Đơn vị: Công ty TNHH Vũ Hùng Long
Địa chỉ: Long Thành – Đồng Nai
SỔ CÁI
Năm: 2014
Tên tài khoản: Thuế TNDN phải nộp Số hiệu: 3334
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Tài kho ản đối ứng Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày N Có A B C D E 1 2 G 1/01 Số dư đầu kì 20/1 11/01 Thuế TNDN tạm nộp quý 4 - 2014 821 2.943.304 20/1 12/01 Nộp tiền vào NSNN 111 2.943.304 x x Cộng số phát sinh T 1 x x x Số dư cuối kì x x Cộng lũy kế từ đầu quý Đơn vị tính: đồng
- Số này có …………. trang, đánh số trang từ 01 đến trang ……………. - Ngày mở sổ: …………. Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Ngày 12 tháng 01 năm 2014. Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Nguồn : Phịng Kế Tốn )
Số thuế TNDN năm 2014 của Công ty phải nộp cho vào ngân sách nhà nước là 9.765.019 đồng.
Số thuế TNDN tạm nộp quý 4 năm 2014 là 2.943.304 đồng.
Căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp trên kế toán sẽ ghi vào chứng từ ghi sổ. Từ chứng từ ghi sổ thì sẽ được dùng để ghi vào sổ cái TK 3334, từ số thuế TNDN phải nộp cả năm như đã kê khai thì kế tốn sẽ điều chỉnh số thuế thực tế phải nộp với số thuế TNDN tạm nộp của Cơng ty. Trong năm 2014 thì tổng số thuế TNDN tạm nộp của năm 2014 mà Công ty TNHH Vũ Hùng Long đã nộp vào NSNN là 8.760.250 đồng, do đó Cơng ty sẽ phải nộp thêm vào NSNN số cịn chênh lệch là 1.004.769 đồng.
Trình bày thơng tin thuế TNDN :
Trên báo cáo tài chính : Thuế TNDN được trình bày trên Báo cáo KQHĐKD chỉ tiêu số [14] Chi phí thuế TNDN hiện hành.
2.2.2.4. Kế tốn thuế mơn bài
Nội dung và các quy định kế toán thuế môn bài
Căn cứ xác định mức thuế môn bài là vốn đăng ký của năm liền kề với năm tính thuế.
Theo Thông tư số 42/2003/TT-BTC ngày 07/5/2003 Bộ Tài Chính hướng dẫn bổ sung, sửa đổi Thông tư số 96/2002/TT-BTC ngày 24/10/2002 của Bộ Tài Chính về việc điều chỉnh mức thuế Môn bài, thì Cơng ty TNHH Vũ Hùng Long đang phải nộp thuế môn bài ở bậc 4 với mức thuế là 1.000.000 đồng cả năm.
Hàng năm Công ty thực hiện việc kê khai và nộp thuế môn bài vào kho bạc nhà nước bằng tiền mặt.
Quá trình kê khai và nộp thuế:
Hàng năm vào ngày 25 tháng 01, kế tốn của Cơng ty sẽ thực hiện kê khai và nộp thuế môn bài cả năm. Căn cứ vào số vốn điều lệ của Công ty mà kế tốn kê khai vào tờ khai thuế mơn bài theo mẫu số 01MBAI.
Biểu số 2.10. Phiếu chi nộp thuế môn bài
Đơn vị: Công ty TNHH Vũ Hùng Long Mẫu số 02 – TT
Địa chỉ: Phước Thái - Đồng Nai (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU CHI Quyển số: 01
Ngày 26 tháng 01 năm 2014 Số: 12
Nợ: 3338 Có: 111
Họ và tên người nộp tiền: Nguyễn Thị Hải Yến
Địa chỉ: Tổ 8, ấp Hiền Hòa, xã Phước Thái, huyện Long Thành, tỉnh Đồng Nai. Lý do nộp: Nộp thuế môn bài năm 2014
Số tiền: 1.000.000 đồng Viết bằng chữ: Một triệu đồng chẵn./. Kèm theo: 02 chứng từ gốc
Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu
(Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Một triệu đồng chẵn ./.
Ngày 26 tháng 01 năm 2014 Thủ quỹ (Đã ký) Người nhận tiền (Đã
ký)
Căn cứ vào tờ khai thuế môn bài, phiếu chi và biên lai thuế mơn bài, kế tốn sẽ ghi vào chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Biểu số 2.11. Chứng từ ghi sổ
Đơn vị: Công ty TNHH Vũ Hùng Long Địa chỉ: Phước Thái - Đồng Nai
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 03
Ngày 31 tháng 01 năm 2014
Đơn vị tính: đồng
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
...
Thuế môn bài phải nộp (25/01) 6422 3338 1.000.000 Nộp thuế vào NSNN 12, 26/01) 3338 111 1.000.000 … … … … Cộng x x 15.670.000 x Kèm theo … chứng từ gốc Người lập (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 01 năm 2014. Kế toán trưởng (Ký, họ tên) ( Nguồn: Phịng Kế tốn)
Từ chứng từ ghi sổ trên kế toán sẽ dùng làm căn cứ để vào sổ chi tiết và số cái các tài khoản tiền mặt, thuế môn bài phải nộp.
Biểu số 2.12. Sổ cái tài khoản 3338
Đơn vị: Công ty TNHH Vũ Hùng Long Địa chỉ: Phước Thái - Đồng Nai
SỔ CÁI ( trích)
Năm: 2014
Tên tài khoản: Thuế mơn bài phải nộp Số hiệu: 3338 Ngà y thán g ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Tài
khoả n đối ứng Số tiền Gh i ch ú Số hiệ u Ngà y Nợ Có A B C D E 1 2 G
Số dư đầu năm
31/0 1
25/0 1
Thuế môn bài phải nộp năm 2014 6422 1.000.00 0 12 26/0 1 Nộp thuế vào NSNN 111 1.000.00 0 x x Cộng số phát sinh tháng 1 x 1.000.00 0 1.000.00 0 x x Số dư cuối tháng 1 x x
Cộng lũy kế từ đầu quý
- Số này có …………. trang, đánh số trang từ 01 đến trang ……………. - Ngày mở sổ: …………. Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 01 năm 2014. Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
CHƢƠNG 3. NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG
3.1. NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH VŨ HÙNG LONG. TẠI CÔNG TY TNHH VŨ HÙNG LONG.
3.1.1. Những mặt đạt đƣ c trong cơng tác kế tốn thuế và thực hiện nghĩa vụ thuế tại công ty.
Công ty thực hiện công tác tự kê khai thuế GTGT chính xác, trung thực, đầy đủ theo đúng quy định hiện hành.
Việc nộp thuế của Công ty được thực hiện đầy đủ, đúng thời hạn và địa điểm quy định.
Công ty thường xuyên cập nhật các văn bản luật mới được ban hành và áp dụng chúng vào thực tiễn ở Công ty.
Công ty thực hiện việc kê khai thuế TNDN tạm nộp theo quý đúng thời hạn quy định. Số thuế tạm nộp từng quý được ghi chép trên sổ cái TK 3334 rất thuận tiện cho việc theo dõi để đến cuối năm so sánh với số thuế phải nộp cả năm từ đó có các điều chỉnh đúng theo quy định.
Ngoài các loại thuế như thuế GTGT, thuế TNDN hàng năm Cơng ty cịn kê khai và nộp thuế môn bài và các loại phí, lệ phí khác. Cơng tác hạch toán, kê khai, xác định số thuế phải nộp và nộp thuế chính xác, đầy đủ, kịp thời đúng theo quy định của pháp luật.
Phịng kế tốn hiện tại có 5 nhân viên kế tốn, trong đó 4 nhân viên có trình độ đại học. Đội ngũ cán bộ, kế tốn cơng ty có trình độ chun môn cao, thâm niên công tác trong công tác kế toán lâu đời và đặc biệt là sự am hiểu, tình u nghề đã giúp cơng ty khơng gặp trở ngại trong cơng tác hạch tốn, kê khai, nộp thuế GTGT góp phần thực hiện đúng, đủ quyền hạn, nghĩa vụ doanh nghiệp trong việc kê khai và nộp thuế.
Công ty sử dụng phần mềm kế toán được viết riêng, giúp cho việc thực hiện hạch tốn, kê khai thuế một cách nhanh chóng, hợp lí, tránh những nhầm lẫn, sai sót. Ngồi ra, việc sử dụng cơng nghệ trong cơng tác kế tốn và kê khai giúp nhà quản lí kiểm tra, kiểm sốt nhân viên, tránh sự gian lận, làm giả số liệu, chứng từ.
Việc kê khai thuế áp dụng phần mềm HTKK của Bộ Tài Chính, giúp cho việc kê khai nhanh chóng, hiệu quả, khơng bị chậm trễ việc kê khai và nộp thuế. Không bị giới hạn về không gian và thời gian, đảm bảo an ninh.
3.1.2. Những mặt hạn chế và ngun nhân trong cơng tác kế tốn thuế và thực hiện nghĩa vụ thuế tại công ty: thực hiện nghĩa vụ thuế tại công ty:
Bên cạnh những ưu điểm trên thì cơng tác kế tốn thuế tại Cơng ty vẫn cịn tồn tại một số những hạn chế sau:
Do trong Công ty chỉ có 3 loại thuế chủ yếu nên việc theo dõi, kê khai và nộp thuế chủ yếu là do kế toán tổng hợp kiêm nhiệm, điều này sẽ gây ra sự chồng chéo và chậm trễ trong việc ghi sổ kế tốn.
Việc phản ánh các hóa đơn GTGT phát sinh trong tháng khơng được chính xác về thời điểm ghi sổ. Do đặc thù của các Công ty xây dựng là địa điểm thi cơng các cơng trình, hạng mục cơng trình thường xa Cơng ty nên việc chuyển hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan về Công ty thường chậm trễ, gây ra tình trạng hóa đơn dồn vào cuối tháng.
Tại Công ty chưa mở sổ chi tiết theo dõi thuế giá trị gia tăng, điều này sẽ gây khó khăn trong việc theo dõi và kê khai thuế GTGT hàng tháng. Do kế toán tổng hợp làm nhiều phần hành kế tốn nên đã khơng chú trọng việc mở sổ chi tiết thuế GTGT, đây là một hạn chế trong việc theo dõi và phản ánh chính xác quyền và nghĩa vụ nộp thuế GTGT của Cơng ty.
Vẫn có sự lẫn và sai sót trong cách lập hóa đơn, chứng từ và hạch toán thuế GTGT đầu vào và đầu ra trong cơng ty. Như về hóa đơn đầu vào và đầu ra cơng ty vẫn tìm thấy hóa đơn viết thiếu ngày, tháng, năm, hóa đơn viết sai địa chỉ, mã số thuế… Điều này đã vi phạm nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT vì theo ngun tắc cơng ty thực hiện chế độ, kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, một trong điều kiện đảm bảo được việc khấu trừ được diễn ra đó là nghiệp vụ kinh tế đó phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ và hóa đơn GTGT phải được lập và điền đầy đủ nội dung quy định cơ quan thuế. Mà hóa đơn khơng lập và điền đầy đủ thơng tin theo quy định thì cơng ty không được tiến hành khấu trừ thuế GTGT.
Nguyên nhân dẫn đến những lỗi sai kể trên trong cơng tác lập hóa đơn, chứng từ và hạch toán kế toán thuế GTGT tại công ty là do sự hiểu biết và
kiến thức về kế toán thuế GTGT các bộ kế tốn cơng ty chưa thật vững. Hoặc trong một số trường hợp do kế tốn cơng ty phản ứng theo thói quen như ví dụ kể trên là xác định số thuế GTGT 10% trên giá trị hàng mua mà khơng quan tâm đến hóa đơn phản ánh như thế nào và cũng có thể là lỗi khơng quan tâm tiểu tiết và tỉ mỉ tính xem xét kiểm tra của kế tốn trong cơng tác lập và hạch toán kế toán thuế GTGT tại công ty.
Nguyên nhân nữa là kể đến về sự phân công quản lý, phân cấp, phân quyền trong phòng kế tốn cơng ty chưa thật khoa học dẫn đến khơng có sự kiểm tra, xem xét hồ sơ, chứng từ trước khi tiếp nhận hay ban hành đã dẫn đến tình trạng kể trên.
Về tổ chức bộ máy kế toán: Kế toán thuế là một phần hành rất quan trọng trong công tác kế toán của bất kỳ doanh nghịêp nào, tuy nhiên, hiện nay công ty vẫn chưa có một kế tốn độc lập phụ trách mảng thuế, kế tốn tổng hợp kiêm ln kế tốn về thuế dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ là hết sức khó khăn và khơng khách quan. Theo em, việc tổ chức bộ máy kế toán như hiện nay là chưa thực sự hợp lý.
3.2. GIẢI PHÁP VỚI NHÀ QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY
3.2.1. Kiến nghị:
- Để các chứng từ kế toán được phản ánh kịp thời, khơng gây ra tình trạng chậm trễ, dồn ứ hóa đơn vào cuối tháng thì Cơng ty nên có một nhân viên tập hợp các chứng từ kế toán phát sinh tại các cơng trình và hạng mục cơng trình. Điều này sẽ giúp cho việc theo dõi và phản ánh các hóa đơn, chứng từ kế tốn chính xác hơn, quy trình hạch tốn khoa học hơn và hiệu quả hơn.
- Việc theo dõi tình hình thuế GTGT một cách chi tiết là khá quan trọng đối với bất kỳ một Công ty nào, đặc biệt là đối với Công ty xây dựng. Do đó để thực hiện tốt quyền lợi và nghĩa vụ nộp thuế GTGT hàng tháng thì bộ phận kế tốn nên mở sổ chi tiết thuế GTGT theo dõi cụ thể việc thuế GTGT đầu vào và đầu ra phải nộp.
- Do hệ thống sắc luật thuế Việt Nam thường thay đổi và khơng thống nhất địi hỏi ban lãnh đạo công ty cùng cán bộ, nhân viên trong phịng kế tốn cần thường xuyên cập nhận, nghiên cứu và đối chiếu, so sánh giữa các sắc luật
thuế cơ quan nhà nước ban hành tránh tình trạng lạc hậu, hay sai sót trong các kê khai, nộp thuế tại cơng ty.
- Trong cơng tác thu nhận và lập hóa đơn chứng từ đảm bảo điều kiện khấu trừ thuế GTGT tại cơng ty cần địi hỏi cán bộ trong phịng kế tốn đặc biệt là cán bộ kế tốn thuế công ty cần nắm vững điều kiện được khấu trừ và điều kiện không được khấu trừ thuế tại cơng ty, cũng như cần nâng cao tính tỉ mỉ, cẩn thận và tiến hành phân công quản lý về mặt nhân sự tại phòng kế tốn cơng ty khoa học để có sự tiến hành sốt xét, kiểm tra hệ thống hóa đơn, chứng từ trước khi ban hành hay tiếp nhận.
- Cơng ty nên bố trí một nhân viên kế toán chỉ chuyên theo dõi thuế, đặc biệt là thuế GTGT rất nhiều, để việc kê khai thuế hàng tháng và cập nhật thông tin về thuế thực sự nhanh thì cơng ty nên có một kế toán đảm nhận riêng phần hành kế tốn thuế.
- Tăng cường cơng tác quản lý trong công tác kế tốn nói chung và kế tốn thuế nói riêng bằng cách giao nhiệm vụ cho kế toán trưởng thường xuyên kiểm tra, giám sát và đôn đốc mọi hoạt động của các phần hành kế toán nhằm phát hiện kịp thời và từng bước điều chỉnh những thiếu sót.
3.2.2. Giải pháp
Xây dựng một quy trình quản lý và kiểm sốt tại cơng ty về thuế TNDN
- Sự khác nhau giữa quy định của kế toán và quy định của thuế đã tạo ra sự chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế. Có những mâu thuẫn xảy ra trong q trình phân phối lợi nhuận, về phía Nhà nước thì thu được càng nhiều thuế càng tốt, cịn về phía doanh nghiệp thì ngược lại. Để dung hịa giữa lợi ích của cơng ty và lợi ích của cơ quan thuế, cơng ty cần có những biện pháp quản lý chi phí hợp lý, hạn chế các chi phí khơng hợp lý phát sinh trong kỳ, nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh, tăng lợi nhuận và giảm sự chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế.
- Thứ nhất, các khoản chi phí phải được Giám đốc phê duyệt và khi phát sinh phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ.
phí... Các khoản chi phí này nếu chi vượt mức quy định thì phải yêu cầu nhân viên chi bù.
- Đối với các chi phí như điện, điện thoại cần có biện pháp để tránh lãng phí trong việc sử dụng ví dụ nên bật điều hòa từ lúc 9h sáng và tắt trước khi ra về 45 phút, theo dõi chặt chẽ các số điện thoại không phải gọi cho đối tác kinh doanh, tránh tình trạng sử dụng cho mục đích riêng của nhân viên).
- Thứ ba, công ty nên thực hiện những cuộc vận động tiết kiệm chi phí đến từng bộ phận, từng cán bộ, nhân viên, có chế độ khen thưởng, xử phạt để khuyến khích các nhân viên thực hiện một cách nghiêm túc.
- Thứ tư, nâng cao ý thức làm việc cũng như tuân thủ pháp luật của ban lãnh đạo và các nhân viên trong công ty, tránh việc vi phạm các quy định về hành chính, vi phạm hợp đồng làm phát sinh các khoản chi phí khơng hợp lý, tạo ra sự chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế.