1 .Khỏi niệm, vai trũ, nhiệm vụ, yờu cầu của kế toỏn trong cỏc doanh nghiệp
7. Kế toỏn cỏc khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược
7.1. Khỏi niệm và nguyờn tắc kế toỏn
a. Tài khoản này dựng để phản ỏnh số tiền hoặc giỏ trị tài sản mà doanh nghiệp đem đi cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược tại cỏc doanh nghiệp, tổ chức khỏc trong cỏc quan hệ kinh tế theo quy định của phỏp luật.
b. Cỏc khoản tiền, tài sản đem cầm cố, thế chấp ký quỹ, ký cược phải
được theo dừi chặt chẽ và kịp thời thu hồi khi hết thời hạn cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược. Trường hợp cỏc khoản ký quỹ, ký cược doanh nghiệp được quyền nhận lại nhưng quỏ hạn thu hồi thỡ doanh nghiệp được trớch lập dự phũng như đối với cỏc khoản nợ phải thu khú đũi.
c. Doanh nghiệp phải theo dừi chi tiết cỏc khoản cầm cố, thế chấp ký
cược, ký quỹ theo từng loại, từng đối tượng, kỳ hạn, nguyờn tệ. Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, những khoản cú kỳ hạn cũn lại dưới 12 thỏng được phõn loại là tài sản ngắn hạn; Những khoản cú kỳ hạn cũn lại từ 12 thỏng trở lờn được phõn loại là tài sản dài hạn.
d. Đối với tài sản đưa đi cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược được phản ỏnh theo
giỏ đó ghi sổ kế toỏn của doanh nghiệp. Khi xuất tài sản phi tiền tệ mang đi cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược ghi theo giỏ nào thỡ khi thu về ghi theo giỏ đú. Trường hợp cú cỏc khoản ký cược, ký quỹ bằng tiền hoặc tương đương tiền được quyền nhận lại bằng ngoại tệ thỡ phải đỏnh giỏ lại theo tỷ giỏ giao dịch thực tế tại thời điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh (là tỷ giỏ mua của ngõn hàng thương
mại nơi doanh nghiệp thường xuyờn cú giao dịch). Cỏc tài sản thế chấp bằng giấy chứng nhận quyền sở hữu (vớ dụ như bất động sản) thỡ khụng ghi giảm tài sản mà theo dừi chi tiết trờn sổ kế toỏn (chi tiết tài sản đang thế chấp) và thuyết minh trờn Bỏo cỏo tài chớnh.
7.2. Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu
Tài khoản 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
Bờn Nợ:
- Giỏ trị tài sản mang đi cầm cố, thế chấp hoặc số tiền đó ký quỹ, ký cược.
- Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại số dư cỏc khoản ký cược, ký quỹ được quyền nhận lại bằng ngoại tệ tại thời điểm bỏo cỏo (trường hợp tỷ giỏ ngoại tệtăng so với Đồng Việt Nam).
- Giỏ trị tài sản cầm cố hoặc số tiền ký quỹ, ký cược đó nhận lại hoặc đó thanh
toỏn;
- Khoản khấu trừ (phạt) vào tiền ký quỹ, ký cược tớnh vào chi phớ khỏc;
- Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại số dư cỏc khoản ký cược, ký quỹ được quyền nhận lại bằng ngoại tệ tại thời điểm bỏo cỏo (trường hợp tỷ giỏ ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam).
Số dư bờn Nợ: Giỏ trị tài sản cũn đang cầm cố, thế chấp hoặc số tiền cũn
đang ký quỹ, ký cược.
7.3. Phương phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh
1. Dựng tiền mặt, hoặc tiền gửi ngõn hàng đểký cược, ký quỹ, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
Cú cỏc TK 111, 112.
2. Trường hợp dựng tài sản cốđịnh để cầm cố, ghi:
Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược (giỏ trị cũn lại) Nợ TK 214 - Hao mũn tài sản cốđịnh (giỏ trị hao mũn)
Cú cỏc TK 211, 213 (nguyờn giỏ).
Trường hợp thế chấp bằng giấy tờ (giấy chứng nhận sở hữu nhà đất, tài sản) thỡ khụng phản ỏnh trờn tài khoản này mà chỉ theo dừi trờn sổ chi tiết.
3. Khi mang tài sản khỏc đi cầm cố, thế chấp, ghi:
Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược (chi tiết theo từng khoản) Cú cỏc TK 152, 155, 156,...
4. Khi nhận lại tài sản cầm cố hoặc tiền ký quỹ, ký cược: - Nhận lại số tiền ký quỹ, ký cược, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112
Cú TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược. - Nhận lại tài sản cốđịnh cầm cố, thế chấp, ghi: Nợcỏc TK 211, 213 (nguyờn giỏ khi đưa đi cầm cố)
Cú TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược (giỏ trị cũn lại) Cú TK 214 - Hao mũn tài sản cố định (giỏ trị hao mũn).
- Khi nhận lại tài sản khỏc mang đi cầm cố, thế chấp, ghi: Nợ cỏc TK 152, 155, 156,...
Cú TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược (chi tiết từng khoản).
5. Trường hợp doanh nghiệp khụng thực hiện đỳng những cam kết, bị phạt vi phạm hợp đồng trừ vào tiền ký quỹ, ký cược, ghi:
Nợ TK 811 - Chi phớ khỏc (số tiền bị trừ)
Cú TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược.
6. Trường hợp sử dụng khoản ký cược, ký quỹthanh toỏn cho người bỏn, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bỏn
Cú TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược.
7. Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, nếu cỏc khoản ký cược, ký quỹđược quyền nhận lại cú gốc ngoại tệ, kế toỏn phải đỏnh giỏ theo tỷ giỏ giao dịch thực tế tại thời
điểm lập Bỏo cỏo tài chớnh:
- Nếu tỷ giỏ ngoại tệ tăng so với tỷ giỏ Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
Cú TK 413 - Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi (4131).
- Nếu tỷ giỏ ngoại tệ giảm so với tỷ giỏ Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi (4131)
Cú TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược.