1.3.1 .Khỏi niệm và đặc điểm và vai trũ của thuế TNDN
2.6. Thực trạng cụng tỏc kế toỏn thuế GTGT và thuế TNDN ở Cụng ty Hoa
2.6.2.1. Xỏc định thuế TNDN tại Cụng ty Hoa Long:
Cụng ty phải nộp thuế TNDN năm bỏo cỏo trong trường hợp cụng ty kinh doanh cú lợi nhuận. Kế toỏn trưởng của cụng ty luụn hướng dẫn cỏc nhõn viờn kế toỏn về những điều được trỡnh bày trong luật thuế TNDN, vận dụng cỏc nguyờn tắc kế toỏn
đó được thừa nhận phự hợp với đặc điểm cụ thể của đơn vị.
Căn cứ để tớnh TNDN là thu nhập chịu thuế và thuế suất. Thu nhập chịu thuế bao gồm: Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoỏ, thu nhập từ hoạt động tài chớnh và thu nhập từ hoạt động bất thường.
Thủ tục chứng từ
Để phản ỏnh tỡnh hỡnh tớnh thuế và nộp thuế TNDN, kế toỏn theo dừi trờn sổ chi tiết “Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước” phần thuế TNDN (TK 3334). Sổ được mở từng quớ theo dừi số thuế tạm phải nộp theo kế hoạch vào ngõn sỏch Nhà nước, số thuế đó nộp vào ngõn sỏch Nhà nước, cuối năm tớnh ra số thuế cũn phải nộp hoặc số nộp thừa đựơc trừ vào kỳ sau. Hết năm tài chớnh căn cứ vào cỏc sổ chi tiết thuế TNDN, bảng cõn đối kế toỏn, bỏo cỏo kết quả kinh doanh (phần I: Lói, lỗ) kế toỏn lập “Quyết toỏn thuế TNDN” (Mẫu 03/TNDN) gửi cơ quan thuế nhằm thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước đồng thời bỏo cỏo tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh năm bỏo cỏo với cơ quan trực tiếp quản lý- Bộ cụng nghiệp.
* Cỏch xỏc định thuế TNDN: Căn cứ vào kết quả kinh doanh cuối kỳ kế toỏn tớnh ra số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong thỏng
Số thuế TNDN
phải nộp = Thu nhập chịu thuế *
Thuế suất thuế TNDN
Thu nhập chịu thuế của cụng ty bao gồm: Thu nhập từ hoạt động kinh doanh; thu nhập từ hoạt động tài chớnh và thu nhập hoạt động khỏc. Đõy đều là cỏc khoản thu sau khi đó trừ đi cỏc chi phớ hợp lý hợp lệ.
Sơ đồ hạch toỏn:
Hỡnh 2.1. Sơ đồ hạch toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp
Căn cứ vào kết quả kinh doanh hàng quý, cụng ty sẽ tạm nộp thuế TNDN. Hàng quý, nếu cụng ty xỏc định được doanh thu và chi phớ thực tế phỏt sinh trong kỳ tớnh thuế thỡ thực hiện khai thuế TNDN tạm tớnh, và tạm nộp thuế TNDN trong kỳ đú. Tại thời điểm cụng ty kờ khai thuế TNDN tạm tớnh trong quý cũn cú một số chi phớ phỏt sinh trong kỳ nhưng chưa cú hoỏ đơn, chứng từ gửi về, do đú tổng số chi phớ phỏt sinh trong kỳ chỉ là con số dự kiến. Hơn nữa trong năm 2011, cụng ty chưa cú bộ phận kế toỏn cho nờn việc lập tờ khai thuế TNDN tạm tớnh hàng quý đều thuờ dịch vụ làm, việc mở sổ sỏch theo dừi chi tiết cỏc tài khoản doanh thu, chi phớ cũng như cỏc tài khoản khỏc khụng được thực hiện một cỏch chớnh xỏc và kịp thời.
TK 632, 635, 811 TK 911 TK 511,512,711,515 TK 421 TK 641,642 k/c lói Tk 142 K/c lỗ k/c giỏ vốn k/c doanh thu thuần về tiờu thụ k/c cp cpbh và cpqldn Chờ k/c k/c
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH
(Dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế phỏt sinh)
[01] Kỳ tớnh thuế: Quý 4 năm 2011
[02] Người nộp thuế :Cụng Ty TNHH Khỏch Sạn – Nhà Hàng Hoa Long [03] Mó số thuế: 0303933277
[04] Địa chỉ: 160Bis, Bựi Thị Xuõn, P.Phạm Ngũ Lóo
[05] Quận/huyện:Quận 1 [06] Tỉnh/Thành phố: Hồ Chớ Minh
[07] Điện thoại: ..................... [08] Fax: .................. [09] Email: ..................
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiờu Số tiền
1 Doanh thu thực tế phỏt sinh trong kỳ [10] 278.204.947 2 Chi phớ thực tế phỏt sinh trong kỳ [11] 253.485.209 3 Lợi nhuận phỏt sinh trong kỳ ([12]=[10]-[11]) [12 24.613.572 4 Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo phỏp luật thuế [13]
5 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo phỏp luật thuế [14]
6 Lỗ được chuyển trong kỳ [15] 7 Thu nhập chịu thuế ([16]=[12]+[13]-[14]-[15]) [16] 24.613.572
8 Thuế suất thuế TNDN [17] 25%
9 Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm [18] 10 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ
([19]=[16]x[17]-[18]) [19] 6.153.393
Hàng quý, khi xỏc định thuế TNDN tạm phải nộp, kế toỏn ghi: Nợ TK 821: 6.153.393
Cú TK 3334: 6.153.393
Khi nộp thuế vào ngõn sỏch nhà nước: Nợ TK 3334: 6.153.393
Cú TK 111: 6.153.393
gửi về, kế toỏn tiến hành làm sổ sỏch kế toỏn, sổ chi tiết cỏc tài khoản, lập bảng cõn đối số phỏt sinh.
Dựa vào bảng số liệu trong quý IV/2011.
Bảng 2.2. Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh quý IV/ 2011
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
STT Chi tiờu Số tiền
1 Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 278.098.781
2 Cỏc khoản giảm trừ doanh thu 0
3 Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 278.098.781
4 Giỏ vốn hàng bỏn 203.895.940
5 Lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
6 Doanh thu hoạt động tài chớnh 106.166
7 Chi phớ tài chớnh 0
- Trong đú: chi phớ lói vay 0
8 Chi phớ bỏn hàng 0
9 Chi phớ quản lý doanh nghiệp 49.169.269
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 24.613.572
11 Thu nhập khỏc 0
12 Chi phớ khỏc 0
13 Lợi nhuận khỏc 0
14 Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế 24.613.572
Nguồn: Cụng ty TNHH Khỏch Sạn- Nhà Hàng Hoa Long.
Trong đú: Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bỏn hàng hoỏ, tiền gia cụng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giỏ, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng khụng phõn biệt đó thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Doanh thu bỏn hàng hoỏ ( Doanh thu bỏn nước suối, bia, cỏc loại nước giải khỏt cho khỏch.): 11.440.181 đồng.
Doanh thu cung cấp dịch vụ ( Doanh thu cho thuờ phũng, dịch vụ ăn uống) : 266.658.600 đồng.
Doanh thu hoạt động tài chớnh ( Lói tiền gửi ngõn hàng) : 106.166 đồng Căn cứ vào cỏc chứng từ mua vào, chi phớ được trừ bao gồm:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp (bột giặt, nước xả vải, gia vị dựng cho nhà bếp…) : 9.061.004 đồng.
Chi phớ vật liệu, dụng cụ sản xuất (Lược, dầu gội, bàn chải, nước xịt phũng…): 67.056.986 đồng.
Chi phớ đồ dựng văn phũng ( chi mua kột sắt, chi mua đầu in phun, mực in, …): 9.614.017 đồng.
Chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho bộ phận sản xuất( khấu hao mỏy điều hoà, mỏy giặt, nệm, tivi, bảo trỡ thang mỏy….): 7.984.854 đồng .
Chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho bộ phận quản lý ( Mỏy tớnh bàn, mỏy in….): 21.731.466 đồng.
Chi phớ tiền lương, cỏc khoản đúng bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ
cụng đoàn ( Lương bộ phận kế toỏn, lương bộ phận tiếp tõn, buồng, phũng,… ): 50.699.794 đồng.
Chi phớ dịch vụ mua ngoài: (Điện, điện thoại, truyền hỡnh cỏp, nước, quảng cỏo): 76.520.136 đồng.
Thuế,phớ và lệ phớ: 27.170 đồng.
phớ tiếp khỏch cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi tổ chức hội họp…) : 5.027.363 đồng.
Do doanh thu và chi phớ phỏt sinh đều là cỏc khoản doanh thu , chi phớ hợp lý theo phỏp luật thuế nờn trong kỳ khụng cú điều chỉnh tăng, giảm lợi nhuận theo phỏp luật thuế.
Tương tự cỏc quý I, II, III, kế toỏn cũng lập tờ khai thuế TNDN tạm tớnh như quý IV, và tạm nộp thuế TNDN khi xỏc định được doanh thu và chi phớ phỏt sinh trong kỳ. Bảng 2.3 là số liệu thuế TNDN mà cụng ty tạm nộp trong 4 quý.
Bảng 2.3. Số thuế TNDN tạm nộp năm 2011.
Chỉ tiờu Số tiền
Số thuế TNDN tạm nộp quý I 0 Số thuế TNDN tạm nộp quý II 0 Số thuế TNDN tạm nộp quý III 0
Số thuế TNDN tạm nộp quý IV 6.153.393
Tổng 6.153.393
Nguồn: Cụng ty TNHH Khỏch Sạn- Nhà Hàng Hoa Long.
Để đáp ứng đợc nhu cầu theo dõi, quản lý tình hình tμi chính, cung cấp các thơng tin chính xác đối với nhμ quản lý, hμng tháng kế toán căn cứ vμo các sổ chi tiết về chi phí, sổ cái các tμi khoản để lên các báo cáo doanh thu, chi phí trong kỳ lμm cơ sở lập bảng cân đối số phát sinh, bảng cân đối kế toán vμ các báo cáo tμi chính khác.
Cuối năm tài chớnh, căn cứ vào kết quả hoạt động kinh doanh xỏc định số thuế TNDN phải nộp , kế toỏn tiến hành khoỏ sổ và lập quyết toỏn thuế.
Bảng 2.4. Bỏo cỏo kế quả hoạt động kinh doanh năm 2011.
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
STT Chi tiờu Số tiền
1 Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 1.033.852.039
2 Cỏc khoản giảm trừ doanh thu 0
3 Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 1.033.852.039
4 Giỏ vốn hàng bỏn 900.931.065
5 Lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 132.920.974 6 Doanh thu hoạt động tài chớnh 233.856
7 Chi phớ tài chớnh 0
- Trong đú: chi phớ lói vay 0
8 Chi phớ bỏn hàng 420.000
9 Chi phớ quản lý doanh nghiệp 299.664.905
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (166.930.075)
11 Thu nhập khỏc 0
12 Chi phớ khỏc 45
13 Lợi nhuận khỏc (45)
14 Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế (166.930.075) 15 Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 0
16 Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại 0
17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (166.930.075)
18 Lói cơ bản trờn cổ phiếu 0
Nguồn: Cụng ty TNHH Khỏch Sạn- Nhà Hàng Hoa Long.
thuế TNDN năm 2011, cụng ty hoạt động khụng cú lợi nhuận, do đú số thuế TNDN mà cụng ty phải nộp là bằng 0.Trong năm số thuế TNDN tạm tớnh lớn hơn so với số thuế TNDN phải nộp, Cụng ty lập bỳt toỏn điều chỉnh số thuế TNDN đó nộp thừa trong năm:
Nợ TK 3334: 6.153.393
Cú TK 821: 6.153.393
Căn cứ khoản 2 Điều 28 chương III Thụng Tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài Chớnh hướng dẫn xử lý số tiền thuế nộp thừa: Số tiền thuế TNDN nộp thừa của cụng ty sẽ được bự trừ vào số tiền thuế TNDN phải nộp vào ngõn sỏch nhà nước kỳ tiếp theo. Việc bự trừ giữa số tiền thuế, tiền phạt nộp thừa với số tiền thuế phải nộp của lần nộp tiếp theo của cựng một loại thuế được thực hiện tự động trong hệ thống quản lý của cơ quan thuế.