1.3.1 .Khỏi niệm và đặc điểm và vai trũ của thuế TNDN
2.6. Thực trạng cụng tỏc kế toỏn thuế GTGT và thuế TNDN ở Cụng ty Hoa
2.6.1.2. Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Nguyờn tắc hạch toỏn:
Đối với hàng hoỏ, dịch vụ mua vào dựng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thỡ doanh nghiệp phải hạch toỏn riờng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ.
Trường hợp khụng thể hạch toỏn riờng được thỡ số thuế GTGT đầu vào được hạch toỏn vào Tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toỏn phải xỏc định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bỏn hàng, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bỏn hàng, cung cấp dịch vụ phỏt sinh trong kỳ. Số thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ được tớnh vào giỏ vốn của hàng bỏn ra hoặc chi phớ sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể. Trường hợp số thuế GTGT khụng được khấu trừ cú giỏ trị lớn thỡ tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số cũn lại được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn ra của kỳ kế toỏn sau.
Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hoỏ, dịch vụ dựng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc dựng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp, dựng vào hoạt động sự nghiệp, hoặc thực hiện dự ỏn được trang trải bằng nguồn kinh phớ sự nghiệp, dự ỏn, hoặc dựng vào hoạt động phỳc lợi, khen thưởng được trang trải bằng quỹ phỳc lợi, khen thưởng của doanh nghiệp thỡ số thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ và khụng hạch toỏn vào Tài khoản 133. Số thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ được tớnh vào giỏ trị của vật tư, hàng hoỏ, tài sản cố định, dịch vụ mua vào.
Theo luật thuế GTGT thỡ căn cứ để xỏc định số thuế đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT ghi trờn Húa đơn GTGT khi mua hàng húa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng húa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài theo quy định. Trường hợp hàng húa, dịch vụ mua vào khụng cú Húa đơn GTGT hoặc cú Húa đơn GTGT nhưng khụng đỳng quy định của phỏp
luật thỡ doanh nghiệp khụng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Trường hợp Hoỏ đơn GTGT khụng ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thự được dựng Hoỏ đơn GTGT ghi giỏ thanh toỏn là giỏ đó cú thuế GTGT); khụng ghi hoặc ghi khụng đỳng tờn, địa chỉ, mó số thuế của người bỏn nờn khụng xỏc định được người bỏn; hoỏ đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hoỏ đơn bị tẩy xoỏ, hoỏ đơn khống (khụng bỏn hàng hoỏ, dịch vụ); hoỏ đơn ghi giỏ trị cao hơn giỏ trị thực tế của hàng hoỏ, dịch vụ đó bỏn thỡ doanh nghiệp khụng đuợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Chứng từ sử dụng:
Hoỏ đơn GTGT, Hoỏ đơn thụng thường. Phiếu thu, phiếu chi.
Giấy bỏo cú, giấy bỏo nợ. Cỏc loại chứng từ khỏc. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Cú 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng húa, dịch vụ: Phản ỏnh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng húa, dịch vụ mua ngoài dựng vào sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ thuế.
- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ỏnh thuế GTGT đầu vào của quỏ trỡnh đầu tư, mua sắm tài sản cố định dựng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tớnh theo phương phỏp khấu trừ thuế của quỏ trỡnh mua sắm bất động sản đầu tư.
Dưới đõy là một số chứng từ phản ỏnh một số nghiệp vụ chủ yếu của Cụng ty liờn quan đến thuế GTGT đầu vào:
Chứng từ đầu vào:
Vớ dụ: Ngày 1/3/2012, hoỏ đơn mua hàng số 0000120 cụng ty mua 30 thựng Aquafina của Cụng ty TNHH TM - DV xuất nhập khẩu Hoàng Lễ với giỏ 3 triệu đồng, thuế GTGT 10%, cụng ty chưa thanh toỏn.
Mua nguyờn vật liệu( nước uống cho khỏch) dựng ngay vào hoạt động kinh doanh, kế toỏn ghi vào “sổ theo dừi chi phớ 621”, “sổ chi tiết theo dừi cụng nợ” và “Sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ”(1331) theo định khoản dưới đõy:
Nợ TK 621: 3.000.000 Nợ TK 133: 300.000
Cú TK 331: 3.300.000
Vớ dụ: Ngày 3/3/2012, hoỏ đơn thanh toỏn tiền điện 15 triệu đồng chưa cú thuế GTGT 10%, tiền nước 3 triệu chưa cú thuế GTGT là 5%. Cụng ty đó thanh toỏn bằng tiền mặt theo phiếu chi số 01 và 02.
Tiền điện và nứơc dựng cho Khỏch sạn được theo dừi trờn “nhật ký chứng từ số 7” phần tài khoản chi phớ (627), “sổ chi tiết tài khoản 1331” và sổ quỹ tiền mặt phỏt sinh cú; kế toỏn ghi cỏc sổ trờn theo định khoản sau:
Nợ TK 627: 18.000.000 Nợ TK 133: 1.650.000
Cú TK 111: 19.650.000
Vớ dụ: Ngày 5/3/2012, húa đơn mua hàng số 0002025 cụng ty mua 2 thựng lược và bàn chải phục vụ cho khỏch sạn của cụng ty TNHH Quõn Phỳc với giỏ 915.000, thuế suất thuế GTGT 10%. Cụng ty đó thanh toỏn bằng tiền mặt theo phiếu chi số 05.
Tiền lược và bàn chải dựng cho khỏch sạn được theo dừi trờn “sổ chi tiết tài khoản 153”, “sổ chi tiết tài khoản 1331” và sổ quỹ tiền mặt phỏt sinh cú, kế toỏn ghi cỏc sổ trờn theo định khoản sau:
Nợ TK 153: 920.000 Nợ TK 133: 92.000 Cú TK 111: 1.012.000
Trong thỏng , Cụng ty cú rất nhiều hoỏ đơn GTGT mua vào, nhưng giỏ trị những hoỏ đơn đú quỏ nhỏ.Vớ dụ: Hoỏ đơn mua đồ văn phũng phẩm, mua gia vị dựng cho nhà bếp tại siờu thị Co.opMart Cống Quỳnh… nờn kế toỏn khụng đưa vào bảng kờ
hàng hoỏ dịch vụ mua vào trong thỏng phỏt sinh. Kế toỏn chỉ đưa vào bảng kờ mua vào trong những thỏng sau nếu doanh thu thỏng đú tăng vượt mức trong khi chứng từ mua vào phỏt sinh trong thỏng đú quỏ ớt.
Theo số liệu ở tờ khai thuế GTGT thỏng 4/2012, doanh thu cho thuờ phũng và cung cấp dịch vụ mỏt xa của khỏch sạn tăng đỏng kể so với những thỏng quý I, doanh thu lờn tới trờn 170 triệu đồng, đồng nghĩa với việc đú cụng ty phải nộp thuế cao hơn cỏc thỏng trước. Để giảm số thuế GTGT phải nộp trong thỏng cụng ty đó mua lại hoỏ đơn GTGT: Hoỏ đơn mua Tivi, giàn Karake, đầu đĩa DVD …
Tất cả cỏc chứng từ đầu vào trong thỏng là cơ sở để kế toỏn lập sổ chi tiết thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoỏ dịch vụ trong thỏng đú:
SỔ CHI TIẾT THUẾ GTGT ĐẦU VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ CỦA HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ TK : 1331 Thỏng 3 năm 2012 Số dư đầu kỳ: 0 Chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Số phỏt sinh Ngày Số Nợ Cú 1/3 HĐ0 0001 20
Mua nguyờn liệu dựng vào hoạt động kinh doanh
331 300.000
3/3 PC01 Thanh toỏn tiền điện thỏng 2 111 1.500.000 3/3 PC02 Thanh toỏn tiền nước thỏng
2
111 150.000 5/3 PC05 Mua cụng cụ dụng cụ dựng
vào hoạt động kinh doanh
111 92.000 6/3 PC06 Đổi bỡnh lớn Vina Gas 111 41.909 7/3 PC10 Giấy cuộn vệ sinh 111 319.080 ……. …… ……………………………
(Tập hợp cỏc hđ , chứng từ khỏc trong thỏng)
7.072.071 31/10 Số thuế được khấu trừ trong
thỏng
3331 9.475.060
Tổng phỏt sinh Nợ : 9.475.060 Tổng phỏt sinh Cú : 9.475.060 Số dư cuối kỳ : 0
2.6.1.3.Kờ khai và nộp thuế GTGT:
Trong cụng ty TNHH Khỏch Sạn – Nhà Hàng Hoa Long, chứng từ hoỏ đơn đều được kiểm tra đối chiếu hợp lệ, cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh được phản ỏnh đầy đủ kịp thời. Kế toỏn thuế căn cứ vào hoỏ đơn chứng từ lập cỏc bảng kờ, cỏc sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào, sổ chi tiết thuế GTGT đầu ra, nhật ký chứng từ số 10 theo dừi tỡnh hỡnh phỏt sinh, nộp thuế GTGT. Cuối thỏng kế toỏn lập tờ khai thuế GTGT làm căn cứ tớnh thuế đồng thời ghi sổ cỏi tài khoản 133 và 3331 rồi chuyển cho kế toỏn tổng hợp để cuối năm lập quyết toỏn thuế.
Hồ sơ khai thuế giỏ trị gia tăng thỏng ỏp dụng phương phỏp khấu trừ thuế: Tờ khai thuế giỏ trị gia tăng theo mẫu số 01/GTGT ;
Bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoỏ dịch vụ bỏn ra theo mẫu số 01-1/GTGT; Bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoỏ dịch vụ mua vào theo mẫu số 01- 2/GTGT;
Bảng kờ Mẫu số 01-1/GTGT: ( Xem phần phụ lục 01) * Lưu ý khi lập bảng kờ mẫu 01:
- Căn cứ để lập bảng kờ: Căn cứ vào hoỏ đơn GTGT bỏn ra trong kỳ tớnh thuế, người nộp thuế kờ khai toàn bộ hoỏ đơn GTGT đó xuất bỏn trong kỳ, bao gồm cả cỏc hoỏ đơn đặc thự như tem, vộ, hoỏ đơn điều chỉnh, hoỏ đơn xuất trả lại hàng.
- Riờng đối với cỏc khoản phớ, lệ phớ khụng kờ vào bảng kờ này ( kể cả phớ xăng dầu ), thực hiện kờ khai theo hướng dẫn về kờ khai phớ, lệ phớ.
* Cỏch phản ỏnh, ghi chộp vào cỏc dũng, cột trờn bảng kờ 01-1/GTGT:
- Bảng kờ được lập hàng thỏng, căn cứ vào hoỏ đơn, chứng từ bỏn ra để ghi đầy đủ cỏc chỉ tiờu trờn bảng kờ.
- Hoỏ đơn GTGT được ghi vào bảng kờ theo nhúm chỉ tiờu HHDV khụng chịu thuế GTGT, HHDV cú thuế suất 0%, 5%, 10%.
- Trường hợp trờn 01 hoỏ đơn ghi chung cho nhiều mặt hàng thỡ ở cột "mặt hàng" - cột 7 cú thể ghi 1 số mặt hàng chiếm doanh số chủ yếu của hoỏ đơn.
- Đối với hoỏ đơn điều chỉnh giảm cho cỏc hoỏ đơn đó xuất thỡ ghi số giỏ trị õm bằng cỏch để trong ngoặc (...).
* Lập Bảng kờ húa đơn HHDV bỏn ra mẫu số 01-1/GTGT: - Mục 1,2,3,4:
-Khai cỏc húa đơn bỏn HHDV phỏt sinh trong kỳ, theo từng nhúm HHDV: HHDV khụng chịu thuế, HHDV chịu thuế với cỏc mức thuế suất 0%, 5%, 10% . Số liệu tổng hợp về doanh thu và tiền thuế GTGT tại phần này được dựng để lập Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT tại cỏc chỉ tiờu tương ứng;
- Mục 5: HHDV khụng phải tổng hợp trờn Tờ khai 01/GTGT:
- Khai cỏc húa đơn bỏn HHDV bỏn đại lý đối với đại lý bỏn đỳng giỏ hưởng hoa hồng . Số liệu khụng đưa lờn tờ khai thuế GTGT;
- Khai cỏc húa đơn xuất trả hàng ủy thỏc nhập khẩu . Số liệu khụng đưa lờn Tờ khai thuế GTGT.
- Trường hợp bỏn lẻ HHDV trực tiếp cho đối tượng tiờu dựng như điện, nước, xăng dầu, bưu chớnh, viễn thụng… thỡ kờ khai tổng hợp doanh số bỏn lẻ, khụng phải kờ khai theo từng húa đơn.
Bảng kờ Mẫu số 01-2/GTGT: ( Xem phần phụ lục 01) * Lưu ý khi lập bảng kờ mẫu 01:
- Căn cứ để lập bảng kờ: Là cỏc hoỏ đơn GTGT, chứng từ, biờn lai nộp thuế GTGT ở khõu nhập khẩu của HHDV mua vào trong kỳ tớnh thuế, bao gồm cả hoỏ đơn GTGT đặc thự như tem, vộ, hoỏ đơn nhận lại do người mua trả lại hàng, chứng từ nộp thay thuế GTGT cho nhà thầu nước ngoài.
- Riờng cỏc hoỏ đơn bỏn hàng thụng thường ( khụng phải hoỏ đơn GTGT), hoỏ đơn bất hợp phỏp, hoỏ đơn quỏ 6 thỏng chưa kờ khai thỡ khụng ghi vào bảng kờ này.
* Cỏch phản ỏnh, ghi chộp vào cỏc dũng, cột trờn bảng kờ 01-1/GTGT:
- Bảng kờ được lập hàng thỏng, căn cứ vào nội dung hoỏ đơn để ghi đầy đủ cỏc chỉ tiờu trờn bảng kờ.
- Hoỏ đơn, chứng từ HHDV mua vào được tập hợp vào bảng kờ theo từng nhúm: HHDV dựng riờng cho SXKD chịu thuế GTGT, khụng chịu thuế GTGT, dựng chung cho cả SXKD hàng chịu thuế và khụng chịu thuế GTGT, HHDV dựng cho dự ỏn đầu tư.
- Trường hợp trờn 01 hoỏ đơn ghi chung cho nhiều mặt hàng thỡ ở cột "mặt hàng" - cột 7 cú thể ghi 1 số mặt hàng chiếm doanh số chủ yếu của hoỏ đơn
- Đối với hoỏ đơn điều chỉnh giảm cho cỏc hoỏ đơn đó xuất thỡ ghi số giỏ trị õm bằng cỏch để trong ngoặc (...).
* Lập Bảng kờ húa đơn HHDV mua vào mẫu số 01-2/GTGT:
- Mục 1: Khai cỏc húa đơn HHDV mua vào dựng riờng cho SXKD chịu thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế. Số tiền thuế tại mục này được khấu trừ toàn bộ; Cỏc TSCĐ dựng chung cho SXKD hàng chịu thuế và khụng chịu thuế trừ cỏc TSCĐ chuyờn dựng sau: Sản xuất vũ khớ, Khớ tài phục vụ quốc phũng, an ninh, nhà làm việc và cỏ thiết bị chuyờn dựng cho hoạt động tớn dụng của TC tớn dụng, cụng ty bảo hiểm, bệnh viện, trường học, TSCĐ dựng vào mục đớch phỳc lợi của cơ sở SXKD, khụng phõn biệt nguồn vốn đầu tư.
- Mục 2: Khai cỏc húa đơn HHDV mua vào nhưng khụng đủ điều kiện được khấu trừ thuế như ghi thiếu, sai thụng tin, tẩy xoỏ ( theo qui dịnh tại thụng tư
153/2010/TT-BTC) ; VD như húa đơn HHDV mua vào cú giỏ trị trờn 20 triệu đồng nhưng khụng đủ chứng từ thanh toỏn qua ngõn hàng. Tiền thuế khai tại mục này khụng được tớnh khấu trừ;
- Mục 3: Khai cỏc húa đơn HHDV mua vào dựng chung cho HHDV chịu thuế và khụng chịu thuế, đủ điều kiện để khấu trừ thuế. Số tiền thuế tại mục này phải phõn bổ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế trờn tổng doanh thu để tớnh số thuế được khấu trừ; - Mục 4: Khai cỏc húa đơn mua HHDV dựng cho dự ỏn đầu tư đủ điều kiện được khấu trừ thuế. Số liệu tại mục này được tổng hợp để khai vào:
-Nếu dự ỏn đầu tư tại tỉnh/Thành phố cựng với trụ sở chớnh: khai Tờ khai thuế GTGT dành cho dự ỏn đầu tư và bự trừ với Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT tại chỉ tiờu [40b]; Tiền thuế của dự ỏn đầu tư cũn trờn 200 triệu thỡ được hoàn; -Tờ khai thuế GTGT dành cho dự ỏn đầu tư nếu dự ỏn đầu tư tại tỉnh/Thành phố khỏc trụ sở chớnh;
- Mục 5: HHDV khụng phải tổng hợp trờn tờ khai 01/GTGT: Người sử dụng kờ khai cỏc hoỏ đơn khụng thuộc cỏc chỉ tiờu 1,2,3,4 nờu trờn:
- Khai cỏc húa đơn đầu vào của HHDV bỏn đại lý đối với đại lý bỏn đỳng giỏ hưởng hoa hồng. Số liệu khụng đưa lờn tờ khai thuế GTGT;
-Khai cỏc húa đơn nhận hàng ủy thỏc xuất khẩu . Số liệu khụng đưa lờn Tờ khai thuế GTGTTrường hợp mua lẻ HHDV thỡ kờ khai tổng hợp theo từng nhúm mặt hàng, dịch vụ cựng thuế suất, khụng phải kờ khai theo từng húa đơn.
Thời hạn nộp thuế GTGT:
Nộp hồ sơ khai thuế thỏng chậm nhất là ngày thứ hai mươi của thỏng tiếp theo thỏng phỏt sinh nghĩa vụ thu.
Nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phỏt sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ mười kể từ ngày phỏt sinh nghĩa vụ thuế
Nộp hồ sơ quyết toỏn thuế năm chậm nhất là ngày thứ chớn mươi kể từ ngày kết thỳc năm dương lịch hoặc năm tài chớnh.
Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, khụng phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan cú thẩm quyền cụng bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
Trường hợp cơ quan thuế tớnh thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế GTGT là thời hạn ghi trờn thụng bỏo của cơ quan thuế. Trường hợp này thời hạn nộp thuế đó được ghi cụ thể trờn thụng bỏo của cơ quan thuế. Người nộp thuế căn cứ thời hạn này để thực hiện.
Đồng tiền nộp thuế GTGT:
- Đồng tiền nộp thuế GTGT là đồng Việt Nam
Địa điểm nộp thuế GTGT:
Tại Kho bạc Nhà nước Quận 1:
Số 4 Nguyễn Đỡnh Chiểu - Quận 1 - Thành phố Hồ Chớ Minh