CHƢƠNG 3 KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
3.1. Kế toán thuế giá trị gia tăng
3.1.2.1. Kế toán hàng hoá, dịch vụ mua vào
Các cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp và cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT khi mua, bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ, kê khai nộp thuế, quyết toán thuế sử dụng hoá đơn, chứng từ sau.
a. Chứng từ sử dụng.
- Hố đơn bán hàng thơng thƣờng Mẫu số: 02/GTTT3/001
- Hố đơn thu mua hàng nơng, lâm, thuỷ sản Mẫu số 06/TMH - 3LL
- Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào có hố đơn bán hàng, hoá đơn thu mua hàng nông, lâm, thuỷ sản Mẫu số: 05/GTGT
- Bảng kê hàng hố, dịch vụ mua vào khơng có hố đơn Mẫu số: 04/GTGT; - Tờ khai thuế GTGT Mẫu số 07A/GTGT; Mẫu số: 07B/GTGT
- Bảng quyết toán thuế GTGT Mẫu số: 12A/GTGT; 12B/GTGT - Sổ theo dõi thuế GTGT,...
b. Nguyên tắc hạch toán hàng hoá, dịch vụ mua vào.
- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp trên GTGT khi mua vật tƣ, hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định phản ánh giá mua là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào).
- Thuế GTGT đầu và khơng theo dõi trên tài khoản 133 mà tính vào giá trị vật tƣ, hàng hố mua vào.
- Không đƣợc khấu trừ hay hoàn thuế đối với đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp.
c. Phƣơng pháp hạch toán các nghiệp vụ hàng hoá, dịch vụ mua vào.
(1) Khi mua vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ dùng vào SXKD, kế toán phản ánh
giá mua vật tƣ, hàng hoá, dịch vụ là tổng giá thanh toán, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211... Giá mua có cả thuế GTGT
Có TK 111, 112, 331... Tổng giá thanh tốn
giá trị hàng hoá, vật tƣ mua vào là tổng giá thanh toán, ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642 - Giá mua có cả thuế GTGT
Có TK 111, 112, 331 - Tổng giá thanh toán
(3) Khi nhập khẩu vật tƣ, hàng hoá, thiết bị dùng vào hoạt động SXKD hoặc dùng
vào hoạt động sự nghiệp, chƣơng trình dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi,... đƣợc trang trải bằng nguồn kinh phí khác thì thuế GTGT phải nộp của hàng hố nhập khẩu đƣợc tính vào giá trị hàng hố mua vào, ghi:
Nợ TK 152, 156, 211,...
Có TK 33312 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK) Có TK 111, 112, 331,...
(4) Khi nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu và thuế nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu Nợ TK 33312 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112,..
(5) Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT khi xuất biếu
tặng, kế toán phản ánh doanh thu theo giá thanh tốn (giá đã có thuế GTGT), ghi: Nợ TK 641, 642,...
Nợ TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi Có TK 511
(6) Khi phát sinh các khoản chi nghiên cứu khoa học, nghiên cứu đổi mới công
nghệ, chi sáng chế, chi đào tạo nâng cao tay nghề cho công nhân, chi bảo vệ mơi trƣờng, chi cho lao động nữ,... kế tốn căn cứ vào chứng từ, hố đơn phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp theo giá thanh toán, ghi:
Nợ TK 642
Có TK 111, 112, 331,...
(7) Khi mua TSCĐ dùng vào SXKD kế toán phản ánh giá trị TSCĐ mua vào bao
gồm cả thuế GTGT đầu vào, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 111, 112, 331, 311,...
(8) Khi mua máy móc, thiết bị phải qua lắp đặt dùng vào SXKD kế toán phản ánh
giá trị máy móc, thiết bị mua vào bao gồm cả thuế GTGT đầu vào, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (TK 2411)
Có TK 111, 112, 331,...
(9) Khi nhập khẩu TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD, hoặc hoạt động sự nghiệp,
chƣơng trình dự án, hoạt động văn hố phúc lợi,... đƣợc trang trải bằng nguồn kinh phí khác thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu đƣợc tính vào giá trị của TSCĐ nhập khẩu, kế tốn ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu
Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu Có TK 111, 112, 331,...
(10) Khi nộp thế GTGT của hàng nhập khẩu và thuế nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK ) Nợ TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
Có TK 111, 112
(11) Khi mua thiết bị thông qua đầu tƣ XDCB, căn cứ vào hoá đơn mua hàng
hoá, dịch vụ, ghi:
Nợ TK 241- XDCB dở dang (TK2412) Có TK 111, 112, 331,...