2.2 Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh
2.2.4 Kế tốn các hoạt động khác
2.2.4.1 Doanh thu khác
Thu nhập khác là các khoản thu nhập mà doanh nghiệp cĩ được phát sinh ngồi hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, như: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hĩa, tài sản cố định đưa đi gĩp vốn liên doanh, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu từ các khoản nợ khĩ địi đã xĩa, thu từ các khoản thuế được hồn, thu từ tiền thưởng của khách hàng, thu từ quà biếu, quà tặng mà doanh nghiệp nhận được,...
Tài khoản sử dụng: Đơn vị sử dụng TK 711 “Thu nhập khác”
Cơng dụng: tài khoản này dùng để phản ánh các thu nhập khác phát sinh nằm ngồi nội dung phản ánh của TK 511, 515.
Trong kì, doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập khác từ chênh lệch do khách hàng thanh tốn thừa vào tài khoản ngân hàng.
Kế tốn định khoản: Nợ TK 1121 : 690
Cĩ TK 711: 690
Cuối kỳ, khi nhận được giấy báo cĩ của ngân hàng, kế tốn dựa vào số liệu của ngân hàng để định khoản lên CTGS, đồng thời cập nhật sổ cái TK 711, sổ tiền gửi ngân hàng.
2.2.4.2 Chi phí khác
Chi phí khác trong hoạt động của doanh nghiệp là các chi phí phát sinh do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường của các doanh nghiệp, như: chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hĩa, tài sản cố định đưa đi gĩp vốn liên doanh, tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng, tiền bị phạt do vi phạm hành chính,...
TK sử dụng: TK 811 “Chi phí khác”
Cơng dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí khác phát sinh nằm ngồi nội dung phản ánh của TK 641, 642, 635.
Chi phí khác phát sinh tại cơng ty trong quý 4/2013 là tiền phạt doanh nghiệp châm nộp thuế GTGT do chi cục thuế quận Bình Thạnh gửi qua đường bưu điện ngày 20/12/2013, ghi:
Nợ TK 811: 138.336 Cĩ TK 3338: 138.336
Cuối kỳ, doanh nghiệp đã đĩng tiền phạt vi phạm hành chính, kế tốn định khoản: Nợ TK 3338: 138.336
Cĩ TK 1111: 138.336
Dựa vào giấy nộp tiền, kế tốn hạch tốn lên CTGS và cập nhật vào sổ cái các TK 1111, TK 3338, TK 811, sổ quỹ tiền mặt.
2.2.5 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại khi xác định lãi hoặc lỗ của một kỳ.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: theo VAS 17, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành
Chi phí thuế TNDN hỗn lại: là thuế TNDN sẽ phải nộp, thu trong tương lai tính trên các khoản chệnh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành. Chi phí thuế TNDN hỗn lại được tính bằng tài sản thuế thu nhập hỗn lại bù trừ với cơng nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả.
Chi phí thuế TNDN của cơng ty hiện chỉ cĩ thuế TNDN hiện hành, chưa cĩ phát sinh khoản chi phí thuế TNDN hỗn lại.
Chi phí thuế TNDN của cơng ty được tạm tính và ghi nhận vào tài cuối mỗi quý để xác định lại (lỗ) từng quý của một năm tài chính. Đến cuối kỳ kế tốn, kế tốn phải xác định lại và ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Nếu số thuế TNDN phải nộp cả năm lớn hơn số thuế tạm nộp từng quý, kế tốn phải ghi nhận và nộp bổ sung thuế TNDN cịn phải nộp, cịn nếu số thuế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế tạm nộp, thì cơng ty sẽ được khấu trừ vào kỳ sau. Thời điểm nộp thuế của năm là vào ngày 31/03 của năm sau.
TK sử dụng:
TK 821(1) “Chi phí thuế TNDN hiện hành”
Cơng dụng: TK này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm của doanh nghiệp.
TK 821(2) “Chi phí thuế TNDN hỗn lại”
Cơng dụng: TK này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm của doanh nghiệp.
Trình tự ghi sổ: Cuối kỳ, kế tốn tổng hợp sẽ lập phiếu kế tốn để hạch tốn số
thuế TNDNN phải nộp vào TK 8211
Chứng từ sử dụng: tờ khai thuế TNDN tạm tính (tính cho từng quý), tờ khai quyết tốn thuế TNDN cả năm.
Trình tự hạch tốn: Cuối quý 4/2013, kế tốn xác định khoản lợi nhuận của cơng ty là 11.656.577đ. Kế tốn xác định thuế TNDN tạm tính quý 4 phải nộp là 2.914.144 đ. Kế tốn lập tờ khai thuế TNDN tạm tính quý 4. Do quý 4/2012, cơng ty xác định lỗ nên kế tốn khơng tạm trích thuế TNDN phải nộp cũng như khơng hạch tốn vào sổ chi tiết tài khoản 8211.
Hàng quý, khi xác định thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế tốn phản ánh số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp vào ngân sách nhà nước vào chi phí thuế TNDN hiện hành, ghi:
Nợ TK 8211 : 2.914.144 Cĩ TK 3334 : 2.914.144
Khi nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước, kế tốn định khoản: Nợ TK 3334 : 2.914.144
Quy trình lập tờ khai quyết tốn thuế TNDN năm:
2.3 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh 2.3.1 Xác định kết quả kinh doanh 2.3.1 Xác định kết quả kinh doanh
Cũng như nhiều doanh nghiệp khác, kết quả kinh doanh của cơng ty là tổng hợp kết quả từ 3 hoạt động: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính & hoạt động khác, trong đĩ hoạt động sản xuất kinh doanh là hoạt động chủ đạo và là chức năng chính của cơng ty.
Chứng từ hạch tốn: Cơng ty sử dụng các loại sổ như sổ cái doanh thu bán hàng, sổ cái giá vốn hàng bán, sổ cái chi phí bán hàng & chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản sử dụng: TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khoản này được
mở chung cho tồn bộ hoạt động trong cơng ty và khơng cĩ tài khoản cấp 2.
Trình tự hạch tốn:
Vào ngày 31, kế tốn xác định được tổng doanh thu trong tháng 12 với số tiền 776.619.545, kế tốn kết chuyển doanh thu thuần, kế tốn định khoản:
Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 5111,5113 : 336.150.000 Cĩ TK 911 : 336.150.000 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK 515 : 25.414
Cĩ TK 911 : 25.414 Kết chuyển doanh thu khác:
Nợ TK 711 : 690
Cĩ TK 911 : 690 Tờ khai thuế
TNDN tạm tính
Bảng kê doanh thu bán hàng Tổng hợp số liệu ghi nhận vào tờ khai thuế TNDN Tờ khai quyết tốn thuế TNDN
Vào ngày 31, kế tốn xác định chi phí trong quý 4/2013 với số tiền 324.519.527đ, kế tốn kết chuyển chi phí, kế tốn định khoản:
Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 3.000.000
Cĩ TK 641: 3.000.000
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 324.519.527 Cĩ TK 6421: 218.223.000 Cĩ TK 6423 : 6.399.549 Cĩ TK 6424 : 2.188.827 Cĩ TK 6427 : 35.853.317 Cĩ TK 6428 : 9.854.739 Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK 911: 6.001.200 Cĩ TK 635: 6.001.200 Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911: 42.860.559 Cĩ TK 632: 42.860.559
Xác định lợi nhuận trước thuế hiện hành tháng 12 năm 2013: Nợ TK 911: 11.656.577
Cĩ TK 421: 11.656.577
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành quý 4 năm 2013 11.656.577 x 25% = 2.914.144 đồng
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phải nộp trong tháng 12 năm 2013 là 2.914.144 đồng.
Kế tốn định khoản:
Nợ TK 821: 2.914.144 Cĩ TK 3334: 2.914.144
Cuối kỳ, kế tốn tổng hợp kết chuyển chi phí thuế TNDN vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 : 2.914.144 Cĩ TK 821 : 2.914.144
TK 632 TK 911 TK 5111 42.860.559 42.860.559 37.000.000 37.000.000 TK 641 TK 5113 3.000.000 3.000.000 299.150.000 299.150.000 TK 6421 TK 515 218.223.000 218.223.000 25.414 25.414 TK 6423 TK 711 6.399.549 6.399.549 690 690 TK 6424 TK 4212 2.188.827 2.188.827 2.914.144 2.914.144 TK 6427 35.853.317 35.853.317 TK 6428 9.854.739 9.854.739 TK 811 138.336 138.336 TK 8211 2.914.144 2.914.144 TK 4212 11.656.577 11.656.577 TK 635 6.001.200 6.001.200
2.3.2 Lợi nhuận chƣa phân phối
Tại doanh nghiệp, TK 421 chia thành 2 tài khoản cấp 2:
- TK 4211 “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước”: phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của năm trước. TK 4211 cịn dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 do thay đổi chính sách kế tốn và điều chỉnh các sai sĩt trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện. Đầu năm sau, kế tốn kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay sang TK 4211 “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước”. - TK 4212 “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay”: phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ năm nay.
Phương pháp hạch tốn:
Cuối kỳ hạch tốn, kết chuyển kết quả từ hoạt động kinh doanh, trường hợp lãi ghi: Nợ TK 911 Cĩ TK 421 Trường hợp lỗ ghi: Nợ TK 421 Cĩ TK 911
Tổng kết cuối quý 4/2013, doanh nghiệp đạt lợi nhuận. Kế tốn kết chuyển lợi nhuận trong kỳ, định khoản:
Nợ TK 911: 11.656.577 Cĩ TK 4212: 11.656.577
Dựa vào kết quả trên cho thấy doanh nghiệp hoạt động cĩ hiệu quả, doanh thu cao hơn chi phí bỏ ra, là sự cố gắng của tập thể nhân viên trong cơng ty.
2.3.3 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2.3.3.1 Chuẩn bị dữ liệu 2.3.3.1 Chuẩn bị dữ liệu
Chép tổng hợp dữ liệu chứng từ ghi sổ 12 tháng trong năm
Cân đối doanh thu – chi phí và số thuế TNDN, thuế TNCN phải nộp của năm
Xác định thuế TNDN phải nộp của năm, so sánh với số thuế đã tạm tính trong năm để hạch tốn phần chênh lệch (hạch tốn thêm số thuế phải nộp hoặc hồn nhập số thuế TNDN nếu số tạm tính cao hơn số phải nộp của cả năm).
Bổ sung bút tốn xử lý số thuế TNDN cuối năm vào CTGS tháng 12. Kiểm tra lại số dư cuối kỳ trên bảng cân đối phát sinh năm
2.3.3.2 Lập báo cáo
Cơ sở lập Báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính được trình bày theo ngun tắc giá gốc. Bộ phận kế tốn chịu trách nhiệm hạch tốn trên cơ sở các chứng từ, hĩa đơn.
Báo cáo tài chính:
Bảng cân đối kế tốn: căn cứ vào bảng cân đối phát sinh năm và bảng tổng hợp chi tiết tài khoản 131, 331 để lấy dữ liệu
Báo cáo kết quả kinh doanh: căn cứ vào bảng cân đối phát sinh năm và CTGS tổng hợp để lấy dữ liệu
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: căn cứ vào bảng cân đối phát sinh năm và CTGS tổng hợp để lấy dữ liệu
Bản thuyết minh báo cáo tài chính: căn cứ vào bảng cân đối phát sinh năm và CTGS tổng hợp để lấy dữ liệu
Báo cáo quyết tốn thuế TNDN:
Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh, CTGS tổng hợp năm và bảng cân đối
phát sinh năm để lập phụ lục 03-1A
Lập tờ khai tự quyết tốn thuế TNDN (mẫu số 03/TNDN) cần lưu ý: giữa thuế
và kế tốn cĩ những quan điểm khác nhau nên khi lập tờ khai này phải đứng trên quan điểm của thuế. Do đĩ, những khoản chênh lệch giữa thuế và kế tốn sẽ được thể hiện ở phần B, mục 1 và mục 2 của tờ khai. Người lập báo cáo cĩ trách nhiệm sàng lọc những thơng tin này để cĩ số liệu điền vào các chỉ tiêu thích hợp.
Báo cáo quyết tốn thuế TNCN:
Căn cứ lập: bảng lương tổng hợp 12 tháng trong năm (lương dài hạn, lương thời vụ) trong đĩ: phải xác định được tổng mức lương, các khoản phụ cấp và các khoản giảm trừ (bảo hiểm bắt buộc, giảm trừ gia cảnh,...) của từng người lao động nhận được trong năm.
Bảng 8: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2013
CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2013
Người nộp thuế: CƠNG TY TNHH KỲ DUYÊN Mã số thuế:
Địa chỉ trụ sở: 23/38 Đường Trục, P.13
Quận Huyện: Bình Thạnh Tỉnh/Thành phố: TP.HCM
Điện thoại: Fax: Email:
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
Stt Chỉ tiêu Mã Thuyết
minh Số năm nay Số năm trƣớc
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
1 Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ 01
VI.25 336.150.000 483.940.916 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02
3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 -02) 10 336.150.000 483.940.916 4 Giá vốn hàng bán 11 VI.27 42.860.559 56.977.101 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 – 11) 20 293.289.441 426.963.815
6 Doanh thu hoạt động tài chính
21 VI.26 25.414 65.556
7 Chi phí tài chính 22 VI.28 6.001.200 - Trong đĩ: Chi phí lãi vay 23 6.001.200
8 Chi phí bán hàng 24 3.000.000
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 324.519.527 792.099.665
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh 30
(30 = 20 + (21-22) – (24+25)) 11 Thu nhập khác 31 690 12 Chi phí khác 32 138.336 13 Lợi nhuận khác (40 = 31-32) 40 (137.646) 14 Tổng lợi nhuận kế tốn trƣớc thuế (50 = 30 + 40) 50 2.840.281 (365.070.294)
15 Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành 51
VI.30 16 Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hỗn lại 52
VI.30
17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
(60 = 50 – 51 – 52)
60
2.840.281 (365.070.294)
18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70
Lập ngày 20 tháng 03 năm 2014
Ngƣời lập phiếu Kế tốn trƣởng Giám đốc
CHƢƠNG III
PHƢƠNG HƢỚNG VÀ BIỆN PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH KỲ DUYÊN
3.1 Nhận xét
3.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại cơng ty
Mặc dù hoạt động trong điều kiện cạnh tranh khá khắc nghiệt trong nền kinh tế thị tr ường mở hiện nay, với nguồn ngân sách cịn hạn chế, cơ sở vật chất kỹ thuật trong những năm đầu thành lập cịn nhiều thiếu thốn nhưng nhờ sự quản lý chặt chẽ, thường xuyên được đầu tư nâng cấp, đổi mới nên cơ sở vật chất kỹ thuật về cơ bản đáp ứng nhu cầu.
Những năm qua cơng ty hoạt động luơn cĩ hiệu quả đã tạo được uy tín đối với nhà nước, với ngân sách, bạn hàng, đối tác kinh doanh cũng như tồn thể cán bộ cơng nhân viên. Doanh nghiệp đã mạnh dạn m ở rộng quy mơ kinh doanh, định hướng đúng đắn trong chính sách cung cấp dịch vụ, đồng thời luơn nắm bắt kịp thời những thơng tin liên quan đến ngành hoạt động nên doanh thu những năm qua cĩ bước phát triển thuận lợi mà vẫn thực hiện đúng trách nhiệm với nhà nước, pháp luật.
3.1.2 Nhận xét về cơng tác kế tốn tại cơng ty
Về cơ cấu bộ máy kế tốn cơng ty TNHH Kỳ Duyên phân cơng nhiệm vụ cho từng kế tốn viên rất rõ ràng, đạt hiệu quả cao trong cơng việc. Mỗi người cĩ vai trị hồn thành đúng chức năng của mình, phần hành mà mình đã được giao. Tránh sự chồng chéo trong cơng việc cũng như tạo kẽ hở cho gian lận xảy ra. Chính điều này đã tạo được gắn kết giữa nhân viên kế tốn, đảm bảo thơng tin nhanh chĩng kịp thời báo cáo lên cấp trên để đưa ra chính sách hoạt động kinh doanh hiệu quả. Phịng kế tốn của cơng ty cĩ đội ngũ kế tốn trẻ, nhiệt tình, cĩ năng lực và uy tín cao với lãnh đạo. Việc quản lý và xử lý số liệu được thực hiện chặt chẽ đảm bảo chính xác khoa học, kịp thời cho các thơng tin kế tốn nĩi chung và kế tốn bán hàng xác định kết quả kinh doanh nĩi riêng.
Về tài khoản kế tốn, cũng như các cơng ty khác, cơng ty TNHH Kỳ Duyên đã sử dụng các tài khoản theo chế độ ban hành, kế tốn đã áp dụng rất linh hoạt, phù hợp với đặc điểm kinh doanh của cơng ty.
Về hình thức sổ kế tốn áp dụng là hình thức chứng từ ghi sổ. Với hình thức này