CHƢƠNG 3 KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
3.1. Kế toán thuế giá trị gia tăng
3.1.2.2. Kế toán hàng hoá, dịch vụ bán ra
Các cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp sử dụng tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp.
- Tài khoản này dùng để xác định số thuế GTGT phải nộp khi xác định đƣợc giá trị hàng hoá, dịch vụ tăng thêm vào cuối kỳ kế toán.
a. Chứng từ sử dụng
Kế toán thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ phải sử dụng các loại hoá đơn, chứng từ sau
- Hố đơn bán hàng thơng thƣờng Mẫu số: 02/GTTT - 3LL. - Tờ khai thuế GTGT Mẫu số 07A/GTGT; Mẫu số: 07B/GTGT - Bảng quyết toán thuế GTGT Mẫu số: 12A/GTGT; 12B/GTGT - Sổ theo dõi thuế GTGT
b. Nguyên tắc hạch toán hàng hoá, dịch vụ bán ra.
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ, bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh
doanh đƣợc hƣởng bao gồm cả thuế GTGT.
- Đối với doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác là tổng thu nhập - Tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT).
* Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tốn đƣợc hƣởng, lãi cho thuê tài chính,...
- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngƣời khác sử dụng tài sản (Bằng sáng chế, nhãn hiệu thƣơng mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính,...).
- Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia
- Thu nhập về đầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Thu nhập chuyển nhƣợng, cho thuê cơ sở hạ tầng
- Thu nhập từ các hoạt động đầu tƣ khác
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch do bán ngoại tệ - Chênh lệch lãi do chuyển nhƣợng vốn
* Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm - Thu nhập từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
- Thu tiền đƣợc phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng - Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xoá sổ
- Các khoản thuế đƣợc NSNN hoàn lại
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ
- Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có)
- Thu nhập q biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
c. Phƣơng pháp hạch toán các nghiệp vụ hàng hoá, dịch vụ bán ra
(1) Khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, kế toán phản ánh doanh thu bán sản
phẩm, hàng hoá, dịch vụ kế toán, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh tốn
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(2) Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác, kế
toán phản ánh doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112,...
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 711 - Thu nhập khác
(3) Khi bán hàng trả chậm, trả góp, số tiền trả lần đầu và số tiền còn phải thu về
bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, 131,...
Có TK 511 - Giá bán trả tiền ngay có cả thuế GTGT
Có TK 3387 - (Chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay có thuế GTGT)
+ Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi: Nợ TK 111, 112
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
+ Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ. Nợ TK 3387 - Doanh thu chƣa thực hiện
Có TK 515 - Tiền lãi trả chậm trả góp
(4) Khi nhận tiền của khách hàng trả trƣớc về hoạt động cho thuê tài sản (cho
thuê hoạt động) cho nhiều năm, ghi:
Nợ TK 111, 112,... Tổng số tiền nhận trƣớc Có TK 3387 - Doanh thu chƣa thực hiện
Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chƣa thực hiện
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(5) Sang kỳ sau, kế tốn tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán sau, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chƣa thực hiện
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(6) Số tiền trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê tài sản
không đƣợc thực hiện.
Nợ TK 3387 - Nếu chƣa kết chuyển doanh thu Nợ TK 5212 - Nếu đã kết chuyển doanh thu
Có TK 111, 112 - Tổng số tiền trả lại
d. Phƣơng pháp hạch toán các nghiệp vụ thực hiện vào cuối kỳ.
(1) Cuối kỳ, kế tốn tính tốn, xác định thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp
+ Thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
+ Thuế GTGT phải nộp của hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
(2) Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà Nƣớc, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
(3) Khi đƣợc giảm thuế GTGT, kế toán, ghi:
+ Trƣờng hợp số thuế GTGT đƣợc giảm đƣợc trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 - thuế GTGT phải nộp Có TK 711 - Thu nhập khác
+ Trƣờng hợp số thuế GTGT đƣợc giảm, đƣợc NSNN trả bằng tiền, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 711 - Thu nhập khác