1.3.1 .Khỏi niệm và đặc điểm và vai trũ của thuế TNDN
1.3.4.2. Phương phỏp hạch toỏn cỏc nghiệp vụ Thuế TN hoón lại phải trả
• Nguyờn tắc hạch toỏn.
Thuế thu nhập hn lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả cỏc khoản chờnh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này khụng cú ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toỏn hoặc lợi nhuận tớnh thuế thu nhập (hoặc lỗ tớnh thuế) tại thời điểm phỏt sinh giao dịch.
Tại ngày kết thỳc năm tài chớnh, kế toỏn phải xỏc định cỏc khoản chờnh lệch tạm thời chịu thuế phỏt sinh trong năm hiện tại làm căn cứ xỏc định số thuế thu nhập hoón lại phải trả được ghi nhận trong năm.
Việc ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả trong năm được thực hiện theo nguyờn tắc bự trừ giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm nay với số thuế thu nhập hoón lại phải trả đó ghi nhận từ cỏc năm trước nhưng năm nay được ghi giảm (hoàn nhập), theo nguyờn tắc:
Nếu số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hn lại phải trả được hồn nhập trong năm, kế toỏn chỉ ghi nhận bổ sung số thuế thu nnhập hoón lại phải trả là số chờnh lệch giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm;
Nếu số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoón lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toỏn chỉ ghi nhận giảm (hồn nhập) số thuế thu nnhập hn lại phải trả là số chờnh lệch giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh nhỏ hơn số được hồn nhập trong năm.
Thuế thu nhập hn lại phải trả phỏt sinh trong năm khụng liờn quan đến cỏc khoản mục được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu phải được ghi nhận là chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phỏt sinh trong năm.
Kế toỏn phải ghi giảm thuế thu nhập hoón lại phải trả khi cỏc khoản chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế khụng cũn ảnh hưởng tới lợi nhuận tớnh thuế (Khi tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toỏn).
Một số trường hợp chủ yếu làm phỏt sinh thuế thu nhập hoón lại phải trả: Thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh từ cỏc khoản chờnh lệch tạm thời chịu thuế. Vớ dụ Thời gian sử dụng hữu ớch của TSCĐ do doanh nghiệp xỏc định dài hơn thời gian sử dụng hữu ớch theo chớnh sỏch tài chớnh hiện hành được cơ quan thuế chấp thuận dẫn đến mức trớch khấu hao TSCĐ theo kế toỏn thấp hơn khấu hao được khấu trừ vào lợi nhuận tớnh thuế.
Tài khoản sử dụng.
Để theo dừi hạch toỏn thuế TN hoón lại phải trả, kế toỏn sử dụng tài khoản 347 - Thuế TN hoón lại.
Bờn Nợ:
- Thuế TN hoón lại phải trả giảm (được hoàn nhập) trong kỳ. Bờn Cú:
- Thuế TN hoón lại phải trả được ghi nhận trong kỳ. Số dư bờn Cú:
- Thuế TN hn lại phải trả cũn lại cuối kỳ. • Phương phỏp hạch toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu.
+ Cuối năm tài chớnh, nếu số thuế TN hoón lại phải trả PS trong năm lớn hơn số thuế TN hn lại phải trả được hồn nhập.
Nợ TK 8212 – Chi phớ thuế TNDN hoón lại Cú TK 347 – Thuế TN hoón lại phải trả.
+ Nếu số thuế TN hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TN hoón lại phải trả được hoàn nhập trong năm:
Cú TK 8212 – Chi phớ thuế TNDN hoón lại
- Trường hợp phải điều chỉnh tăng thuế thu nhập hoón lại phải trả, ghi: Nợ TK 4211 (Nếu TK 4211 cú số dư Nợ), hoặc Giảm số dư Cú đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước (Nếu TK 4211 cú số dư Cú) Cú TK 347 - Thuế TN hoón lại phải trả.
- Trường hợp phải điều chỉnh giảm thuế TN hoón lại phải trả, ghi: Giảm số dư Cú đầu năm TK 347 - Thuế thu nhập hoón lại phải trả, tăng số dư Cú đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước (Nếu TK 4211 cú số dư Cú), hoặc Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211- Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước (Nếu TK 4211 cú số dư Nợ)