BÀI 2 : KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU
8. Kế toỏn cỏc khoản cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc
ạ Khỏi niệm
Cầm cố là việc doanh nghiệp mang tài sản, tiền vốn của mỡnh giao cho ngƣời nhận cầm cố để vay vốn hoặc để nhận cỏc bảo lónh.
Ký cƣợc là khoản tiền doanh nghiệp đặt cƣợc khi thuờ, mƣợn tài sản theo yờu cầu của bờn cho thuờ nhằm mục đớch ràng buộc và nõng cao trỏch nhiệm của doanh nghiệp trong việc quản lý tài sản thuờ.
Ký quỹ là việc doanh nghiệp gửi một khoản tiền hoặc kim loại quý, đỏ quý hay cỏc giấy tờ cú giỏ trị vào tài khoản phong tỏa tại ngõn hàng để đảm bảo cho việc thực hiện bảo lónh cho doanh nghiệp.
39
Đối với tài sản đƣa đi cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc đƣợc phản ỏnh theo giỏ ghi sổ kế toỏn của doanh nghiệp. Khi xuất tài sản mang đi theo giỏ nào thỡ khi thu về ghi theo giỏ đú.
-Tài khoản cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc dựng để phản ỏnh cỏc khoản tài sản tiền vốn của doanh nghiệp mang đi cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc tại ngõn hàng, cỏc tổ chức tớn dụng...
b. Chứng từ sổ sỏch kế toỏn Giấy bỏo nợ, giấy bỏo cú.
Phiếu thu, phiếu chi
Biờn bản nhận tài sản.
Cỏc chứng từ gốc khỏc cú liờn quan...
c. Tài khoản kế toỏn
Tài khoản 244 –Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cƣợc
Bờn Nợ:
- Giỏ trị tài sản mang đi cầm cố và giỏ trị tài sản hoặc số tiền đó ký quỹ, ký cƣợc.
Bờn Cú:
- Giỏ trị tài sản mang đi cầm cố và giỏ trị tài sản hoặc số tiền đó ký quỹ, ký cƣợc đó nhận lại hoặc đó thanh toỏn.
Số dư bờn Nợ: Giỏ trị tài sản cũn đang cầm cố và giỏ trị tài sản hoặc số tiền cũn đang ký quỹ, ký cƣợc.
d. Phƣơng phỏp kế toỏn một số giao dịch kinh tế chủ yếu
1. Dựng tiền mặt, hoặc tiền gửi ngõn hàng để ký cƣợc, ký quỹ, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cƣợc
Cú cỏc TK 111, 112.
2. Trƣờng hợp dựng tài sản cố định để cầm cố, ghi:
Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cƣợc (giỏ trị cũn lại) Nợ TK 214 - Hao mũn tài sản cố định (giỏ trị hao mũn)
Cú cỏc TK 211, 213 (nguyờn giỏ).
Trƣờng hợp thế chấp bằng giấy tờ (giấy chứng nhận sở hữu nhà đất, tài sản) thỡ khơng phản ỏnh trờn tài khoản này mà chỉ theo dừi trờn sổ chi tiết.
3. Khi mang tài sản khỏc đi cầm cố, thế chấp, ghi:
Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cƣợc (chi tiết theo từng khoản)
Cú cỏc TK 152, 155, 156, ...
4. Khi nhận lại tài sản cầm cố hoặc tiền ký quỹ, ký cƣợc:
40
Nợ cỏc TK 111, 112
Cú TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cƣợc. - Nhận lại tài sản cố định cầm cố, thế chấp, ghi: Nợ cỏc TK 211, 213 (nguyờn giỏ khi đƣa đi cầm cố)
Cú TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cƣợc (giỏ trị cũn lại)
Cú TK 214 - Hao mũn tài sản cố định (giỏ trị hao mũn).
- Khi nhận lại tài sản khỏc mang đi cầm cố, thế chấp, ghi: Nợ cỏc TK 152, 155, 156, ...
Cú TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cƣợc (chi tiết từng khoản).
5. Trƣờng hợp doanh nghiệp khụng thực hiện đỳng những cam kết, bị phạt vi phạm
hợp đồng trừ vào tiền ký quỹ, ký cƣợc, ghi: Nợ TK 811 - Chi phớ khỏc (số tiền bị trừ)
Cú TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cƣợc.
6. Trƣờng hợp sử dụng khoản ký cƣợc, ký quỹ thanh toỏn cho ngƣời bỏn, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bỏn
Cú TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cƣợc.
7. Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, nếu cỏc khoản ký cƣợc, ký quỹ đƣợc quyền nhận lại cú gốc ngoại tệ, kế toỏn phải đỏnh giỏ theo tỷ giỏ giao dịch thực tế tại thời điểm lập Bỏo
cỏo tài chớnh:
- Nếu tỷ giỏ ngoại tệ tăng so với tỷ giỏ Đồng Việt Nam, ghi:
Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cƣợc
Cú TK 413 - Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi (4131).
- Nếu tỷ giỏ ngoại tệ giảm so với tỷ giỏ Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi (4131)
Cú TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cƣợc
9. Kế toỏn chi phớ trảtrƣớc ạ Khỏi niệm
Chi phớ trả trƣớc là những khoản chi phớ thực tế đó phỏt sinh nhƣng cú liờn quan tới kết quả hoạt động chế biến, kinh doanh của nhiều kỳ hạch toỏn, nhiều niờn độ kế toỏn, nờn chƣa thể tớnh hết vào chi phớ chế biến, kinh doanh trong kỳ này mà đƣợc tớnh vào hai hay nhiều kỳ kế toỏn tiếp theo
41
- Kế toỏn hạch toỏn vào TK chi phớ trả trƣớc những khoản chi phớ phỏt sinh cú liờn quan đến hoạt động của nhiều kỳ hạch toỏn trong năm, hoặc những khoản chi phớ phỏt sinh một lần cú giỏ trị lớn khơng thể tớnh hết cho một kỳ hạch toỏn
Kế toỏn phải theo dừi chi tiết từng khoản chi phớ trả trƣớc đó phỏt sinh, đó phõn bổ vào chi phớ kinh doanh và số chi phớ trả trƣớc cịn lại chƣa tớnh vào chi phớ.
b. Tài khoản kế toỏn
Tài khoản 242 –Chi phớ trả trước Bờn Nợ:
- Cỏc khoản chi phớ trả trƣớc thực tế phỏt sinh.
Bờn Cú:
- Cỏc khoản chi phớ trả trƣớc đó tớnh vào chi phớ sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
Số dư bờn Nợ: Cỏc khoản chi phớ trả trƣớc chƣa tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh.
c. Phƣơng phỏp kế toỏn một số giao dịch kinh tế chủ yếu
1) Khi phỏt sinh cỏc khoản chi phớ trả trƣớc phải phõn bổ dần vào chi phớ SXKD của nhiều kỳ, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trƣớc
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu cú)
Cú cỏc TK 111, 112, 153, 331, 334, 338, ...
Định kỳ tiến hành phõn bổ chi phớ trả trƣớc vào chi phớ SXKD, ghi: Nợ cỏc TK 623, 627, 635, 641, 642
Cú TK 242 - Chi phớ trả trƣớc.
2) Khi trả trƣớc tiền thuờ TSCĐ, thuờ cơ sở hạ tầng theo phƣơng thức thuờ hoạt động
và phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phớ trả trƣớc
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu cú)
Cú cỏc TK 111, 112, ...
- Nếu thuế GTGT đầu vào khụng đƣợc khấu trừ, chi phớ trả trƣớc bao gồm cả thuế
GTGT.
3) Đối với cơng cụ, dụng cụ, bao bỡ ln chuyển, đồ dựng cho thuờ liờn quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong nhiều kỳ, khi xuất dựng, cho thuờ, ghi:
- Khi xuất dựng hoặc cho thuờ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phớ trả trƣớc
42
- Định kỳ tiến hành phõn bổ giỏ trị cơng cụ, dụng cụ, bao bỡ ln chuyển, đồ dựng cho thuờ đó xuất kho theo tiờu thức hợp lý.
Nợ cỏc TK 623, 627, 641, 642, ... Cú TK 242 - Chi phớ trả trƣớc.
4) Trƣờng hợp mua TSCĐ và bất động sản đầu tƣ theo phƣơng thức trả chậm, trả gúp: Nợ cỏc TK 211, 213, 217 (nguyờn giỏ - ghi theo giỏ mua trả tiền ngay)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu cú)
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trƣớc (phần lói trả chậm là số chờnh lệch giữa Tổng số tiền phải thanh toỏn trừ (-) Giỏ mua trả tiền ngay trừ (-) Thuế GTGT (nếu cú))
Cú TK 331 - Phải trả cho ngƣời bỏn (tổng giỏ thanh toỏn). - Định kỳ, thanh toỏn tiền cho ngƣời bỏn, kế toỏn ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bỏn
Cú cỏc TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm cả giỏ gốc và lói trả chậm, trả gúp phải trả định kỳ).
- Định kỳ, tớnh vào chi phớ theo số lói trả chậm, trả gúp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phớ tài chớnh
Cú TK 242 - Chi phớ trả trƣớc.
5) Trƣờng hợp chi phớ sửa chữa TSCĐ phỏt sinh lớn
- Kết chuyển chi phớ sửa chữa TSCĐ vào tài khoản chi phớ trả trƣớc, ghi: Nợ TK 242 - Chi phớ trả trƣớc.
Cú TK 241 - XDCB dở dang (2413).
- Định kỳ, tớnh và phõn bổ chi phớ sửa chữa TSCĐ vào chi phớ sản xuất, kinh doanh
trong kỳ, ghi:
Nợ cỏc TK 623, 627, 641, 642, ...
Cú TK 242 - Chi phớ trả trƣớc.
6) Trƣờng hợp doanh nghiệp trả trƣớc lói tiền vay cho bờn cho vay:
- Khi trả trƣớc lói tiền vay, ghi: Nợ TK 242 - Chi phớ trả trƣớc
Cú cỏc TK 111, 112.
- Định kỳ, khi phõn bổ lói tiền vay theo số phải trả từng kỳ vào chi phớ tài chớnh hoặc vốn hố tớnh vào giỏ trị tài sản dở dang, ghi:
43
Nợ TK 241 - XDCB dở dang (nếu chi phớ đi vay đƣợc vốn hố vào giỏ trị tài sản đầu tƣ xõy dựng dở dang)
Nợ TK 627 - Chi phớ sản xuất chung (nếu chi phớ đi vay đƣợc vốn hố vào giỏ trị tài sản sản xuất dở dang)
Cú TK 242 - Chi phớ trả trƣớc.
7) Khi kiểm kờ tài sản tại thời điểm xỏc định giỏ trị doanh nghiệp để cổ phần húa doanh nghiệp 100% vốn nhà nƣớc, nếu khoản tiền thuờ đất trả trƣớc khụng đủ tiờu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hỡnh, đƣợc đỏnh giỏ tăng vốn Nhà nƣớc, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trƣớc
Cú TK 411 - Vốn đầu tƣ của chủ sở hữụ
8) Khi kiểm kờ tài sản tại thời điểm xỏc định giỏ trị doanh nghiệp để cổ phần húa doanh nghiệp 100% vốn nhà nƣớc, nếu giỏ trị thực tế của vốn Nhà nƣớc lớn hơn giỏ trị ghi sổ của vốn Nhà nƣớc, kế toỏn ghi tăng vốn Nhà nƣớc và ghi nhận phần chờnh lệch là lợi thế kinh doanh, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phớ trả trƣớc
44
BÀI 3: KẾ TOÁN VẬT LIỆU VÀ CễNG CỤ DỤNG CỤ, HÀNG HểA
1. Khỏi niệm, nhiệm vụ của kế toỏn vật liệu, cụng cụ dụng cụ và hàng hoỏ 1.1. Khỏi niệm
Nguyờn vật liệu trong doanh nghiệp là những đối tƣợng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dựng cho mục đớch sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp.
Nguyờn vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định. Tham gia
vào quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh, dƣới tỏc động của lao động nguyờn vật liệu bị tiờu hao toàn bộ hoặc thay đổi hỡnh thỏi vật chất ban đầu để tạo thành thực thể của sản phẩm.
Cụng cụ dụng cụ là những tƣ liệu lao động khụng đủ tiờu chuẩn giỏ trị và thời gian sử dụng quy định để đƣợc coi là TSCĐ. Theo quy định hiện hành, những tƣ liệu lao động sau đõy nếu khụng đủ tiờu chuẩn ghi nhận TSCĐ thỡ đƣợc ghi là cơng cụ, dụng cụ.
- Cỏc loại đà giỏo, vỏn khuõn, cụng cụ, dụng cụ gỏ lắp chuyờn dựng cho xõy lắp.
- Cỏc loại bao bỡ kốm theo hàng húa cú tớnh tiền riờng nhƣng trong quỏ trỡnh bảo quản
hàng húa, vận chuyển trờn đƣờng và dự trữ trong kho cú tớnh giỏ trị hao mịn để trừ vào giỏ trị của bao bỡ
- Những dụng cụ, đồ nghề bằng thủy tinh, sành sứ.
- Phƣơng tiện quản lý, đồ dựng văn phũng.
- Quần ỏo, giầy dộp chuyờn dựng để làm việc…
1.2. Nhiệm vụ
- Phản ảnh đầy đủ, kịp thời số hiện cú và tỡnh hỡnh biến động của cỏc loại vật tƣ cả về
giỏ trị và hiện vật
- Kiểm tra, giỏm sỏt tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch mua, dự trữ và sử dụng từng loại vật
tƣ đỏp ứng yờu cầu của doanh nghiệp
2. Phõn loại, nguyờn tắc và phƣơng phỏp tớnh giỏ vl, cụng cụ dụng cụ, hàng hoỏ 2.1. Phõn loại vật liệu cụng cụ dụng cụ
2.1.1 Phõn loại vật liệu
Căn cứ vào yờu cầu quản lý, vật liệu bao gồm - Vật liệu chớnh
- vật liệu phụ - Nhiờn liệu - Phụ tựng thay thế
45
- Vật liệu mua ngoài
- Vật liệu tự chế biến, gia cụng
Căn cứ vào mục đớch và nơi sử dụng, vật liệu bao gồm - Vật liệu trực tiếp dựng cho hoạt động sản xuất kinh doanh - Vật liệu dựng cho cụng tỏc quản lý
- Vật liệu dựng cho cỏc mục đớch khỏc
2.2.2 Phõn loại cụng cụ dụng cụ
Căn cứ vào phƣơng phỏp phõn bổ, cụng cụ dụng cụ đƣợc chia thành
+ Loại phõn bổ một lần (100% giỏ trị
+ Loại phõn bổ nhiều lần
Căn cứ vào yờu cầu quả lý và cơng việc ghi chộp kế tốn: Cơng cụ dụng cụ đƣợc chia
thành.
+ Cụng cụ, dụng cụ. + Bao bỡ luõn chuyển. + Đồ dựng cho thuờ
Căn cứ vào mục đớch sử dụng cụng cụ, dụng cụ đƣợc chia thành
+Cụng cụ, dụng cụ dựng cho hoạt động sản xuất kinh doanh + Cụng cụ dụng cụ dựng cho quản lý.
+ Cơng cụ dụng cụ dựng cho cỏc mục đớch khỏc. Căn cứ vào nội dung, cụng cụ dụng cụ chia thành.
+ Lỏn trại tạm thời, đà giỏo, cốp pha dựng trong xõy dựng cơ bản, dụng cụ gỏ lắp chuyờn dựng cho sản xuất, vận chuyển hàng húạ
+ Dụng cụ, đồ dựng bằng thủy tinh, sành sứ. + Quần bảo hộ lao động.
+ Cụng cụ, dụng cụ khỏc.
2.2. Nguyờn tắc tớnh giỏ và phƣơng phỏp tớnh giỏ
2.2.1 Xỏc định theo trị giỏ gốc( giỏ vốn thực tế) và giỏ hạch toỏn.
Đỏnh giỏ theo trị giỏ vốn thực tế.
Trị giỏ vốn thực tế nhập kho đ-ợc xỏc định theo từng nguồn nhập.
- Đối với vật t- mua ngoài, trị giỏ vốn thực tế bao gồm giỏ trị mua trờn húa đơn ( cả thuế nhập khẩu – nếu có) cộng với các chi phí thực tế mua ngồi ( chi phí vận chun, bốc xếp, bảo quản , chi phớ phõn loại, bảo hiểm, cụng tỏc phí cđa cán bộ
46
mua hàng, chi phớ của bộ phận mua hàng độc lập và khoản hao hơt tự nhiên trong định mức thuộc quỏ trinh mu
+ Nếu vật t- mua ngoài dùng vào SXKD hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo ph-ơng phỏp khấu trừ thỡ giỏ trị vật t- đ-ợc phản ảnh ở tài khoản 152,153 theo giỏ mua ch-a cú thuế GTGT, số thuế GTGT đ-ợc khấu trừ phản ảnh ở TK 133 – thuế GTGT đ-ợc khấu trừ.
+ Nếu vật t- mua ngoài dùng vào SXKD hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo ph-ơng phỏp trực tiếp hoặc khụng chịu thuế GTGT hoặc dựng cho hoạt động sự nghiƯp, phỳc lợi , dự ỏn thỡ giỏ trị vật t- mua vào đ-ợc phản ảnh trờn tài khoản 152,153 theo tỉng giá thanh toán.
- Đối với vật t- chế biến, trị giỏ vốn thực tế bao gồm giỏ thực tế của vật t- xuất chế biến cộng với chi phí chế biến.
- Đối với vật t- thuờ ngoài gia cụng, trị giỏ vốn thực tế bao gồm giỏ thực tế của vật t- xuất thuờ ngoài chế biến, chi phớ vận chuyển từ doanh nghiệp đến nơi chế biến và ng-ợc lại, chi phớ thuờ gia cụng chế biến.
- Đối với vật t- nhận gúp vốn liờn doanh, vốn gúp cổ phần, trị giỏ vốn thực tế là giỏ đ-ợc cỏc bờn tham gia liờn doanh, gúp vốn chấp nhận.
b.Đỏnh giỏ theo gia hoach toán.
Áp dơng đối với cỏc doanh nghiệp mua vật t- th-ờng xuyờn cú sự biến động về giỏ cả, khối l-ợng và chủng loại thỡ cú thể sử dụng giỏ hạch toỏn để đỏnh giỏ vật t-. Giỏ hoach toỏn là giỏ ổn định do doanh nghiệp xõy dựng phục vụ cho cụng tỏc hạch toỏn chi tiết vật t-. Giỏ này khụng cú tỏc dụng giao dịch với bờn ngoà Sử dụng giỏ hạch toỏn việc xuất kho hàng ngày đ-ợc thực hiệ theo giỏ hạch toỏn, cuối kỳ kế toỏn phảI tớnh giỏ thực tế để ghi sổ kế toỏn tổng hợp.
Để tớnh đ-ợc giỏ thực tế, tr-ớc hết phải tớnh đ-ợc hệ số giữa giỏ thực tế và giỏ hạch toỏn của vật t- luõn chuyển trong kỳ(H) theo cụng thức.