1.3.1 Kế tốn doanh thu các hoạt động tài chính 1.3.1.1 Khái niệm: 1.3.1.1 Khái niệm:
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu về tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuận được chia và các khoản khác của doanh nghiệp bao gồm:
Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả gĩp; lãi đầu tư trái phiếu, tính phiếu, chiết khấu thanh tốn được hưởng do mua hàng hĩa, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính;
Thu nhập từ thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản; Cổ tức, lợi nhuận được chia;
Thu nhập từ hoạt động đầu tư, mua bán chứng khốn ngắn hạn, dài hạn;
Thu nhập từ thu hồi hoặc thanh lý các khoản gĩp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư vào cơng ty con, đầu tư vốn khác;
Lãi tỷ giá hối đối;
Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn;
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
Tài khoản sử dụng: TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
1.3.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 515:
Bên nợ: Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu cĩ); Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911.
Bên cĩ: Tiền lãi, cố tức và loại nhuận được chia; Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, cơng ty liên kết; Chiết khấu thanh tốn được hưởng; Lãi tỷ giá hối đối phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh; Lãi tỷ giá hối đối phát sinh khi bán ngoại tệ; Lãi tỷ giá hối đối do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh; Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đối của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hồn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính; Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
1.3.1.3 Sơ đồ hạch tốn
TK 911 TK 515 TK 111,112,138…
Kết chuyển DT tài chính Phát sinh các khoản lãi
TK 221,222,223… Lợi nhuận, lợi tức được chia
1.3.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính 1.3.2.1 Khái niệm 1.3.2.1 Khái niệm
Chi phí tài chính là những khoản chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thơng thường như chi phí lãi vay, và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền, những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và tương đương tiền.
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí gĩp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn…
Tài khoản sử dụng: TK 635 “Chi phí tài chính”
1.3.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 635
Bên nợ: tập hợp tồn bộ các khoản chi phí thuộc hoạt động đầu tư tài chính thực tế phát sinh trong kỳ (kể cả các khoản lỗ thuộc hoạt động đầu tư tài chính và trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài chính).
Bên cĩ: kết chuyển tồn bộ chi phí hoạt động đầu tư tài chính vào các tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Cuối kì, TK 635 khơng cĩ số dư và được mở chi tiết theo từng hoạt động đầu tư tài chính tùy theo yêu cầu cung cấp thơng tin cho quản lý.
1.3.2.3 Trình tự hạch tốn
Khi thu hồi thanh lý khoản đầu tư vào cơng ty con, nếu lỗ ghi: Nợ TK 111: trị giá tài sản nhận về bằng tiền mặt.
Nợ TK 112: trị giá tài sản nhận về bằng tiền gửi ngân hàng. Nợ TK 131: trị giá tài sản nhận về khách hàng chưa trả. Nợ TK 635: chi phí tài chính.
Cĩ TK 221: đầu tư vào cơng ty con
Trường hợp ở bên khơng thực hiện hợp đồng hợp tác kinh doanh hoặc bên liên doanh khơng thực hiện kế tốn, căn cứ vào kết quả phân chia lợi nhuận trước thuế từ hợp đồng và các chứng từ cĩ liên quan do đối tác cung cấp, nếu lỗ ghi:
Nợ TK 635: chi phí tài chính. Cĩ TK 138: phải thu khác.
Kế tốn chi phí hoạt động liên doanh và lợi nhuận nhận được từ liên doanh, các khoản chi phí liên quan đến hoạt động gĩp vốn liên doanh phát sinh trong kỳ như lãi tiền vay để gĩp vốn, tiền thuê đất, các chi phí khác phát sinh:
Nợ TK 635: chi phí tài chính
Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ
Cĩ TK 111,112: chi phí thực tế phát sinh bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
Số vốn khơng thu hồi được do liên doanh làm ăn thua lỗ được coi là khoản thiệt hại và tính vào chi phí hoạt động tài chính.
Nợ TK 635: chi phí tài chính Cĩ TK 222: gĩp vốn liên doanh
Tập hợp chi phí thuộc hoạt động đầu tư tài chính:
Nợ TK 635: tập hợp chi phí hoạt động đầu tư tài chính Cĩ TK liên quan
1.3.2.4 Sơ đồ hạch tốn
TK 111,112… TK 635 TK 911
Phát sinh chi phí tài chính Kết chuyển chi phí tài chính
TK 129,229 Các khoản dự phịng giảm giá ĐTNH, ĐTDH 1.4 Kế tốn các hoạt động khác 1.4.1 Doanh thu khác 1.4.1.1 Khái niệm
cĩ dự tính đến nhưng ít cĩ khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu khơng mang tính thường xuyên.
Thu nhập khác bao gồm: Thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ; Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; Thu các khoản nợ khĩ địi đã xử lý xĩa sổ; Các khoản thuế được nhà nước hồn lại; Thu các khoản nợ phải trả khơng xác định được chủ; Thu từ quà biếu tặng bằng tiền của các tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp, thu từ những năm trước bị bỏ sĩt hay quên ghi sổ năm nay mới phát hiện ra… Tài khoản sử dụng: TK 711 “Thu nhập khác”
1.4.1.2 Kết cấu TK 711
Bên nợ: Các khoản ghi giảm thu nhập khác; Kết chuyển các khoản thu nhập thuần khác.
Bên cĩ: Các khoản thu nhập thực tế phát sinh.
1.4.1.3 Sơ đồ hạch tốn
TK 911 TK 711 TK 111,112,331…
Kết chuyển thu nhập khác
Phát sinh các khoản thu nhập khác
1.4.2 Chi phí khác 1.4.2.1 Khái niệm
Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với những hoạt động thơng thường của doanh nghiệp gây ra, cũng cĩ thể là do những khoản chi bị bỏ sĩt từ những năm trước.
Chi phí khác bao gồm: Chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ và giá trị của TSCĐ thanh lý, nhượng bán; Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế; Các khoản chi phí do kế tốn bị nhầm, hoặc bỏ sĩt khi ghi sổ kế tốn; Các khoản chi phí khác.
Tài khoản sử dụng: TK 811 “Chi phí khác”