CHƢƠNG 5 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
6.1 Kế toán các loại thuế
6.1.1 Thuế môn bài
6.1.1.1. Tổng quan về thuế môn bài
a. Khái niệm
Thuế môn bài là khoản cố định đánh vào giấy phép kinh doanh mà các đơn vị kinh doanh phải nộp theo năm tài chính nhằm trang trải chi phí về quản lý hành chính của Nhà nƣớc đối với các đơn vị kinh doanh.
b. Mức thuế môn bài
Bậc thuế môn bài Vốn đăng ký Mức thuế môn bài
cả năm
Bậc 1 Trên 10 tỷ 3.000.000
Bậc 2 Từ 5 đến 10 tỷ 2.000.000
Bậc 3 Từ 2 tỷ đến dƣới 5 tỷ 1.500.000
Bậc 4 Dƣới 2 tỷ 1.000.000
c. Biểu thuế môn bài
Bậc thuế Thu nhập 1 tháng Mức thuế
cả năm 1 Trên 1.500.000 1.000.000 2 Trên 1.000.000 đến 1.500.000 750.000 3 Trên 750.000 đến 1.000.000 500.000 4 Trên 500.000 đến 750.000 300.000 5 Trên 300.000 đến 500.000 100.000 6 Bằng hoặc thấp hơn 300.000 50.000
d. Kê khai thuế môn bài
- Ngƣời nộp thuế môn bài nộp Tờ khai thuế môn bài cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
+ Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế có đơn vị trực thuộc (chi nhánh, cửa hàng…) kinh doanh ở cùng địa phƣơng cấp tỉnh thì ngƣời nộp thuế thực hiện nộp Tờ khai thuế môn
+ Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế có đơn vị trực thuộc ở khác địa phƣơng cấp tỉnh nơi ngƣời nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc thực hiện nộp Tờ khai thuế môn bài của các đơn vị trực thuộc cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc. + Ngƣời nộp thuế kinh doanh khơng có địa điểm cố định nhƣ kinh doanh buôn chuyến, kinh doanh lƣu động, hộ xây dựng, vận tải, nghề tự do khác… nộp hồ sơ khai thuế môn bài cho Chi cục Thuế quản lý địa phƣơng nơi có hoạt động kinh doanh hoặc nơi cƣ trú.
- Khai thuế môn bài là loại khai thuế nộp cho hàng năm đƣợc thực hiện nhƣ sau: + Khai thuế môn bài một lần khi ngƣời nộp thuế mới ra hoạt động kinh doanh chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh.
+ Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế mới thành lập cơ sở kinh doanh nhƣng chƣa hoạt động sản xuất kinh doanh thì phải khai thuế môn bài trong thời hạn 30 ngày, kể từ ngày cấp chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế hoặc ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp.
+ Đối với ngƣời nộp thuế đang hoạt động kinh doanh đã khai, nộp thuế mơn bài thì khơng phải nộp hồ sơ khai thuế môn bài cho các năm tiếp theo nếu không thay đổi các yếu tố làm thay đổi về mức thuế môn bài phải nộp.
+ Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế có sự thay đổi các yếu tố liên quan đến căn cứ tính thuế làm thay đổi số thuế mơn bài phải nộp của năm tiếp theo thì phải nộp hồ sơ khai thuế môn bài cho năm tiếp theo, thời hạn khai thuế chậm nhất là ngày 31/12 của năm có sự thay đổi.
- Mẫu tờ khai thuế Môn bài theo mẫu 01/MBAI (Phụ lục 01) ban hành kèm theo Thông tƣ số156./2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính
6.1.1.2. Kế tốn thuế mơn bài
(1) Khi xác định các loại thuế, nhƣ: thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế mơn
bài, thuế khác... phải nộp đầu năm, kế tốn ghi: Nợ TK 642:
Có TK 3338:
(2) Khi đăng ký chuyển quyền sử dụng, quyền sở hữu, kế tốn xác định số lệ phí
trƣớc bạ tính trên giá trị tài sản và ghi: Nợ TK 211
Có TK 3338
(3) Khi nộp thuế mơn bài cho ngân sách Nhà nƣớc:
Có TK 111, 112:
6.1.2. Thuế tài nguyên
6.1.2.1. Tổng quan về thuế tài nguyên
a. Khái niệm
- Thuế tài nguyên là loại thuế thu bắt buộc đối với tổ chức và cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên, không phụ thuộc vào cách thức tổ chức và hiệu quả sản xuất kinh doanh.
b. Phƣơng pháp tính thuế
Căn cứ tính thuế tài nguyên là sản lƣợng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế đơn vị tài nguyên, thuế suất thuế tài nguyên.
Nguyên tắc xác định thuế tài nguyên: giá tính thuế đơn vị sản phẩm tài nguyên đƣợc xác định ở khâu nào thì áp dụng sản lƣợng tài ngun tính thuế tại khâu đó và thuế suất của loại tài nguyên chịu thuế.
Xác định thuế tài nguyên phải nộp trong kỳ:
Thuế tài nguyên phải nộp trong kỳ = Sản lƣợng tài nguyên tính thuế Giá tính thuế đơn vị tài nguyên Thuế suất thuế tài nguyên
Trƣờng hợp đƣợc cơ quan nhà nƣớc ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp trên một đơn vị tài nguyên khai thác thì số thuế tài nguyên phải nộp đƣợc xác định nhƣ sau:
Thuế tài nguyên phải nộp trong kỳ
= Sản lƣợng tài
nguyên tính thuế
Mức thuế tài nguyên ấn định trên một đơn vị tài
nguyên khai thác
c. Kê khai thuế tài nguyên
Ngƣời nộp thuế tài nguyên thực hiện đăng ký, kê khai, tính và nộp thuế theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
Theo quy định tài Điều 14 Thông tƣ 156/2013/TT-BTC Quy định và hƣớng dẫn kê khai thuế tài nguyên cụ thể nhƣ sau:
* Hồ sơ khai thuế tài ngun (trừ dầu thơ, khí thiên nhiên):
Hồ sơ khai thuế tài nguyên tháng bao gồm:
- Tờ khai thuế tài nguyên mẫu số 01/TAIN (phụ lục 02); Tờ khai quyết toán thuế tài nguyên mẫu số 02/TAIN (phụ lục 03) ban hành kèm theo Thông tƣ 156/2013/TT- BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.
- Các tài liệu liên quan đến việc miễn, giảm thuế tài nguyên kèm theo (nếu có). * Thời hạn nộp tờ hồ sơ khai thuế tài nguyên:
- Tờ Khai thuế tài nguyên tháng: Chậm nhất là ngày ngày 20 của tháng tiếp theo. - Báo cáo quyết toán thuế tài nguyên năm: Chậm nhất là ngày thứ 90 (chín mƣơi), kể từ ngày kết thúc năm dƣơng lịch hoặc năm tài chính.
* Nơi nộp hồ sơ khai thuế tài nguyên
- Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thiên nhiên nộp hồ sơ khai thuế tài nguyên cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
- Tổ chức, cá nhân thu mua tài nguyên đăng ký nộp thuế tài nguyên thay cho tổ chức, cá nhân khai thác nhỏ lẻ thì thực hiện nộp hồ sơ khai thuế tài nguyên cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp cơ sở thu mua tài nguyên.
- Tổ chức đƣợc giao bán loại tài nguyên thiên nhiên bị bắt giữ, tịch thu thực hiện nộp hồ sơ khai thuế tài nguyên theo từng lần phát sinh cho Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế do Cục trƣởng Cục Thuế nơi bán tài nguyên quy định.
* Kê khai thuế tài nguyên theo phƣơng pháp khoán thực hiện theo hƣớng dẫn sau: Cách xác định số thuế tài nguyên phải nộp theo phƣơng pháp khoán cụ thể nhƣ sau: - Căn cứ vào tài liệu khai thuế của Hộ nộp thuế khoán về doanh thu, thu nhập, sản lƣợng, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, kết quả điều tra doanh thu thực tế,
- Đối với Hộ nộp thuế khốn hoạt động theo hình thức nhóm cá nhân kinh doanh, cơ quan thuế căn cứ thu nhập chịu thuế ấn định của nhóm, tỷ lệ phân chia thu nhập và khai thuế giảm trừ gia cảnh của từng thành viên để tính.
- Số thuế khoán đƣợc xác định cho từng quý và ổn định trong một năm.
- Trƣờng hợp Hộ nộp thuế khốn có thay đổi ngành nghề, quy mô kinh doanh hoặc quy mô, sản lƣợng khai thác tài ngun, khống sản thì cơ quan thuế điều chỉnh lại số thuế khốn và ổn định trong thời gian cịn lại của năm tính thuế.
d. Miễn, giảm thuế
Theo thông tư 152/2015/TT-BTC ban hành ngày 02 tháng 10 năm 2015 (có hiệu lực từ ngày 20 tháng 11 năm 2015)
- Ngƣời nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên đã kê khai, nộp thuế thì đƣợc xét miễn, giảm thuế
- Miễn thuế đối với hải sản tự nhiên.
- Miễn thuế đối với cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô do cá nhân đƣợc phép khai thác phục vụ sinh hoạt.
- Miễn thuế đối với nƣớc thiên nhiên dùng cho sản xuất thuỷ điện của hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất phục vụ sinh hoạt.
- Miễn thuế đối với nƣớc thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngƣ nghiệp, diêm nghiệp; nƣớc thiên nhiên do hộ gia đình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt.
- Miễn thuế đối với đất khai thác và sử dụng tại chỗ trên diện tích đất đƣợc giao, đƣợc thuê; đất khai thác để san lấp, xây dựng cơng trình an ninh, quân sự, đê điều.
- Trƣờng hợp khác đƣợc miễn, giảm thuế do Uỷ ban thƣờng vụ Quốc hội quy định.
6.1.2.2. Kế toán thuế tài nguyên
(1) Xác định thuế tài nguyên phải nộp:
Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Có TK 3336:
(2) Khi nộp thuế tài nguyên cho ngân sách Nhà nƣớc:
Nợ TK 3336
Có TK 111, 112
6.1.3. Thuế sử dụng đất nông nghiệp, phi nông nghiệp
6.1.3.1. Thuế sử dụng đất nông nghiệp
Theo Nghị quyết số 55/2010/QH12 ban hành ngày 24/11/2010 có hiệu lực ngày 01 tháng 01 năm 2011 quy định:
a. Ngƣời nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp nộp hồ sơ khai thuế sử dụng đất nơng nghiệp cho Chi cục thuế nơi có đất chịu thuế sử dụng đất nơng nghiệp (hoặcUỷ ban nhân dân xã, phƣờng, thị trấn nơi lập sổ thuế).
b. Hồ sơ khai thuế
- Tờ khai thuế dùng cho tổ chức theo mẫu 01/SDNN (phụ lục 04), tờ khai thuế dùng cho hộ gia đình, cá nhân theo mẫu 02/SDNN (phụ lục 05) ban hành kèm theo
Thông tƣ số156/2013/TT-BTC ban hành ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính
- Tờ khai thuế dùng cho đất trồng cây lâu năm thu hoạch một lần theo mẫu 03/SDNN.
c. Kê khai thuế
(1). Ngƣời nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp nộp hồ sơ kê khai thuế sử dụng đất
nơng nghiệp cho chi cục thuế nơi có đất chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp ; trƣờng hợp ngƣời nộp thuế ở xa Chi cục Thuế thì liên hệ với Đội thuế xã, phƣờng để nhận tờ khai và kê khai, nộp hồ sơ khai thuế sử dụng đất nông nghiệp cho Đội thuế xã, phƣờng, thị trấn .
(2). Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế sử dụng đất nông nghiệp:
- Đối với hộ gia đình, cá nhân sử dụng đất đã thuộc diện chịu thuế và có trong sổ bộ thuế của cơ quan thuế từ năm trƣớc thì khơng phải kê khai và nộp hồ sơ khai thuế sử dụng đất nông nghiệp của năm tiếp theo.
- Trƣờng hợp nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp cho diện tích trồng cây lâu năm thu hoạch một lần, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế là mƣời ngày kể từ ngày thu hoạch.
- Trƣờng hợp trong năm có phát sinh tăng, giảm diện tích chịu thuế sử dụng đất nơng nghiệp thì ngƣời nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là mƣời ngày kể từ ngày phát sinh tăng, giảm diện tích đất.
- Trƣờng hợp đƣợc miễn hoặc giảm thuế sử dụng đất nơng nghiệp thì ngƣời nộp thuế vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế sử dụng đất nông nghiệp cùng giấy tờ liên quan đến việc xác định miễn thuế, giảm thuế của năm đầu tiên và năm tiếp theo năm hết thời hạn miễn thuế, giảm thuế.
d. Miễn thuế, giảm thuế
* Đối tƣợng đƣợc miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp
(1). Miễn thuế sử dụng đất nơng nghiệp đối với tồn bộ diện tích đất nơng nghiệp
phục vụ nghiên cứu, sản xuất thử nghiệm; diện tích đất trồng cây hàng năm có ít nhất một vụ lúa trong năm; diện tích đất làm muối.
(2). Miễn thuế sử dụng đất nơng nghiệp đối với tồn bộ diện tích đất nơng nghiệp
đƣợc Nhà nƣớc giao cho hộ nghèo.
(3). Miễn thuế sử dụng đất nơng nghiệp đối với diện tích đất nơng nghiệp trong
hạn mức giao đất nông nghiệp cho các đối tƣợng sau đây:
(a) Hộ gia đình, cá nhân nơng dân đƣợc Nhà nƣớc giao đất để sản xuất nông nghiệp, bao gồm cả đất đƣợc thừa kế, cho tặng, nhận chuyển quyền sử dụng đất;
(b) Hộ gia đình, cá nhân là xã viên hợp tác xã sản xuất nông nghiệp đã nhận đất
giao khốn ổn định của hợp tác xã, nơng trƣờng quốc doanh, lâm trƣờng quốc doanh để sản xuất nông nghiệp theo quy định của pháp luật;
(c) Hộ gia đình, cá nhân là nông trƣờng viên, lâm trƣờng viên đã nhận đất giao khốn ổn định của nơng trƣờng quốc doanh, lâm trƣờng quốc doanh để sản xuất nông nghiệp theo quy định của pháp luật;
(d) Hộ gia đình, cá nhân sản xuất nơng nghiệp có quyền sử dụng đất nơng nghiệp góp
đất của mình để thành lập hợp tác xã sản xuất nơng nghiệp theo quy định của Luật hợp tác xã.
(1). Giảm 50% số thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu hàng năm đối với diện
tích đất nơng nghiệp vƣợt hạn mức giao đất nông nghiệp nhƣng không quá hạn mức nhận chuyển quyền sử dụng đất nơng nghiệp đối với hộ gia đình, cá nhân quy định tại khoản 3 Điều 1 của Nghị quyết này.
Đối với diện tích đất nơng nghiệp vƣợt hạn mức nhận chuyển quyền sử dụng đất nơng nghiệp thì phải nộp 100% thuế sử dụng đất nơng nghiệp.
(2). Đối với diện tích đất nông nghiệp mà Nhà nƣớc giao cho tổ chức kinh tế, tổ
chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị sự nghiệp và các đơn vị khác đƣợc quy định nhƣ sau:
(a) Giảm 50% số thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu hàng năm đối với diện
tích đất nơng nghiệp mà Nhà nƣớc giao cho tổ chức kinh tế, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị sự nghiệp và các đơn vị khác đang trực tiếp sử dụng đất để sản xuất nông nghiệp;
(b) Đối với diện tích đất nơng nghiệp mà Nhà nƣớc giao cho tổ chức kinh tế, tổ
chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị sự nghiệp và các đơn vị khác đang quản lý nhƣng không trực tiếp sử dụng đất để sản xuất nông nghiệp mà giao cho tổ chức, cá nhân khác nhận thầu theo hợp đồng để sản xuất nơng nghiệp thì thực hiện thu hồi đất theo quy định của Luật đất đai; trong thời gian Nhà nƣớc chƣa thu hồi đất thì phải nộp 100% thuế sử dụng đất nông nghiệp.
(3). Giảm 50% số thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu hàng năm đối với diện
tích đất nơng nghiệp mà Nhà nƣớc giao cho đơn vị vũ trang nhân dân quản lý sử dụng. e. Xác định thuế phải nộp
- Đối với tổ chức thì ngƣời nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp trong Tờ khai thuế sử dụng đất nơng nghiệp.
- Đối với hộ gia đình, cá nhân: căn cứ vào sổ thuế của năm trƣớc hoặc Tờ khai thuế sử dụng đất nông nghiệp, Chi cục thuế tính thuế, thơng báo nộp thuế theo mẫu 04/SDNN và gửi cho ngƣời nộp biết.
- Đối với thuế sử dụng đất nông nghiệp trồng cây lâu năm thu hoạch một lần, ngƣời nộp thuế tự xác định số thuế sử dụng đất nông nghiệp phải nộp. Trƣờng hợp không xác định đƣợc cơ quan thuế sẽ ấn định thuế và thông báo cho ngƣời nộp biết.
6.1.3.2. Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Theo Nghị định số 53/2011/NĐ-CP của chính phủ ban hành ngày 01/7/2011quy định chi tiết và hƣớng dẫn thi hành luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định.
(1). Ngƣời nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc
đối tƣợng chịu thuế quy định tại Điều 2 của Luật này.
(2). Trƣờng hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân chƣa đƣợc cấp Giấy chứng nhận
quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất (sau đây gọi chung là Giấy chứng nhận) thì ngƣời đang sử dụng đất là ngƣời nộp thuế.