1 .Khỏi niệm và nguyờn tắc đầu tư tài chớnh
2.1 .Kế toỏn đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn
3.2. Kế toỏn đầu tư vào cụng ty liờn kết
3. 3.1 Khỏi niệm và nguyờn tắc kế toỏn
Đầu tư vào cụng ty liờn doanh là việc cỏc bờn tham gia liờn doanh cựng tham gia gúp vốn để thành lập cơ sở kinh doanh mới ( cụng ty liờn doanh) và cú quyền
đồng kiểm soỏt cụng ty liờn doanh.
Để theo dừi tỡnh hỡnh hiện cú, biến động (tăng, giảm) số vốn gúp vào cỏc cụng ty liờn doanh, cụng ty liờn kết kế toỏn sử dụng Tài khoản 222 - Đầu tư vào cụng ty liờndoanh, liờn kết.
Bờn Nợ:
Số vốn đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết tăng.
Bờn Cú:
Số vốn đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết giảm do đó thanh lý, nhượng bỏn, thu hồi.
Số dư bờn Nợ:
Số vốn đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết hiện cũn cuối kỳ. 5.3.2 Phương phỏp hạch toỏn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1. Khi gúp vốn liờn doanh bằng tiền vào cụng ty liờn doanh, liờn kết, ghi: Nợ TK 222 –Đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết
Cú cỏc TK 111, 112.
2. Hạch toỏn cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp tới việc đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết:
Nợ TK 222 – Đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết
Nợ TK 133 – ThuếGTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ) Cú cỏc TK 111, 112.
3. Hạch toỏn khi bờn tham gia liờn doanh gúp vốn vào cụng ty liờn doanh, liờn kết bằng tài sản phi tiền tệ:
– Trường hợp giỏ trị ghi sổ hoặc giỏ trị cũn lại của tài sản đem đi gúp vốn nhỏ hơn giỏ trị do cỏc bờn đỏnh giỏ lại, kế toỏn phản ỏnh phần chờnh lệch đỏnh giỏ tăng tài sản vào thu nhập khỏc, ghi:Nợ TK 222 –Đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết Nợ TK 214 – Hao mũn TSCĐ (TK cấp 2 phự hợp) Cú cỏc TK 211, 213, 217 (gúp vốn bằng TSCĐ hoặc BĐS đầu tư)
Cú cỏc TK 152, 153, 155, 156 (nếu gúp vốn bằng hàng tồn kho) Cú TK 711 – Thu nhập khỏc (phần chờnh lệch đỏnh giỏ tăng).
– Trường hợp giỏ trị ghi sổ hoặc giỏ trị cũn lại của tài sản đem đi gúp vốn lớn
hơn giỏ trị do cỏc bờn đỏnh giỏ lại, kế toỏn phản ỏnh phần chờnh lệch đỏnh giỏ
giảm tài sản vào chi phớ khỏc, ghi:
Nợ TK 222 –Đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết Nợ TK 214 –Hao mũn TSCĐ (TK cấp 2 phự hợp)
Nợ TK 811 – Chi phớ khỏc (phần chờnh lệch đỏnh giỏ giảm)
Cú cỏc TK 211, 213, 217 (gúp vốn bằng TSCĐ hoặc BĐS đầu tư) Cú cỏc TK 152, 153, 155, 156 (nếu gúp vốn bằng hàng tồn kho). 5. Cỏc khoản chi phớ liờn quan đến hoạt động gúp vốn liờn doanh, liờn kết phỏt sinh trong kỳ như lói tiền vay để gúp vốn, cỏc chi phớ khỏc, ghi:
Nợ TK 635 – Chi phớ tài chớnh Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu
được khấu trừ)
Cú cỏc TK 111, 112, 152,…
6. Kế toỏn cổ tức, lợi nhuận được chia:
– Khi nhận được thụng bỏo về cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền từ cụng ty liờn doanh, liờn kết cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi:
Nợ TK 138 – Phải thu khỏc (1388)
Cú TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chớnh.
– Khi nhận được cổ tức, lợi nhuận của giai đoạn trước khi đầu tư hoặc cổ tức, lợi
nhuận được chia (bằng tiền) đó sử dụng để đỏnh giỏ lại giỏ trị khoản đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết khi xỏc định giỏ trị doanh nghiệp để cổ phần hoỏ, ghi:
Nợ cỏc TK 111, 112, 138
Cú TK 222 – Đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết.
7. Kế toỏn thanh lý, nhượng bỏn khoản đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết: Nợcỏc TK 111, 112, 131, 152, 153, 156, 211, 213,… (giỏ trị thanh lý, nhượng bỏn thu được bằng tiền hoặc tài sản)
Nợ TK 228 –Đầu tư khỏc ( giỏ trịđầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết cũn lại khụng cũn thỏa món điều kiện đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết, chuyển thành đầu tư khỏc)
Nợ TK 635 – Chi phớ tài chớnh (nếu lỗ)
Cú TK 222 –Đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết.
Cú TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chớnh (nếu lói). 8. Chi phớ thanh lý, nhượng bỏn khoản đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết,
ghi:
Nợ TK 635 – Chi phớ tài chớnh
Nợ TK 133 – ThuếGTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ)
Cú cỏc TK 111, 112, 331…
9. Trường hợp đầu tư thờm để cụng ty liờn doanh, liờn kết trở thành cụng ty con và nắm giữ quyền kiểm soỏt, ghi:
Nợ TK 221 –Đầu tư vào cụng ty con ( bao gồm giỏ trị khoản đầu tư thờm và giỏ trị khoản đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết chuyển sang)
Cú cỏc TK 111, 112, 152, 153… (giỏ trị cỏc khoản đầu tư thờm)
Cú TK 222 –Đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết (ghi giảm khoản đầu tư vào cụng ty liờn doanh, liờn kết).
3.4. Kế toỏn đầu tư dài hạn khỏc
Đầu tư dài hạn khỏc là một khoản đầu tư của doanh nghiệp nhằm mục đớch đem
lại lợi nhuận trong tương lai
Để theo dừi tỡnh hỡnh hiện cú, biến động (tăng, giảm) khoản đầu tư vốn trực tiếp vào cụng ty con kế toỏn sử dụng tài khoản 228 - Đầu tư khỏc
Bờn Nợ: Giỏ trị cỏc khoản đầu tư khỏc tăng.
Bờn Cú: Giỏ trị cỏc khoản đầu tư khỏc giảm.
Số dư bờn Nợ: Giỏ trị khoản đầu tư khỏc hiện cú tại thời điểm bỏo cỏo.
Tài khoản 228 "Đầu tư khỏc" cú 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2281 - Đầu tư gúp vốn vào đơn vị khỏc - Tài khoản 2288 - Đầu tư khỏc
Phương phỏp kế toỏn một số giao dịch kinh tế chủ yếu
1. Khi doanh nghiệp đầu tư mua cổ phiếu hoặc gúp vốn dài hạn nhưng khụng cú quyền kiểm soỏt, đồng kiểm soỏt hoặc ảnh hưởng đỏng kểđối với bờn được đầu
tư:
a) Trường hợp đầu tư bằng tiền Nợ TK 228 - Đầu tư khỏc (2281)
Cú cỏc TK 111, 112.
b) Trường hợp đầu tư bằng tài sản phi tiền tệ:
- Trường hợp gúp vốn bằng tài sản phi tiền tệ, căn cứvào giỏ đỏnh giỏ lại vật tư,
hàng hoỏ, TSCĐ, ghi:
Nợ TK 228 - Đầu tư khỏc (2281)
Nợ TK 811 - Chi phớ khỏc (số chờnh lệch giữa giỏ đỏnh giỏ lại nhỏhơn giỏ trị
ghi sổ của vật tư, hàng hoỏ, giỏ trị cũn lại của TSCĐ)
Cú cỏc TK 152, 153, 156, 211, 213,...
Cú TK 711 - Thu nhập khỏc (số chờnh lệch giữa giỏ đỏnh giỏ lại lớn hơn giỏ trị
ghi sổ của vật tư, hàng hoỏ, giỏ trị cũn lại của TSCĐ).
- Trường hợp mua lại phần vốn gúp bằng tài sản phi tiền tệ: + Trường hợp trao đổi bằng TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi phớ khỏc (giỏ trị cũn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mũn TSCĐ (giỏ trị hao mũn)
Cú cỏc TK 211, 213 (nguyờn giỏ).
Đồng thời ghi nhận thu nhập khỏc và tăng khoản đT dài hạn khỏc do trao đổi
TSCĐ:
Nợ TK 228 - Đầu tư khỏc (2281) (tổng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 711 - Thu nhập khỏc (giỏ trị hợp lý khoản đầu tư nhận được) Cú TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu cú).
+ Trường hợp trao đổi bằng sản phẩm, hàng hoỏ, khi xuất kho sản phẩm, hàng hoỏ đưa đi trao đổi, ghi:
Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn Cú cỏc TK 155, 156,...
Đồng thời phản ỏnh doanh thu bỏn hàng và ghi tăng khoản đầu tư khỏc:
Nợ TK 228 - Đầu tư khỏc (2281) (tổng giỏ thanh toỏn)
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (giỏ trị hợp lý của khoản đầu tư nhận được)
Cú TK 333 - Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước (33311).
2. Kế toỏn cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền hoặc tài sản phi tiền tệ (ngoại trừ trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu):
- Khi nhận được thụng bỏo về cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau
ngày đầu tư, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khỏc (1388) Cú TK 515
-Doanh thu hoạt động tài chớnh.
- Khi nhận được thụng bỏo về cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn trước ngày
đầu tư, ghi:
Cú TK 228 - Đầu tư khỏc (2281).
4. Kế toỏn dự phũng cỏc khoản đầu tư tài chớnh
là hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng vốn nhằm mục đớch kiếm lời hoặc
thu được lợi ớch kinh tế từ đơn vị được đầu tư hoặc người nhận quyền sử dụng vốn.
Đầu tư chứng khoỏn:
Đầu tư chứng khoỏn là hỡnh thức mua cổ phiếu, trỏi phiếu do cỏc tổ chức khỏc phỏt hành, cú thể là ngắn hạn hoặc dài hạn.
NGUYấN TẮC HẠCH TOÁN
Chứng khoỏn được ghi sổ theo giỏ phớ thực tế tại thời điểm mua. • Theo dừi chi
tiết theo từng loại chứng khoỏn, thời hạn đầu tư, vừa ghi theo mệnh giỏ vừa ghi theo giỏ trị đầu tư. • Cỏc khoản lói, lỗ, cổ tức nhận được từ đầu tư chứng khoỏn
được phản ỏnh vào doanh thu hoặc chi phớ hoạt động tài chớnh. • Khoản lói dồn
tớch trước khi doanh nghiệp mua chứng khoỏn được ghi giảm giỏ trị khoản đầu
tư. • Cuối niờn độ kế toỏn, lập dự phũng cho cỏc loại chứng khoỏn giảm giỏ trị
so với giỏ thịtrường.
TK 121 –Đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn TK 228 –Đầu tư dài hạn khỏc
PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN • Khi đầu tư chứng khoỏn: Nợ TK 121, 228: giỏ thực tếCú TK 111, 112, 331, 311, 341… • Khi nhận lói định kỳ: Nợ TK 111,
112, 1388, 121, 228 Cú TK 515 • Khi nhượng bỏn chứng khoỏn: Nợ TK 111, 112, 131: giỏ bỏn Nợ TK 635: nếu lỗ Cú TK 121, 228: giỏ ghi sổ Cú TK 515: nếu lói • Khi thanh toỏn chứng khoỏn đỏo hạn: Nợ TK 111, 112: gốc + lói Cú TK 515: lói Cú TK 121, 228: gốc
6. Bài thực hành ứng dụng
6..1. Lập chứng từ (xem ở phần trước) 6.2. Ghi sổ kế toỏn chi tiết
Sổ chi tiết đầu tư chứng khoỏn (Mẫu số S45-DN)
a. Mục đớch: Sổ này được mở theo từng tài khoản (chứng khoỏn kinh doanh:
TK 121; Đầu tư nắm giữ đến ngày đỏo hạn: TK 128) và theo từng loại chứng khoỏn cú cựng mệnh giỏ, tỷ lệ lói suất được hưởng và phương thức thanh toỏn lói suất.
b. Căn cứvà phương phỏp ghi sổ
- Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày, thỏng của chứng từdựng để ghi sổ. - Cột D: Ghi diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh. - Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng.
- Cột 1: Ghi sốlượng chứng khoỏn mua vào. - Cột 2: Ghi số tiền mua chứng khoỏn trong kỳ.
- Cột 3: Ghi sốlượng chứng khoỏn xuất bỏn hoặc thanh toỏn trong kỳ. - Cột 4: Ghi giỏ vốn của chứng khoỏn xuất bỏn hoặc thanh toỏn.
- Cột 5: Ghi sốlượng chứng khoỏn cũn lại cuối kỳ. - Cột 6: Ghi giỏ trị chứng khoỏn cũn lại cuối kỳ.
SỔ CHI TIẾT ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN, TRÁI PHIẾU (Dựng cho cỏc TK: 121, 128)
Tài khoản:........................
Loại chứng khoỏn:...................Đơn vị phỏt hành................. Mệnh giỏ..........Lói suất............Thời hạn thanh toỏn..........
Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phỏt sinh Số dư Số hiệu Ngày thỏng
Mua vào Xuất ra
Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền A B C D E 1 2 3 4 5 6 - Số dư đầu kỳ - Số phỏt sinh trong kỳ - Cộng số phỏt sinh - Số dư cuối kỳ
- Sổ này cú ... trang, đỏnh số từ trang 01 đến trang ... - Ngày mở sổ: ... Ngày..... thỏng.... năm ....... Người ghi sổ (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Giỏm đốc (Ký, họ tờn, đúng dấu)
4.3.Ghi sổ tổng hợp
4.3.1. Hỡnh thức nhật ký chung và chứng từ ghi sổ (xem ở phần trước) 4.3.2. Hỡnh thức nhật ký chứng từ
a. Nhật ký - Chứng từ số 10 (Mẫu số S04a10-DN)
Dựng để phản ỏnh số phỏt sinh bờn Cú của cỏc TK 121, 128, 136, 138, 141, 161, 171, 221, 222, 228, 229, 243, 244, 333, 336, 338, 344, 347, 353, 411, 412, 413, 414, 418, 419, 421, 441, 461, 466, mỗi tài khoản được ghi trờn một tờ Nhật ký- Chứng từ.
- Kết cấu và phương phỏp ghi sổ: NKCT số 10 gồm cú cỏc cột số thứ tự, diễn giải nội dung nghiệp vụ ghi sổ, cỏc cột phản ỏnh số phỏt sinh bờn Cú và bờn Nợ của cỏc TK 121, 128, 136, 138, 141, 161, 171, 221, 222, 228, 229, 243, 244, 333, 336, 338, 344,
347, 353, 411, 412, 413, 414, 418, 419, 421, 441, 461, 466, đối ứng Nợ và Cú với cỏc tài khoản liờn quan, cỏc cột sốdư đầu thỏng, sốdư cuối thỏng. Cơ sởđể ghi NKCT số
10:
Căn cứ vào sổ chi tiết đầu tư chứng khoỏn dựng cho TK 121, 221 phần ghi Cú để ghi vào cỏc cột ghi Cú TK 121, 221, Nợ cỏc tài khoản liờn quan ở cỏc cột phự hợp.
- Căn cứ vào sổ theo dừi thanh toỏn dựng cho cỏc TK 136, 138, 141, 222, 244, 333, 336, 344 phần ghi Cú để ghi vào cỏc cột ghi Cú TK 136, 138, 141, 222, 244, 333, 336, 344, Nợ cỏc tài khoản liờn quan ở cỏc cột phự hợp.
- Căn cứ vào sổ chi tiết dựng chung cho cỏc Tài khoản 128, 228, 229, 161, 171, 353, 411, 412, 413, 414, 418, 421, 441, 461, 466, phần ghi Cú để ghi vào cỏc cột ghi Cú TK 128, 228, 229, 161, 171, 353, 411, 412, 413, 414, 418, 421, 441, 461, 466.
Cuối thỏng hoặc cuối quý khoỏ sổ NKCT số10, xỏc định số phỏt sinh bờn Cú TK 121, 128, 136, 138, 141, 161, 171, 221, 222, 228, 229, 243, 244, 333, 336, 338, 344, 347, 353, 411, 412, 413, 414, 418, 419, 421, 441, 461, 466 và lấy số tổng cộng của NKCT số10 để ghi Sổ Cỏi.
Đơn vị:…………………… Địa chỉ:…………………..
Mẫu số S04a10-DN
(Ban hành theo Thụng tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chớnh)
SỔ CHI TIẾT ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN, TRÁI PHIẾU (Dựng cho cỏc TK: 121, 128)
Tài khoản:........................
Loại chứng khoỏn:...................Đơn vị phỏt hành................. Mệnh giỏ..........Lói suất............Thời hạn thanh toỏn..........
Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phỏt sinh Số dư Số hiệu Ngày thỏng
Mua vào Xuất ra
Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền A B C D E 1 2 3 4 5 6 - Số dư đầu kỳ - Số phỏt sinh trong kỳ - Cộng số phỏt sinh - Số dư cuối kỳ
- Sổ này cú ... trang, đỏnh số từ trang 01 đến trang ...
- Ngày mở sổ: ... Ngày..... thỏng.... năm ....... Người ghi sổ (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Giỏm đốc (Ký, họ tờn,đúng dấu) 2.7. Kiểm tra CÂU HỎI ễN TẬP
1. Nờu Kế toỏn chi tiết tài sản cố định?
2. Trỡnh bày nội dung Kếtoỏn tăng tài sản cốđịnh? 3. Trỡnh bày cỏch tớnh Cỏch tớnh khấu hao?
BÀI 4. THỰC HÀNH ỨNG DỤNG
Mục tiờu:
- Định khoản kế toỏn tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, kế toỏn phải thu, kế toỏn cỏc khoản ứng trước, kế toỏn tài sản cốđịnh và đầu tư tư tài chớnh;
- Lập được chứng từ tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, kế toỏn phải thu, kế toỏn cỏc khoản ứng trước, kế toỏn tài sản cốđịnh và đầu tư tư tài chớnh;
- Ghi được sổ kế toỏn chi tiết phõn hệ kế toỏn tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, kế toỏn phải thu, kế toỏn cỏc khoản ứng trước, kế toỏn tài sản cốđịnh và đầu tư tư tài
chớnh;
- Ghi được sổ kế toỏn tổng hợp tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, kế toỏn phải thu, kế toỏn cỏc khoản ứng trước, kế toỏn tài sản cốđịnh và đầu tư tư tài chớnh;
- Thực hiện được kế toỏn phõn hệ kế toỏn tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, kế toỏn phải thu, kế toỏn cỏc khoản ứng trước, kế toỏn tài sản cốđịnh và đầu tư tư tài
chớnh trờn phần mềm kế toỏn doanh nghiệp.
Nội dung:
1. Lập chứng từ kế toỏn
- Lập chứng từ kế toỏn tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng - Lập chứng từ kế toỏn phải thu và cỏc khoản ứng trước - Lập chứng từ kế toỏn tài sản cốđịnh
- Lập chứng từ kếtoỏn đầu tư tài chớnh
Bỏo cỏo TSCĐ
Cho phộp xem và in các báo cáo thụ́ng kờ, sụ̉ sách liờn quan đến quản lý tài sản cụ́định tại doanh nghiợ̀p.
Cỏch thao tỏc
Vào phõn hợ̀ Tài sản cốđịnh\tab Bỏo cỏo phõn tớch, nhấn Chọn bỏo cỏo.
Nhấn Đồng ý để xem bỏo cỏo chi tiết.
Lưu ý: Có thờ̉ chọn xem báo cáo thống kờ tài sản cố định bằng cách chọn mục Báo cáo\tab Báo cáo\nhóm báo cáo Tài sản cốđịnh, sau đó nhṍn đúp chuụ̣t vào báo cáo