏ thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ
+ Cỏc khoản thu ghi giảm chi phớ sản xuất Tài khoản 631 cuối kỳ khụng cú số dƣ.
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toỏn chi phớ sản xuất - giỏ thành sản phẩm trong doanh nghiệp kế toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp KKĐK
Kết chuyển CPSX của sp dở dang cuối kỳ
TK 154 TK 631 Kết chuyển CPSX
của sp dở dang đk TK 632 TK 152 TK 6111.. TK 621 Giỏ trị vật liệu Giỏ trị nguyờn liệu Kết chuyển Tổng giỏ thành sản
tăng trong kỳ dựng chế tạo sp CPNVLTT phẩm hoàn thành TK 334, 338 TK 622 gửi bỏn hay tiờu Tiền lƣơng và cỏc khoản Kết chuyển thụ thẳng trớch theo lƣơng của CNTTSX CPNCTT
TK 214, 111,112 TK 627 CPKHTSCĐ, CPNVPX, Kết chuyển Chi phớ khỏc ... CPSXC ∑SPS Nợ ∑SPS Cú
1.10. Đặc điểm hạch toỏn chi phớ sản xuất - giỏ thành sản phẩm theo cỏc hỡnh thức kế toỏn. thức kế toỏn.
1.10.1. Hạch toỏn chi phớ sản xuất - Giỏ thành sản phẩm trong cỏc doanh nghiệp ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung. dụng hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung.
Sơ đồ 1.6: Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ sản xuất – giỏ thành sản phẩm theo hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung
Ghi chỳ: Ghi hàng ngày Ghi định kỳ
Chứng từ gốc (phiếu xuất kho, húa đơn
GTGT…) 9( Bảng tớnh giỏ thành sản phẩm Nhật ký chung Sổ cỏi TK 621, 622, 627,154, (631) Bảng cõn đối tài khoản
Bỏo cỏo tài chớnh
Sổ(thẻ) kế toỏn chi phớ TK 621, 622, 627,154…
1.10.2. Hạch toỏn chi phớ sản xuất - Giỏ thành sản phẩm trong cỏc doanh nghiệp ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ. dụng hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ.
Sơ đồ 1.7: Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ sản xuất – giỏ thành sản phẩm theo hỡnh thức kế toỏn Chứng từ ghi sổ
Ghi chỳ: Ghi hàng ngày Ghi định kỳ Quan hệ đối chiếu
Chứng từ gốc (phiếu xuất kho, húa đơn
GTGT…) 9( Bảng tớnh giỏ thành sản phẩm Chứng từ ghi sổ Sổ cỏi TK 621, 622, 627,154, (631) Bảng cõn đối tài khoản
Bỏo cỏo tài chớnh Sổ đăng ký
chứng từ ghi sổ.
Sổ(thẻ) chi tiết TK 621, 622, 627,154
1.10.3. Hạch toỏn chi phớ sản xuất - Giỏ thành sản phẩm trong cỏc doanh nghiệp ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn nhật ký - chứng từ. dụng hỡnh thức kế toỏn nhật ký - chứng từ.
Sơ đồ 1.8: Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ sản xuất – giỏ thành sản phẩm theo hỡnh thức kế toỏn Nhật ký – Chứng từ
Ghi chỳ: Ghi hàng ngày Ghi định kỳ
Chứng từ gốc (phiếu xuất kho, húa đơn
GTGT…) 9( Bảng tớnh giỏ thành sản phẩm -Bảng phõn bổ NVL, CC, DC - Bảng phõn bổ tiền lƣơng, BHXH - Bảng phõn bổ khấu hao. Sổ cỏi TK 621, 622, 627,154, (631) Nhật ký chứng từ số 7
Bỏo cỏo tài chớnh Bảng kờ số 4, 5, 6 Sổ chi tiết chi phớ sản xuất NK - CT Số 1,2,5
1.10.4. Hạch toỏn chi phớ sản xuất - Giỏ thành sản phẩm trong cỏc doanh nghiệp ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn nhật ký - sổ cỏi.