1.6.1 Khái niệm
Phản ánh chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh trong năm tài chính hiện hành.
Tài khoản sử dụng: TK 821
1.6.2 Kết cấu và nội dung phản ánh TK 821
Bên nợ: Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm; Thuế TNDN hiện hành các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện các sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm hiện tại.
Bên cĩ: Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm; Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của
năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại; Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào TK 911 – xác định kết quả kinh doanh.
TK 8211 khơng cĩ số dư cuối kỳ
1.7 Lợi nhuận chƣa phân phối
Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp. Hạch tốn tài khoản này cần tơn trọng một số quy định sau:
- Kết quả từ hoạt động kinh doanh phản ánh trên tài khoản 421 là lợi nhuận sau thuế TNDN hoặc lỗ trong hoạt động kinh doanh.
- Việc phân chia lợi nhuận hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch và theo đúng chính sách tài chính hiện hành.
- Phải hạch tốn chi tiết kết quả hoạt động kinh doanh của từng năm tài chính, đồng thời theo dõi chi tiết theo từng nội dung phân chia lợi nhuận của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung của TK 421:
Bên nợ: số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp; trích lập các quỹ của doanh nghiệp; chia cổ tức, lợi nhuận cho các cổ đơng, các nhà đầu tư, các bên tham gia liên doanh; bổ sung nguồn vốn kinh doanh; nộp lợi nhuận lên cấp trên.
Bên cĩ: số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ; số lợi nhuận cấp dưới nộp lên, số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù; xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
TK 421 cĩ thể cĩ số dư nợ hoặc số dư cĩ. TK 421 cĩ 2 tài khoản cấp 2:
TK 4211 “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước”: phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của năm trước. TK 4211 cịn dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 do thay đổi chính sách kế tốn và điều chỉnh các sai sĩt trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện. Đầu năm sau, kế tốn kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay sang TK 4211 “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước”. TK 4212 “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay”: phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ năm nay.
Phương pháp hạch tốn:
Cuối kỳ hạch tốn, kết chuyển kết quả từ hoạt động kinh doanh, trường hợp lãi ghi: Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh
Cĩ TK 421: lợi nhuận chưa phân phối (4212) Trường hợp lỗ ghi:
Nợ TK 421: lợi nhuận chưa phân phối Cĩ TK 911: xác định kết quả kinh doanh
Trong năm tài chính, trường hợp doanh nghiệp bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh, ghi:
Nợ TK 421: lợi nhuận chưa phân phối Cĩ TK 411: nguồn vốn kinh doanh
Đầu năm tài chính, kết chuyển lợi nhuận chưa phân phối năm nay sang lợi nhuận chưa phân phối năm trước, trường hợp TK 4212 cĩ số dư Cĩ (Lãi), ghi:
Nợ TK 4212: lợi nhuận chưa phân phối năm nay Cĩ TK 4211: lợi nhuận chưa phân phối năm trước Trường hợp TK 4212 cĩ số dư Nợ (Lỗ), ghi:
Nợ TK 4211: lợi nhuận chưa phân phối năm trước Cĩ TK 4212: lợi nhuận chưa phân phối năm nay
Số lỗ của một năm được xử lý trừ vào lợi nhuận chịu thuế của các năm sau theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc xử lý theo quy định của chính sách tài chính hiện hành.
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH KỲ DUYÊN
2.1 Giới thiệu chung về cơng ty
2.1.1 Giới thiệu về quá trình hình thành và phát triển cơng ty
Tên cơng ty: Cơng ty TNHH Kỳ Duyên Tên giao dịch: KY DY CO.,LTD
MST: 0302240600 GPKD: 0302240600
Ngày cấp phép: 22/03/2001
Chủ doanh nghiệp: Tơn Long Luật Ngành nghề kinh doanh:
Dịch vụ kế tốn, thuế
Dịch vụ thành lập doanh nghiệp
Dịch vụ bảo hiểm xã hội
Khai, quyết tốn thuế thu nhập cá nhân
Tư vấn về kế tốn
Cho thuê văn phịng
Cung cấp phần mềm in hĩa đơn
Buơn bán, trao đổi các loại hàng hĩa là đồ điện gia dụng, linh kiện điện tử, đồ dùng văn phịng…
Vốn điều lệ: 500 triệu đồng
Trụ sở chính: 23/38 Đường Trục, Phường 13, Quận Bình Thạnh, TPHCM Điện thoại: (08) 3553 1830
Fax: (08) 5445 1841
Email: ketoankyduyen@gmail.com
Bảng 1: Tình hình gĩp vốn
STT
Theo Giấy phép kinh
doanh Địa chỉ Vị trí Trình độ Vốn gĩp % Tơn Long Luật 300.000.000 60 23/38 Đường Trục, Phường 13, Quận Bình Thạnh, TPHCM Giám đốc Thạc sĩ chuyên ngành kế tốn Đồn Thị Vi Tuyền 200.000.000 40 23/38 Đường Trục, Phường 13, Quận Bình Thạnh, TPHCM Phĩ giám đốc Cử nhân chuyên ngành tài chính Tổng cộng 500.000.000 100
Vốn đầu tư của chủ sở hữu được ghi nhận theo số vốn thực gĩp của chủ sở hữu.
2.1.1 Đặc điểm hoạt động của cơng ty
Cơng ty cung cấp các dịch vụ cho nhiều đối tượng và các nhĩm khách hàng lớn tại Việt Nam, từ khu vực nguồn lực đến cơng nghệ cao, từ các cơng ty sản xuất đến các cơng ty dịch vụ. Sau đây là một số dịch vụ chính của cơng ty:
Dịch vụ thành lập doanh nghiệp:
Dịch vụ thành lập doanh nghiệp mà cơng ty TNHH Kỳ Duyên cung cấp bao gồm:
Thay đổi địa chỉ kinh doanh, thay đổi ngành nghề, thay đổi đại diện pháp luật...
Thành lập chi nhánh, văn phịng đại diện
Thành lập doanh nghiệp, cơng ty
Thành lập cơng ty trách nhiệm hữu hạn, cổ phần, doanh nghiệp tư nhân
Dịch vụ kế tốn – thuế
Báo cáo thuế tháng: thuế GTGT
Báo cáo thuế TNDN quý, quyết tốn thuế TNDN năm, thuế mơn bài năm
Giải trình quyết tốn thuế khi cĩ yêu cầu của cơ quan thuế
Thay doanh nghiệp nộp báo cáo thuế GTGT tháng, TNDN quý, quyết tốn thuế TNDN năm, thuế mơn bài năm
Dịch vụ tƣ vấn
Dịch vụ tư vấn giải pháp doanh nghiệp: Khi Việt Nam gia nhập WTO, các doanh
nghiệp đứng trước cơ hội và thách thức mới. Muốn tồn tại, giới doanh nghiệp Việt Nam cần phải đổi mới sản phẩm, dịch vụ, thay đổi chiến lược kinh doanh để tăng cường khả năng cạnh tranh.
Tư vấn quản lí tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp: Cơng ty đề ra giải pháp để tiết kiệm chi phí sản xuất kinh doanh, nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Tư vấn về khuơn khổ pháp lý và thủ tục hành chính: Cơng ty tư vấn thực hiện các thủ tục hành chính khi thành lập, phá sản, giải thể, sáp nhập doanh nghiệp.
Dịch vụ tư vấn thuế: Thuế là một trong những vấn đề quan tâm hàng đầu của các
doanh nghiệp. Doanh nghiệp muốn khoản thuế phải nộp là hợp lí nhất và khơng vi phạm pháp luật. Dịch vụ tư vấn thuế của cơng ty TNHH Kỳ Duyên bao gồm:
Hoạch định chiến lược thuế: Cơng ty giúp cơng ty khách hàng dự tính trước các khoản thuế phải nộp trong kì lập BCTC tiếp theo, lập dự tốn thuế phải nộp cho cơ quan thuế.
Cơ cấu kinh doanh cĩ hiệu quả cho mục đích tính thuế: Cơng ty tư vấn cho cơng ty khách hàng cơ cấu hoạt động sao cho số thuế phải nộp là tiết kiệm nhất.
Lập kế hoạch, tính tốn và kê khai VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân cho người nước ngồi làm việc tại Việt Nam.
Xem xét tính tuân thủ trong việc tính thuế của doanh nghiệp: Cơng ty kiểm tra việc hạch tốn, tính và kê khai thuế cĩ tuân thủ theo luật và các chính sách thuế hiện hành
Tư vấn và trợ giúp doanh nghiệp khi vướng mắt trong quá trình quyết tốn với cơ quan thuế: Khi doanh nghiệp cĩ khĩ khăn trong các thủ tục hành chính với cơ quan thuế, cơng ty sẽ trợ giúp doanh nghiệp hồn thành các thủ tục này.
Dịch vụ bảo hiểm:
Đăng kí tham gia BHXH, BHYT lần đầu
Quản lí BHXH, BHYT... trọn gĩi hàng tháng
Dịch vụ BHXH cho các vụ việc cụ thể
Tăng/giảm lao động trên phịng lao động cụ thể
Ngồi ra, cơng ty cịn kinh doanh mua bán các loại máy mĩc thiết bị, linh kiện điện tử như máy tính xách tay, máy hút bụi, máy cắt rãnh chữ, máy hút chân khơng…
2.1.3 Cơ cấu tổ chức, quản lý ở cơng ty
Sơ đồ 1: Tổ chức bộ máy cơng ty
Phịng giám đốc: chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của cơng, quyết định về mơ hình tổ chức bộ máy của cơng ty và sử dụng lao động trong cơng ty, trực tiếp là người ra quyết định về mọi hoạt động liên quan đến chính sách đầu tư. Tham gia cơng tác tiếp khách, đối ngoại, xem xét phương thức quản lý và sử dụng nguồn vốn…
Phịng phĩ giám đốc: thay mặt giám đốc điều hành mọi hoạt động trong cơng ty khi được sự chỉ định của giám đốc hoặc khi giám đốc đi vắng. Ngồi ra phĩ giám đốc cĩ thể ký những văn bản mang tính chất pháp lý quan trọng khi được sự ủy quyền của giám đốc.
Phịng tài chính – kế tốn của đơn vị: cĩ nhiệm vụ tổ chức tốt cơng tác tài chính gĩp phần bảo tồn và phát triển kinh doanh. Giám sát đầy đủ, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ. Chấp hành nghiêm chỉnh pháp lệnh thống kê tài chính kế tốn và tài chính cho nhà nước. Tham mưu cho giám đốc, phĩ giám đốc về kế hoạch thu chi, cập nhật chứng từ, theo dõi sổ sách và kiểm tra các chế độ tài chính kế tốn.
Phịng kỹ thuật máy tính, phần mềm kế tốn: cài đặt và tổ chức các phần mềm kế tốn trên máy tính nhằm hỗ trợ cơng việc cho kế tốn viên trong việc phục vụ khách hàng. Thực hiện các thao tác tương tác với các cơ quan nhà nước nhằm phục vụ nhu
Giám đốc Phịng kỹ thuật máy tính, phần mềm kế tốn Phịng tài chính – kế tốn Phịng tổ chức nhân sự Phĩ giám đốc Phịng thư kí – điều phối giao
cầu của khách hàng. Lưu trữ những thơng tin phần mềm của khách hàng và cung cấp khi cần thiết.
Phịng thư ký – điều phối giao nhận: gồm 8 nhân viên, cĩ chức năng thu thập các chứng từ cần thiết của khách hàng khi phịng nhân sự và phịng kế tốn yêu cầu..
2.1.4 Cơ cấu tổ chức kế tốn tại cơng ty
2.1.4.1 Tổ chức nhân sự phịng kế tốn
Sơ đồ 2: Tổ chức bộ máy kế tốn
Xây dựng kế hoạch cơng tác cho phịng kế tốn: do quy mơ và đặc điểm kinh doanh nên bộ máy kế tốn của cơng ty được tổ chức theo hình thức tập trung. Theo hình thức này, tồn bộ cơng tác kế tốn cho đơn vị được tiến hành tập trung tại phịng kế tốn doanh nghiệp. Hình thức này cĩ ưu điểm là tạo điều kiện thuận lợi để vận dụng các phương tiện kỹ thuật tính tốn hiện đại, bộ máy kế tốn ít nhân viên nhưng đảm bảo được việc cung cấp thơng tin kế tốn kịp thời cho việc quản lý và chỉ đạo sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
2.1.4.2 Chức năng của từng bộ phận kế tốn
Tổ chức bộ máy kế tốn của cơng ty căn cứ vào quy mơ, vào đặc điểm kinh doanh cũng như vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Nội dung của tổ chức bộ máy kế tốn bao gồm:
Tổ chức bổ nhiệm kế tốn trưởng: Kế tốn trưởng cĩ trách nhiệm tổ chức, điều hành tồn bộ cơng tác hạch tốn trong cơng ty. Xuất phát từ vai trị kế tốn trong cơng tác quản lý nên kế tốn trưởng cĩ vị trí quan trọng trong bộ máy quản lý của doanh nghiệp. Kế tốn trưởng khơng chỉ là người tham mưu mà cịn là người kiểm tra, giám
Kế tốn trưởng kiêm trưởng phịng
Thủ quỹ Kế tốn tiền mặt –
tiền gửi ngân hàng
Kế tốn tổng hợp
Kế tốn cơng nợ Kế tốn hàng hĩa
sát hoạt động của doanh nghiệp, trước hết là các hoạt động tài chính. Với vai trị và quyền hạn của mình, Kế tốn trưởng sẽ thực hiện phân cơng cơng việc và trách nhiệm cho các kế tốn viên.
Kế tốn tổng hợp: là người phụ trách tồn bộ cơng việc tổ chức cho nhân viên
cấp dưới ghi chép tồn bộ những nghiệp vụ đã phát sinh. Kế tốn tổng hợp cĩ nhiệm vụ tổng hợp số liệu cần thiết để lập nên những báo cáo kế tốn cuối niên độ nhằm cung cấp thơng tin kinh tế và cung cấp số liệu cho các bộ phận cĩ liên quan kể cả bên ngồi kịp thời. Ngồi ra, kế tốn tổng hợp giúp kế tốn trưởng làm báo cáo phân tích hoạt động kinh tế của doanh nghiệp, bảo quản hồ sơ, tài liệu, số liệu kế tốn thống kê. Kế tốn tổng phải cĩ biện pháp xử lý trong những trường hợp vi phạm.
Kế tốn cơng nợ: cĩ nhiệm vụ theo dõi những khoản phải thu của người mua
và những khoản phải trả cho người bán, cập nhật theo từng mã khách hàng, theo dõi những khoản chiết khấu thanh tốn hoặc giảm giá cho khách hàng. Theo dõi chi tiết, cập nhật liên tục những khoản nợ được đánh giá là rủi ro cao và báo cáo cấp trên để kịp thời cĩ phương hướng giải quyết.
Kế tốn hàng hĩa: gồm 22 nhân viên, cĩ trách nhiệm theo dõi khách hàng, theo dõi tình hình kế tốn của cơng ty khách hàng, tham vấn cho khách hàng những trường hợp cần thiết liên quan đến tài chính, pháp lý hoặc tổ chức bộ máy… Tư vấn khách hàng về những vấn đề rủi ro để nhằm giảm thiểu tổn thất cho doanh nghiệp khách hàng.
Kế tốn tiền mặt – tiền gửi ngân hàng: cĩ chức năng theo dõi các khoản thu chi bằng tiền mặt hoặc những khoản chi trả qua tài khoản ngân hàng. Mở sổ ghi chép chi tiết từng nghiệp vụ thu chi trong ngày, thàng, quý, năm và lập báo cáo thu chi nộp về cho kế tốn tổng hợp. Hàng tháng, kế tốn nhận sổ phụ của ngân hàng gửi về và đối chiếu giữa chứng từ sổ sách và sổ phụ ngân hàng, nếu phát sinh chênh lệch thì tiến hành kiểm tra điều chỉnh và kịp thời thơng báo về những khoản chênh lệch quá lớn với cấp trên để kịp thời cĩ hướng giải quyết phù hợp.
Thủ quỹ: cập nhật đầy đủ, chính xác, kịp thời Thu – Chi – Tồn quỹ tiền mặt vào sổ quỹ - báo cáo khi cần cho Giám đốc, kế tốn trưởng
2.1.5 Hệ thống thơng tin kế tốn trong doanh nghiệp 2.1.5.1 Sơ đồ hình thức kế tốn của doanh nghiệp 2.1.5.1 Sơ đồ hình thức kế tốn của doanh nghiệp
Sơ đồ 3: Hình thức kế tốn của doanh nghiệp
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu
Trình tự ghi sổ:
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế tốn đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế tốn lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ gốc để ghi vào bảng kê chi tiết, sau đĩ được dùng để ghi vào sổ cái. Các chứng từ kế tốn sau khi làm căn