BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ
Mục tiờu:
- Trỡnh bày được khỏi niệm và nhiệm vụ của kế toỏn vật liệu cụng cụ, dụng cụ, hàng hoỏ, tài sản cốđịnh;
- Phõn loại và tớnh được nguyờn giỏ tài sản cốđịnh; - Xỏc định được cỏc chứng từ kế toỏn tài sản cốđịnh;
- Lập và phõn loại được chứng từ kế toỏn kế toỏn tài sản cố định; - Thực hiện được cỏc nghiệp vụ kế toỏn tài sản cốđịnh;
- Ghi được sổ chi tiết và tổng hợp theo bài thực hành ứng dụng; - Trung thực nghiờm tỳc, tuõn thủ chếđộ kế toỏn doanh nghiệp.
Nội dung:
1. Tổng quan về TSCĐ
1.1. Tổng quan về tài sản cố định
Khỏi niệm, tiờu chuẩn và đặc điểm của TSCĐ
Khỏi niệm TSCĐ: TSCĐ là những tài sản cú giỏ trị lớn, thời gian sử dụng dài, khi tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất, nú sẽ bị hao mũn dần và giỏ trị của nú
được chuyển dịch từng phần vào chi phớ sản xuất kinh doanh nhưng vẫn giữ
nguyờn hỡnh thỏi vật chất ban đầu cho đến khi bịhư hỏng.
Theo quy định hiện hành TSCĐ cú giỏ trị từ 30 triệu trở lờn, thời gian từ 1 năm
trở lờn, và phải trớch khấu hao phải theo quy định của bộ tài chớnh
Đặc điểm của TSCĐ
TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh khụng thay đổi
hỡnh thỏi vật chất ban đầu.
Giỏ trị của TSCĐ sẽ bị hao mũn dần và sẽ chuyển dịch từng phần vào chi phớ sản xuất kinh doanh dưới hỡnh thức khấu hao
Tiờu chuẩn của TSCĐ
Chắc chắn thu được lợi ớch kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng TS đú
Nguyờn giỏ TSCĐ phải được xỏc định 1 cỏch đỏng tin cậy Thời gian sử dụng ước tớnh trờn 1 năm
Cú đủ tiờu chuẩn giỏ trị theo quy định hiện hành Nhiệm vụ kế toỏn TSCĐ
Tổ chức ghi chộp, phản ỏnh, tổng hợp số liệu một cỏch chớnh xỏc, đầy đủ kịp thời về sốlượng, hiện trạng và giỏ trịTSCĐ hiện cú, tỡnh hỡnh biến động
Tớnh toỏn, phõn bổ chớnh xỏc số khấu hao vào chi phớ SXKD trong kỡ.
Tham gia lập kế hoạch sửa chữa, dự toỏn sửa chữa TSCĐ, phản ỏnh chớnh xỏc chi phớ sửa chữa TSCĐ, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch sửa chữa, và dự toỏn chi phớ sửa chữa TSCĐ.
Tham gia kiểm kờ, kiểm tra định kỡ hay bất thường TSCĐ, tham gia đỏnh giỏ lại
TSCĐ khi cần thiết, tổ chức phõn tớch tỡnh hỡnh bảo quản và sử dụng TSCĐ ở
doanh nghiệp
Phõn loại và đỏnh giỏ TSCĐ
Phõn loại TSCĐ
a. Theo hỡnh thỏi vật chất
b. TSCĐ được phõn loại thành TSCĐ hữu hỡnh và TSCĐ vụ hỡnh.
TSCĐ hữu hỡnh là TSCĐ cú hỡnh thỏi vật chất cụ thể, cú kết cấu độc lập, hoặc là
một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riờng lẻ liờn kết với nhau để cựng thực hiện một hay một số chức năng nhất định. TSCĐ hữu hỡnh bao gồm: Nhà cửa, Vật kiến trỳc, Mỏy múc, thiết bị dựng cho cụng tỏc chuyờn mụn, Phương tiện vận tải, truyền dẫn như, Cõy lõu năm, sỳc vật làm việc và cho sản phẩm..
TSCĐ vụ hỡnh là những tài sản của đơn vị nếu thoả món đồng thời cả 2 tiờu
chuẩn của TSCĐ nhưng khụng cú hỡnh thỏi vật chất. TSCĐ vụ hỡnh bao gồm: giỏ trị quyền sử dụng đất, bằng phỏt minh sỏng chế, phần mềm mỏy vi tớnh, bản quyền tỏc giả...
b. Theo mục đớch sử dụng
Tài sản cố định được phõn thành:
TSCĐ dựng cho hoạt động hành chớnh sự nghiệp.
TSCĐ dựng cho hoạt động chương trỡnh, dựỏn, đề tài.
TSCĐ chuyờn dựng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh.
TSCĐ dựng vào mục đớch phỳc lợi.
Đỏnh giỏ TSCĐ
a. Xỏc định giỏ trịban đầu của TSCĐ * Nguyờn giỏ TSCĐ
Nguyờn giỏ TSCĐ là toàn bộ cỏc chi phớ mà doanh nghiệp phải bỏ ra để cú
TSCĐ tớnh đến thời điểm đưa TS đú vào trạng thỏi sẵn sàng sử dụng
2. Kế toỏn TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
2.1. Kế toỏn chi tiết TSCĐ
Chứng từ và sổ kế toỏn sử dụng
-Biờn bản giao nhận TSCĐ: Mẫu số 01 - TSCĐ
-Biờn bản thanh lý TSCĐ: Mẫu số 02-TSCĐ
Biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐ: Mẫu số 04 - TSCĐ Biờn bản kiểm kờ TSCĐ: mẫu số 05 - TSCĐ Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ: mẫu số 06 - TSCĐ NG TS CĐ HH Mua Giỏ mua( đó = trừ CKTM, = GG) CP liờn trự + Cỏc khoản thuế khụng được hoàn
-Hoỏ đơn GTGT: Mẫu số 01-GTGT 3LL
Tổ chức kế toỏn chi tiết tại phũng kế toỏn
Kế toỏn sử dụng Thẻ TSCĐ và Sổ TSCĐ toàn doanh nghiệp để theo dừi tỡnh
hỡnh tăng giảm, hao mũn TSCĐ
Thẻ TSCĐ: để phản ỏnh cỏc chỉ tiờu chung về TSCĐ, cỏc chỉ tiờu về giỏ trị:
Nguyờn giỏ, giỏ đỏnh giỏ lại, giỏ trị hao mũn
Sổ TSCĐ: được mở để theo dừi tỡnh hỡnh tăng giảm, tỡnh hỡnh khấu hao TSCĐ
của toàn doanh nghiệp. Mỗi loại TSCĐ cú thể được dựng riờng một sổ hoặc một trang sổ
Mau sổ S21-DN
(Ban hành theo Thụng tư so
2ŨỮ/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tỏi chớnh.) So tói sản cổđĩnh: Nấm:... Loại tài sản: Số TT
Ghi tấng TSCĐ Khấu hao TSCĐ Ghi giảm
TSCĐ Chỳng từ Tờn, đặc điếm, ký hiệu Đ Nướ c săn xuất Thỏn g năm đưa vào ữ ụ sổ lllệu TSC Đ Nguyờ n giỏ TSCĐ Khau hao Khấu liao tớnh cũn kill TSCĐ Chỳng từ Lỷ do gióm TSC Đ sả hiẻ u Ngỏ v than g Tỷ lờ (%) kliõu Mức kliấ u hao SỔ hiệ u Ngày than g A B c D E G H 1 2 3 4 I K L Cộng K K K K Đơn vị: ........................ Địa chỉ: ....................
Mau sỗ S23-DN (Ban hành theo Thụng tv sỗ 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chớnh) THẺ TÀI SẢN Cể ĐỊNH Sẻ Ngày Thỏng năm lặp thẻ
CếH cứ vào biờn bỏn giao nhận TSCĐ so ........ ngày thỏng nàiỉi
Tờn, ký mà hiệu, quy cỏch (cấp hạng) TSCĐ: số hiệu TSCĐ
Nước sản xuõt (xõy dựng) Nam sàn xuàt
Bộ phận quản lý. sir dụng Năm đưa vào sử dụng Cúng suất (diện tớch thiết ke)
Đinh, chỉ sử dụng TSCĐ ngỏy thỏng năm
Lý do đỡnh chỉ
Sỗ hiệu
chỳngtữ Nguyen giỏ tói sản cụ định
Giỏ trị hao mũn tài săn cỏ định
Ngày thỏng năm
Diễu Nguyờn Nă Giỏ trị hao Cộng dổn
A B c 1 2 3 4
Dụng cụ phụ tựng kốm theo:
STT Tờn. quy cỏch dụng cụ phụ tựng
Bo'll vị tớnh Sú lượng Giỏ trị
A B c 1 2
Ghi giảm TSCĐ chỳng từ sụ: ngày thỏng năm Lý do giảm
Ạgớh' thỏng năm
Ngirúi lập Kề toỏn trường Giỏm đốc
(ẲTý, /jợ tõn) (Ký, họ tờn) (Ký, họtờn, đúng dấu)
Tổ chức kế toỏn tổng hợp tại nơi sử dụng
Việc theo dừi TSCĐ tại nơi sử dụng, bảo quản nhằm xỏc định trỏch nhiệm sử
dụng và bảo quản tài sản với từng bộ phận, gúp phần nõng cao trỏch nhiệm hiệu quả sử dụng tài sản
Tại nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ sử dụng “ Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng” để theo dừi tỡnh hỡnh tăng giảm TSCĐ trong phạm vi bộ phận quản lý
Đtf]j vi: .............. Địa chỉ: ...............
Mầu số S22-DN
(Ban hành theo Thụng tư sụ
200 2014 TT-BTC
Ngày 22 12 2014 cưa Bộ Tải chinh)
Số theo đũi tài sàn cố định và cúng cụ (lụng cụ tại noi sir dụng
Năm:...
Tờn đom vịỉphũĩĩg, ban hoặc người sữ dụng).....
Gln tõng tài sõn cỏđinh vó cừng cụ dụng cụ Ghi giàni tài săn cú đinh và cúng cụ dựng cụ Ghi chỳ Chứng tư Tờn nhón hiện, quy cỏch tài sàn cố đmh vỏ cừng cụ dưng cụ Đơn vị tớnh Số lương Đơn gỉỏ Số tiền Chỳng từ Lý do Số lượng SỐ tiền Sụ hiệu Ngày, thỏng Số hiệu Ngày, thỏng A B c D 1 ■> 3=1x2 E G H 4 5 I 2.2. Kế toỏn tổng hợp TSCĐ 2.2.1.Nội dung kết cấu tài khoản
- 211 - Tài sản cốđịnh hữu hỡnh Bờn Nợ:
NG của TSCĐ hữu hỡnh tăng do XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, do mua sắm, do nhận vốn gúp, do được cấp, do được tặng biếu, tài trợ, phỏt hiện thừa;
Điều chỉnh tăng NG của TSCĐ do xõy lắp, trang bị thờm hoặc do cải tạo nõng cấp;
Điều chỉnh tăng nguyờn giỏ TSCĐ do đỏnh giỏ lại. Bờn Cú:
Nguyờn giỏ của TSCĐ hữu hỡnh giảm do điều chuyển cho doanh nghiệp khỏc,
do nhượng bỏn, thanh lý hoặc đem đi gúp vốn liờn doanh, ...
Đơn vị: .....................
Nguyờn giỏ của TSCĐ giảm do thỏo bớt một hoặc một số bộ phận;
Điều chỉnh giảm nguyờn giỏ TSCĐ do đỏnh giỏ lại. Sốdư bờn Nợ:
Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh hiện cú ở doanh nghiệp.
Tài khoản 211 - Tài sản cốđịnh hữu hỡnh cú 6 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 213 - TSCĐ vụ hỡnh
Bờn Nợ:
Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh tăng.
Bờn Cú:
Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh giảm. Sốdư bờn Nợ:
Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh hiện cú ở doanh nghiệp. Tài khoản 213 - TSCĐ vụ hỡnh, cú 7 tài khoản cấp 2 Kế toỏn tăng tài sản cố định
1.a) Trường hợp nhận vốn gúp của chủ sở hữu hoặc nhận vốn cấp bằng TSCĐ
hữu hỡnh, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (theo giỏ thỏa thuận) Cú TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
1.b) Trường hợp TSCĐ được mua sắm:
Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hỡnh, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ,
căn cứ cỏc chứng từ cú liờn quan đến việc mua TSCĐ, kế toỏn xỏc định nguyờn giỏ của TSCĐ, lập hồsơ kế toỏn, lập Biờn bản giao nhận TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (giỏ mua chưa cú thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
Cú cỏc TK 111, 112, ...
Cú TK 331 - Phải trảcho người bỏn
Cú TK 341 - Vay và nợ thuờ tài chớnh (3411).
Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hỡnh được nhận kốm thiết bị phụ tựng thay thế, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (chi tiết TSCĐ được mua, chi tiết thiết bị phụ tựng, thay thếđủ tiờu chuẩn của TSCĐ)
Nợ TK 153 - Cụng cụ, dụng cụ (1534) (thiết bị, phụ tựng thay thế) Nợ TK 133 - ThuếGTGT được khấu trừ (1332)
Cú cỏc TK 111, 112, ...
Cú TK 331 - Phải trả cho người bỏn
Nếu thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ thỡ nguyờn giỏ TSCĐ bao gồm cả
thuế GTGT.
Nếu TSCĐ được mua sắm bằng nguồn vốn đầu tư XDCB của doanh nghiệp dựng vào SXKD
Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Cú TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
1.c) Trường hợp mua TSCĐ hữu hỡnh theo phương thức trả chậm, trả gúp:
Khi mua TSCĐ hữu hỡnh theo phương thức trả chậm, trả gúp và đưa về sử dụng ngay cho SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ - ghi theo giỏ mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) (nếu cú)
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước (Phần lói trả chậm là số chờnh lệch giữa tổng số
tiền phải thanh toỏn trừ giỏ mua trả tiền ngay và thuế GTGT (nếu cú)) Cú cỏc TK 111, 112, 331.
Định kỳ, thanh toỏn tiền cho người bỏn, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bỏn
Cú cỏc TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm cả giỏ gốc và lói trả chậm, trả
gúp phải trảđịnh kỳ).
Định kỳ, tớnh vào chi phớ theo số lói trả chậm, trả gúp phải trả của từng kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh Cú TK 242 - Chi phớ trảtrước.
1.d) Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng TSCĐ hữu hỡnh đưa vào
sử dụng ngay cho SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh Cú TK 711 - Thu nhập khỏc.
Cỏc chi phớ khỏc liờn quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hỡnh được tài trợ, biếu, tặng tớnh vào nguyờn giỏ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh Cú cỏc TK 111, 112, 331, ...
1.e) Trường hợp TSCĐ hữu hỡnh mua dưới hỡnh thức trao đổi:
TSCĐ hữu hỡnh mua dưới hỡnh thức trao đổi với TSCĐ hữu hỡnh tương tự: Khi
nhận TSCĐ hữu hỡnh tương tự do trao đổi và đưa vào sử dụng ngay cho SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh nhận về ghi theo giỏ trị cũn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ (số đó khấu hao của TSCĐ đưa đi trao đổi) Cú TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ TSCĐ đưa đi trao đổi).
- TSCĐ hữu hỡnh mua dưới hỡnh thức trao đổi với TSCĐ hữu hỡnh khụng tương
tự:
+ Khi giao TSCĐ hữu hỡnh cho bờn trao đổi, ghi:
Nợ TK 811 - Chi phớ khỏc (giỏ trị cũn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ (giỏ trị đó khấu hao)
Cú TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ). + Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ:
Nợ TK 131 - Phải thu của khỏch hàng (tổng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 711 - Thu nhập khỏc (giỏ trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi) Cú TK 333 - Thuế GTGT phải nộp (TK 3311) (nếu cú).
+Khi nhận được TSCĐ hữu hỡnh do trao đổi, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (giỏ trị hợp lý của TSCĐ nhận về) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) (Nếu cú)
Cú TK 131 - Phải thu của khỏch hàng (tổng giỏ thanh toỏn).
+ Trường hợp phải thu thờm tiền do giỏ trị của TSCĐ đưa đi trao đổi lớn hơn giỏ
trị của TSCĐ nhận được do trao đổi, khi nhận được tiền của bờn cú TSCĐ trao
đổi, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112 (số tiền đó thu thờm) Cú TK 131 - Phải thu của khỏch hàng.
+ Trường hợp phải trả thờm tiền do giỏ trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi nhỏ
hơn giỏ trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi, khi trả tiền cho bờn cú
TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khỏch hàng Cú cỏc TK 111, 112, ...
1.g) Trường hợp mua TSCĐ hữu hỡnh là nhà cửa, vật kiến trỳc gắn liền với
quyền sử dụng đất, đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ - chi tiết nhà cửa, vật kiến trỳc) Nợ TK /213. - TSCĐ vụ hỡnh (nguyờn giỏ - chi tiết quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu cú)
Cú cỏc TK 111, 112, 331, ...
TSCĐ nhận được do điều động nội bộ Tổng cụng ty (khụng phải thanh toỏn tiền), ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ) Cú TK 214 - Hao mũn TSCĐ (giỏ trị hao mũn) Cú cỏc TK 336, 411 (giỏ trị cũn lại).
Trường hợp đầu tư, mua sắm TSCĐ bằng quỹ phỳc lợi, khi hoàn thành đưa vào
sử dụng cho hoạt động văn húa, phỳc lợi, ghi:
Nợ TK 211 - Tài sản cốđịnh hữu hỡnh (tổng giỏ thanh toỏn) Cú cỏc TK 111, 112, 331, 3411, ...
Đồng thời, ghi:
Nợ TK 3532 - Quỹ phỳc lợi
Cú TK 3533 - Quỹ phỳc lợi đó hỡnh thành TSCĐ.
1.m) Chi phớ phỏt sinh sau ghi nhận ban đầu liờn quan đến TSCĐ hữu hỡnh như
sửa chữa, cải tạo, nõng cấp:
Khi phỏt sinh chi phớ sửa chữa, cải tạo, nõng cấp TSCĐ hữu hỡnh sau khi ghi nhận ban đầu, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332) Cú cỏc TK 112, 152, 331, 334, ...
Khi cụng việc sửa chữa, cải tạo, nõng cấp TSCĐ hồn thành đưa vào sử dụng: + Nếu thoảmón cỏc điều kiện được ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh
Cú TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang.
+ Nếu khụng thoả món cỏc điều kiện ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh: Nợ cỏc TK 623, 627, 641, 642 (nếu giỏ trị nhỏ)
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trước (nếu giỏ trị lớn phải phõn bổ dần) Cú TK 241 - Xõy dựng cơ bản dở dang.
2.3. Kế toỏn giảm TSCĐ
1.a) Trường hợp nhượng bỏn TSCĐ dựng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ cỏc TK 111, 112, 131, ...
Cú TK 711 - Thu nhập khỏc (giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT) Cú TK 3331 - Thuế giỏ trị gia tăng phải nộp (33311).
Nếu khụng tỏch ngay được thuế GTGT thỡ thu nhập khỏc bao gồm cả thuế
GTGT. Định kỳ kế toỏn ghi giảm thu nhập khỏc đối với số thuế GTGT phải nộp.
Căn cứ Biờn bản giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ đó nhượng bỏn: Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ (2141) (giỏ trịđó hao mũn)
Nợ TK 811 - Chi phớ khỏc (giỏ trị cũn lại) Cú TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ).
Cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến nhượng bỏn TSCĐ được phản ỏnh vào bờn Nợ TK 811 "Chi phớ khỏc".
1.b) Trường hợp nhượng bỏn TSCĐ hữu hỡnh dựng vào hoạt động sự nghiệp, dự
ỏn:
Căn cứ Biờn bản giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ đó nhượng bỏn: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phớ đó hỡnh thành TSCĐ (giỏ trị cũn lại) Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ (giỏ trị đó hao mũn)
Cú TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (nguyờn giỏ).
Số tiền thu, chi liờn quan đến nhượng bỏn TSCĐ hữu hỡnh ghi vào cỏc tài khoản