7. Kết cấu của đề tài:
3.2. Một số giải pháp hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ
3.2.3. Xây dựng các chỉ tiêu và báo cáo đánh giá thành quả của các
tâm trách nhiệm.
3.2.3.1. Đánh giá thành quả trung tâm doanh thu
Để có cơ sở xác định tổng doanh thu thực tế phát sinh trong năm của Công ty là bao nhiêu và doanh thu chi tiết từng mặt hàng thì Cơng ty nên lập báo cáo doanh thu thực hiện năm 2021 nhƣ Bảng 3.6.
Bảng 3.6: Báo cáo doanh thu thực hiện năm 2021
ĐVT: đồng
Tên hàng Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
1. Dũa 104.512.962.202 - Dũa F CD 1-2lbs 67.626 120.926 8.177.734.203 - Dũa F CD 200-300 4.610 97.583 449.813.395 ………………… ………… ………….. ……………….. 2. Kiếm còn da 14.109.039.706 - Kiếm CD 2-4 15.790 82.518 1.302.923.582 - Kiếm CD 3-5 10.512 96.513 1.014.566.015 ………………… ………… ………….. ……………….. 3. Ngừ còn da 58.311.144.400 - Ngừ CD 1-2-A 4.344 152.452 662.325.706 - Ngừ CD 1-2 28.783 168.824 4.859.262.033 ………………… ………… ………….. ……………….. Tổng cộng 1.396.650.265.152
Trên cơ sở báo cáo doanh thu thực tế và doanh thu dự tốn năm 2021, Cơng ty sẽ đánh giá đƣợc tổng doanh thu tăng hay giảm và doanh thu của từng mặt hàng. Qua đó, Cơng ty có thể phân tích, đánh giá mức độ tăng hay giảm doanh thu là do tăng số lƣợng tiêu thụ hay tăng giá bán? Tăng hay giảm mặt hàng nào để có thể dự đốn mở rộng quy mô sản xuất cũng nhƣ tìm nguồn nguyên liệu đầu vào phục vụ sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Đánh giá trách nhiệm của trung tâm doanh thu.
Bảng 3.7: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu năm 2021
ĐVT: đồng
Doanh thu Dự toán Thực hiện
Chênh lệch Tuyệt đối Tỷ lệ (%) 1. Dũa 121.526.700.235 104.512.962.202 - 17.013.738.033 - 14 2. Kiếm còn da 16.405.860.123 14.109.039.706 - 2.296.820.417 -14 3. Ngừ còn da 67.024.303.908 58.311.144.400 - 8.713.159.508 -13 ……… ………….. ………………. …………… …….. Tổng cộng 1.824.100.000.000 1.396.650.265.152 - 427.449.734.848 - 23,43
Số liệu Bảng 3.7 cho thấy: Công ty không đạt chỉ tiêu doanh thu dự toán năm 2021, doanh thu thực hiện giảm 427.449.734.848 đồng, tƣơng ứng giảm 23,43% so với doanh thu dự toán.
Theo số liệu Bảng 3.7, tổng doanh thu thực hiện cả năm giảm là do doanh thu của từng mặt hàng cũng giảm. Ba mặt hàng cá dũa, cá kiếm còn da và cá ngừ còn da, doanh thu thực hiện trong năm 2021 đều giảm hơn so với dự toán, mức giảm 13%, 14%.
Từ kết quả này, Cơng ty có thể phân tích cụ thể hơn theo doanh thu từng mặt hàng, tìm hiểu nguyên nhân khách quan từ bên ngồi nhƣ: tình hình dịch bệnh Covid 19 làm giảm nhu cầu tiêu thụ trong nƣớc cũng nhƣ xuất khẩu, các đối thủ cạnh tranh; Đồng thời cũng tìm hiểu các nguyên
nhân chủ quan từ bên trong Công ty nhƣ: Bộ phận kinh doanh chƣa phát huy hết năng lực trong việc tìm kiếm khách hàng, khả năng sản xuất chƣa đáp ứng nhu cầu tiêu thụ, chất lƣợng và mẫu mã sản phẩm chƣa đáp ứng yêu cầu khách hàng, …
3.2.3.2. Đánh giá thành quả trung tâm chi phí
Chi phí chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng doanh thu, đặc biệt là giá vốn hàng bán chiếm trên 90% doanh thu. Do đó, dự tốn, phản ánh chi phí thực tế phát sinh và phân tích, đánh giá biến động chi phí rất cần thiết đối với Cơng ty đối với việc kiểm sốt chi phí, góp phần nâng cao lợi nhuận cho Công ty.
Giá vốn hàng bán đƣợc xác định dựa trên giá thành sản xuất hay chi phí sản xuất. Vì vậy, khi trên cơ sở chi phí sản xuất thực tế phát sinh, Cơng ty tiến hành phân tích biến động chi phí để đánh giá sự tăng, giảm chi phí sản xuất đơn vị của từng mặt hàng nhƣ Bảng 3.8.
Số liệu Bảng 3.8 cho thấy, chi phí thực tế sa xuất một đơn vị sản phẩm cao hơn so với dự toán từ 8% đến 10%.
Bảng 3.8: Phân tích biến động chi phí sản xuất tháng 3/2021
ĐVT: đồng Tên hàng Dự tốn chi phí sản xuất 1 đơn vị sản phẩm Thực tế chi phí sản xuất 1 đơn vị sản phẩm Chênh lệch TT/DT Tỷ lệ (%) 1. Dũa - Dũa F CD 1-2lbs 107.869 118.963 11.094 10 - Dũa F CD 200-300 84.358 91.199 6.841 8 …… ……. …….. …… …… 2. Kiếm còn da - Kiếm CD 2-4 73.530 79.589 6.059 8 - Kiếm CD 3-5 84.201 91.188 6.987 8 …… ……. …….. …… ……
Ngoài ra, khi có biến động lớn về chi phí sản xuất đơn vị sản phẩm, Cơng ty có thể phân tích chi tiết cho từng khoản mục chi phí (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung, trong đó lƣu ý chi phí sản xuất chung (khấu hao TSCĐ) tính trên đơn vị sản phẩm sẽ giảm khi sản xuất nhiều sản phẩm).
Theo số liệu Bảng 3.9 cho thấy, chi phí sản xuất thực tế tăng hơn so với dự toán là do tăng các khoản chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng và chi phí sản xuất chung. Cơng ty có thể phân tích cụ thể hơn cho từng khoản mục chi phí và tìm nguyên nhân của sự biến động này. Chi phí ngun vật liệu tăng có thể do giá bán nguyên liệu thực tế tăng nhiều so với dự tốn; chi phí nhân cơng tăng là do Công ty tăng đơn giá ngày công cho công nhân sản xuất, thực hiện nhiều chế độ hơn cho ngƣời lao động; chi phí sản xuất chung tăng có thể do số lƣợng sản phẩm sản xuất giảm nên chi phí sản xuất chung trên đơn vị sản phẩm tăng; …..
Bảng 3.9: Bảng phân tích chênh lệch chi phí sản xuất đơn vị sản phẩm thực tế và dự toán tháng 3/2021
ĐVT: đồng
Tên hàng
Chi phí NVLTT
Chi phí NCTT Chi phí SXC Chi phí sản xuất đơn vị sản phẩm Dự tốn Thực tế Dự toán Thực tế Dự toán Thực tế Dự toán Thực tế Dũa F CD 1-2lbs 91.456 101.618 11.207 11.922 5.207 5.423 107.769 118.963 Dũa F CD 200-300 67.945 73.853 11.207 11.922 5.207 5.423 84.358 91.199 … … … … … … … … …
Báo cáo phân tích biến động chi phí đƣợc lập cho từng phòng ban tại Công ty trên cơ sở so sánh giữa chi phí thực tế phát sinh so với chi phí dự tốn đã đƣợc lập. Từ đó, phân tích sự biến động đó để có thể phát huy những mặt tốt và tìm nguyên nhân khắc phục những hạn chế. Và đây cũng là căn cứ
để đánh giá trách nhiệm của ngƣời quản lý trung tâm chi phí. Tức trách nhiệm của các Trƣởng phịng tại Cơng ty, họ có thực hiện quản lý, kiểm sốt chi phí tốt hay khơng.
Trên cơ sở báo cáo của các phòng, Công ty tổng hợp chi phí tại các trung tâm chi phí phục vụ cho việc đánh giá tình hình biến động chi phí trên quy mơ cả Cơng ty theo Bảng 3.10 Báo cáo tổng hợp chi phí của các trung tâm chi phí.
Bảng 3.10: Báo cáo tổng hợp của các trung tâm chi phí năm 2021
ĐVT: đồng
Phịng
Dự tốn Thực hiện Chênh lệch
TH/DT Tỷ lệ (%) 1. Phịng Kế tốn 731.364.000 796.894.320 65.530.320 9 2. Phòng Tổ chức – Hành chính …. …. …. …. 3. Phịng Kỹ thuật KCS …. …. …. …. Tổng cộng …. …. …. ….
3.2.3.3. Đánh giá thành quả trung tâm lợi nhuận
Để đáp ứng nhu cầu phân tích thơng tin của kế tốn trách nhiệm đối với trung tâm lợi nhuận thì cơng ty cần tiến hành so sánh lợi nhuận thực tế với dự toán nhƣ Bảng 3.11. Báo cáo này dùng để đánh giá trách nhiệm của ngƣời quản lý trung tâm lợi nhuận, tức Giám đốc Công ty.
Bảng 3.11: Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2021
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu Dự toán Thực hiện
Chênh lệch Tuyệt đối Tỷ lệ
(%)
1. Doanh thu, thu nhập 1.824.100.000.000 1.388.524.765.405 - 435.575.234.595 -23,88
2. Chi phí 1.814.100.000.000 1.380.904.732.403 - 433.195.267.597 -23,88
3. Lợi nhuận trƣớc thuế 10.000.000.000 7.620.033.002 - 2.379.966.998 -23,80
4. Thuế TNDN 2.000.000.000 1.928.624.783 -71.375.217 -3,57
Số liệu Bảng 3.11 cho thấy: Doanh thu, thu nhập thực tế năm 2021 không đạt kế hoạch đặt ra, giảm 23,88% so với kế hoạch. Chi phí của Cơng ty cũng giảm, đây chủ yếu là do giá vốn hàng bán giảm vì doanh thu giảm (giá vốn hàng bán chiếm trên 90% doanh thu).
Lợi nhuận trƣớc thuế TNDN giảm 2.379.966.998 đồng, tƣơng ứng giảm 23,8% so với kế hoạch. Trên cơ sở đó, Cơng ty phân tích, tìm ngun nhân dẫn đến sự giảm doanh thu, lợi nhuận để có biện pháp giải quyết, khắc phục để khi lạp dự toán doanh thu các năm sau phù hợp hơn. Đây cũng là căn cứ để đánh giá trách nhiệm của nhà quản lý trung tâm lợi nhuận của Công ty.
3.2.3.4. Đánh giá thành quả trung tâm đầu tư
Báo cáo đƣợc lập hàng năm trên cơ sở so sánh giữa chỉ tiêu ROI, RI theo dự toán đã lập so với thực tế thực hiện trong năm nhƣ Bảng 3.12.
Bảng 3.12: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tƣ năm 2021
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu Dự toán Thực hiện
Chênh lệch
Tuyệt đối Tỷ lệ (%)
1. Vốn sử dụng 442.000.000.000 350.495.422.264 -91.504.577.736 - 20,7 2. Doanh thu thuần 1.824.100.000.000 1.382.837.081.146 -441.262.918.854 - 24,19 3. Lợi nhuận trƣớc
thuế 10.000.000.000 7.620.033.002 -2.379.966.998 - 23,8
4. Tỷ suất LNTT trên
doanh thu (3/2) 0,0055 0,0055
5. ROI (3/1) 0,0226 0,0217
6. ROI tối thiểu 0,0065 0,0065
Đánh giá thành quả trung tâm đầu tƣ thông qua các chỉ tiêu ROI, RI. Ngƣời chịu trách nhiệm cho báo cáo này là Chủ tịch Hội đồng quản trị của Công ty.
Số liệu Bảng 3.12 cho thấy: Các chỉ tiêu thực hiện đều thấp hơn so với dự toán. Vốn sử dụng và doanh thu thuần thực hiện giảm so với dự toán làm cho lợi nhuận trƣớc thuế giảm hơn 2,3 tỷ đồng, tƣơng ứng giảm 23,8% so với dự toán. Chỉ tiêu ROI và RI cũng thấp so với dự toán. Qua đây cho thấy trung tâm đầu tƣ chƣa đạt chỉ tiêu so với dự tốn đề ra. Cơng ty cần phân tích, tìm hiểu ngun nhân của sự chênh lệch này và xem xét, đánh giá trách nhiệm của nhà quản lý trung tâm đầu tƣ để các dự toán cho các năm sau phù hợp hơn so với thực hiện.
3.2.4. Thực hiện chính sách khen thưởng và xử phạt một cách hiệu quả
Ngƣời lao động đóng vai trị quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của Công ty. Nếu ngƣời lao động của Công ty hăng say làm việc, có tinh thần trách nhiệm trong cơng việc thì sẽ nâng cao hiệu quả sản xuất, chất lƣợng sản phẩm, … Tuy nhiên, hiện tại Cơng ty chƣa có chế độ chính sách và nhất là xây dựng các quy định, tiêu chí đánh giá mức độ hồn thành cơng việc của ngƣời lao động nên chƣa có cơ sở để thực hiện việc thi đua, khen thƣởng cũng nhƣ xử phạt tại Cơng ty.
Để khuyến khích nhân viên hăng hái làm việc, nâng cao năng suất và hiệu quả, có ý thức trách nhiệm thì Cơng ty nên xây dựng chính sách khen thƣởng phù hợp, có tiêu chí rõ ràng, cơng bố cho tất cả nhân viên đƣợc biết, hiểu để họ có mục tiêu phấn đấu thực hiện.
Bên cạnh việc khen thƣởng vào các ngày lễ, Tết nhƣ hiện nay của Công ty, tác giả đề xuất thêm việc khen thƣởng cũng nhƣ phạt hàng tháng theo mức độ hồn thành cơng việc để nâng cao ý thức trách nhiệm trong công việc và nỗ lực phấn đấu của cán bộ, nhân viên của Công ty. Việc thƣởng, phạt này dựa vào các tiêu chí đánh giá hồn thành cơng việc nhƣ Bảng 3.13.
Bảng 3.13: Bảng tiêu chí đánh giá hồn thành cơng việc ST T Tiêu chí đánh giá mức độ hoàn thành Điểm chuẩn Nhân viên tự đánh giá Trƣởng bộ phận đánh giá
I Khối lượng và chất lượng cơng việc 70
1
Hồn thành khối lƣợng công việc đƣợc giao theo bảng mô tả công việc hoặc các văn bản quy định khác. (Bị trừ 1 điểm/lần do chậm hoàn thành) 50
2
Chất lƣợng công việc đạt yêu cầu, không phải nhắc nhở. (Mỗi công việc bị nhắc nhở từ lần thứ 2 trở đi
trừ 2 điểm) 15
3
Có sáng kiến, cải tiến trong xử lý công việc đem lại
hiệu quả cao 5
II Ý thức chấp hành kỷ luật lao động, nội quy, quy
định của công ty
30
1
Làm đủ số công làm việc trong tháng theo quy định (bị trừ 1 điểm/1công nghỉ) 15
2
Không vi phạm nội quy, quy định của công (mỗi
lần vi phạm trừ 1 điểm) 5
3 Chủ động ham học hỏi, tìm tịi nâng cao trình độ chun mơn
5
4 Có ý thức giúp đỡ lẫn nhau trong cơng việc 5
Tổng cộng 100
Bảng tiêu chí đánh giá này gồm hai nội dung chính là đánh giá khối lƣợng và chất lƣợng công việc (70 điểm), ý thức chấp hành kỷ luật lao động, nội quy, quy định của công ty (30 điểm). Hàng tháng, cá nhân ngƣời lao động tự đánh giá, sau đó, trƣởng bộ phận sẽ tiến hành đánh giá cho từng cá nhân mà mình phụ trách.
Trên tổng số điểm của bảng tiêu chí đánh giá, tiến hành phân loại lao động theo bốn mức nhƣ sau:
Loại A: Tốt (90 – 100 điểm) Loại B: Khá (75 – 89 điểm)
Loại C: Trung bình (50 – 74 điểm) Loại D: Kém (dƣới 50 điểm)
thƣởng 500.000 đồng/tháng, loại D: trừ 200.000 đồng/tháng.
Nhƣ vậy, Công ty sẽ tạo động lƣợng khuyến khích nhân viên cố gắng, hăng hái làm việc. Đồng thời cũng phạt những nhân viên khơng hồn thành cơng việc hoặc khơng có ý thức trách nhiệm trong cơng việc.
Ngồi ra, đối với nhà quản lý các trung tâm trách nhiệm, Cơng ty có thể căn cứ thực tế thực hiện so với dự tốn của các trung tâm mà có chính sách khen thƣởng nhƣ: Trung tâm trách nhiệm nào thực tế đạt 100% so với dự toán sẽ đƣợc khen thƣởng một số tiền, nếu đạt trên 100% đến 120% sẽ đƣợc thƣởng một khoản tiền cao hơn và cứ thế mức độ thực hiện càng cao thì mức thƣởng càng nhiều. Đồng thời, trung tâm trách nhiệm nào thực tế thực hiện đạt từ 70% trở xuống so với dự tốn mà khơng phải do những ngun nhân khách quan thì nhà quản trị bộ phận đó sẽ bị nhắc nhở, khiển trách, phạt đối với kết quả thực hiện của trung tâm.
3.2.5. Hoàn thiện tổ chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty
Hiện tại, bộ máy kế tốn tại Cơng ty chủ yếu đảm nhận cơng việc của kế tốn tài chính, Cơng ty chƣa hình thành các trung tâm trách nhiệm. Do đó, để hồn thiện và xác lập các trung tâm trách nhiệm cũng nhƣ giúp lãnh đạo Công ty đánh giá đƣợc trách nhiệm của các trung tâm này thì bộ máy kế tốn tại Cơng ty nên hình thành bộ phận kế toán quản trị để phụ trách các công việc của kế tốn quản trị nói chung và kế tốn trách nhiệm nói riêng.
Để mơ hình bộ máy kế tốn trách nhiệm hoạt động, phải có một đội ngũ nhân sự đƣợc phân công nhiệm vụ, trách nhiệm và quyền hạn một cách rõ ràng, cụ thể. Cần có sự phân cấp trách nhiệm đến từng bộ phận, cá nhân, xây dựng bảng mô tả công việc cho từng cá nhân trong Công ty để xác định trách nhiệm của từng ngƣời.
Mơ hình tổ chức bộ máy kế tốn đƣợc xây dựng trên cơ sở nền tảng của bộ máy kế toán cũ. Kế toán tại mỗi phần hành trong bộ máy kế tốn của Cơng ty phải vừa thực hiện nhiệm vụ của kế tốn tài chính và vừa thực hiện nhiệm
vụ của kế tốn quản trị cho cơng việc đƣợc giao của mình.
Nếu cơng việc kế tốn hiện tại q nhiều, Cơng ty có thể bổ sung thêm một kế toán tổng hợp để tập trung vào phần kế toán quản trị và kế toán trách nhiệm.
Tăng cƣờng giám sát chi tiêu, tổng hợp doanh thu, chi phí kịp thời phục vụ u cầu cung cấp thơng tin chính xác cho các nhà quản lý.
Tổ chức huấn luyện nghiệp vụ kế toán, kỹ năng thu thập, phân tích, đánh giá số liệu cho đội ngũ làm cơng tác kế tốn tại các trung tâm trách nhiệm.
3.3. Các điều kiện để thực hiện giải pháp hồn thiện kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty Cổ phần Thủy sản Bình Định tại Cơng ty Cổ phần Thủy sản Bình Định