CHƢƠNG 5 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
5.2. Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế TNCN
5.2.2. Kê khai thuế thu nhập cá nhân
a. Khấu trừ thuế thu nhập cá nhân
- Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ tiền lƣơng, tiền cơng của cá nhân có ký hợp đồng lao động, đƣợc tuyển dụng làm việc lâu dài, ổn định.
- Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ đầu tƣ vốn.
- Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán.
- Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ bản quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại. - Khấu trừ thuế đối với thu nhập từ trúng thƣởng.
- Khấu trừ thuế đối với cá nhân khơng cƣ trú có các khoản thu nhập chịu thuế. - Khấu trừ thuế đối với một số trƣờng hợp khác.
b. Khai thuế
(1) Khai thuế đối với tổ chức, cá nhân thu nhập thực hiện khấu trừ thuế
Tổ chức cá nhân trả các khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân thực hiện khấu trừ thuế có trách nhiệm khai thuế và nộp tờ khai cho cơ quan thuế hàng tháng, cụ thể nhƣ sau:
- Trƣờng hợp khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lƣơng, tiền cơng thì khai và nộp tờ khai theo mẫu.
- Trƣờng hợp khấu trừ thuế đối với thu nhập từ đầu tƣ vốn, chuyển nhƣợng chứng khốn, bản quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại, trúng thƣởng thì khai và nộp tờ khai theo mẫu.
- Trƣờng hợp khấu trừ đối với cá nhân khơng cƣ trú có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền cơng, thu nhập từ kinh doanh thì khai và nộp tờ khai theo mẫu.
Thời hạn nộp tờ khai thuế tháng chậm nhất là ngày 20 của tháng sau
Trƣờng hợp hàng tháng tổ chức, cá nhân trả thu nhập có tổng số thuế thu nhập cá nhân đã khấu trừ theo từng loại tờ khai thấp hơn 5 triệu đồng thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập đƣợc khai, nộp tờ khai thuế theo quý. Thời hạn nộp tờ khai thuế theo quý chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau.
(2) Khai thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cƣ trú có thu nhập từ kinh doanh (2a) Khai thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh đã thực hiện chế độ
kế tốn hóa đơn, chứng từ (nộp thuế theo kê khai)
- Khai tạm nộp thuế thu nhập cá nhân, quý: Cá nhân kinh doanh đã thực hiện đầy đủ chế độ kế tốn hóa đơn chứng từ, hàng quý phải tạm xác định thu nhập chịu thuế và kê khai số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp theo mẫu và nộp tờ khai cho Chi cục thuế trực tiếp quản lý cá nhân kinh doanh.
- Thời hạn nộp tờ khai chậm nhất là 30 ngày của tháng đầu quý sau
(2b) Khai thuế đối với cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán đƣợc doanh thu kinh
doanh, khơng hạch tốn đƣợc chi phí: hồ sơ khai thuế, căn cứ tính thuế, thời hạn nộp thuế đƣợc thực hiện nhƣ đối với cá nhân kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ. Riêng chi phí kinh doanh đƣợc xác định theo mức ấn định của cơ quan thuế
(2c) Khai thuế đối với cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện khơng
đúng chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ nộp thuế theo phƣơng pháp khoán thuế - Hồ sơ khai thuế.
Cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh khơng thực hiện ché độ kế tốn hoặc thực hiện không đúng chế độ kế tốn hóa đơn, chứng từ kê khai thuế theo năm (mỗi năm khai 01 lần).
- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là ngày 31 tháng 12 của năm trƣớc. Trƣờng hợp mới ra kinh doanh, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày bắt đầu kinh doanh.
- Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế là Chi cục thuế nơi cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh hoạt động kinh doanh.
(2d) Khai thuế đối với trƣờng hợp nhiều ngƣời cùng góp vốn, cùng tham gia kinh
doanh, cùng dứng tên trong một đăng ký kinh doanh kể cả trƣờng hợp cho thuê nhà, mặt bằng có đồng chủ sở hữu thực hiện đầy đủ chế độ kế tốn hóa đơn, chứng từ nộp thuế theo phƣơng pháp kê khai.
- Khai nộp thuế TNCN quý: cá nhân đại diện khai thuế tạm nộp quý theo mẫu số 08A/KK-TNCN. Doanh thu, chi phí tạm tính trong quý đƣợc xác định nhƣ đối với cá nhân kinh doanh đã thực hiện đúng chế độ kế tốn hóa đơn, chứng từ.
- Số thuế tạm nộp sẽ đƣợc tính riêng cho từng cá nhân kinh doanh phân bổ cho từng cá nhân, gia cảnh của từng cá nhân và biểu thuế.
- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế là ngày 30 của tháng đầu quý sau.
(3) Khai thuế TNCN đối với cá nhân cƣ trú có TN từ tiền lƣơng, tiền cơng
- Trƣờng hợp khai thuế tháng:
+ Cá nhân nhận TN từ tiền lƣơng, tiền công do các tổ chức, cá nhân trả từ nƣớc ngoài. + Các cá nhân là ngƣời Việt Nam có TN từ tiền lƣơng, tiền công do các tổ chức quốc tế, các Đại sứ quán, Lãnh sứ quán tại Việt Nam trả.
- Các cá nhân không thuộc trƣờng hợp trên không phải khai thuế tháng, - Hồ sơ khai thuế: tờ khai thuế theo mẫu 07/KK-TNCN.
- Nơi nộp thuế là Cục thuế nơi cá nhân cƣ trú.
(4) Khai thuế đối với cá nhân cƣ trú vừa có TN từ tiền lƣơng, tiền cơng vừa có
TN từ kinh doanh
Cá nhân cƣ trú vừa có TN từ tiền lƣơng, tiền cơng vừa có TN từ kinh doanh chỉ phải kê khai nộp thuế TN cá nhân đối với TN từ kinh doanh.
(5) Khai thuế đối với TN từ chuyển nhƣợng bất động sản
- Thời điểm khai thuế: cá nhân có TN từ chuyển nhƣợng bất động sản không phân biệt chịu thuế hay miễn thuế đều phải lập hồ sơ khai thuế TNCN và nộp cùng hồ sơ chuyển quyền sử hữu, quyền sử dụng bất động sản.
- Hồ sơ khai thuế:
+ Tờ khai thuế theo mẫu 11/KK-TNCN.
+ Bản sao giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, giấy tờ chứng minh quyền sở hữu nhà hoặc quyền sở hữu các cơng trình trên đất.
+ Hợp đồng chuyển nhƣợng bất động sản
(6) Khai thuế đối với TN từ hoạt động chuyển nhƣợng vốn
- Thời hạn kê khai: kê khai đồng thời với việc thực hiện các thủ tục chuyển quyền sở hữu phần vốn chuyển nhƣợng cho tổ chức, cá nhân khác theo quy định của pháp luật.
- Hồ sơ khai thuế:
+ Tờ khai thuế theo mẫu 12/KK-TNCN. + Hợp đồng chuyển nhƣợng vốn (bản sao).
+ Các chứng từ chứng minh chi phí liên quan đến việc xác định TN từ hoạt động chuyển nhƣợng vốn.
- Nơi nộp hồ sơ khai thuế là cơ quan quản thuế trực tiếp quản lý cơ sở kinh doanh có diễn ra giao dịch chuyển nhƣợng vốn hoặc Chi cục thuế nơi cá nhân chuyển nhƣợng vốn cƣ trú.
(7) Khai thuế đối với TN từ thừa kế, quà tặng
- Hồ sơ khai thuế:
+ Tờ khai thuế theo mẫu 14/KK-TNCN
+ Bản sao giấy tờ pháp lý chứng minh quyền đƣợc nhận thừa kế quà tặng
- Nơi nộp hồ sơ khai thuế là Chi cục thuế nơi cá nhân nhận thừa kế, quà tặng cƣ trú. - Thời hạn nộp là thời điểm thực hiện thủ tục chuyển quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng tài sản nhận thừa kế, quà tặng.
(8) Khai thuế đối với TN phát sinh từ nƣớc ngoài
- Thời điểm kê khai chậm nhất không quá 10 ngày kể từ khi phát sinh TN hoặc nhận đƣợc TN.
- Hồ sơ khai thuế:
+ Chứng từ trả TN từ nƣớc ngoài, chứng từ chứng minh đã nộp thuế ở nƣớc ngoài. - Nơi nộp hồ sơ thực hiện nhƣ khoản thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
- Thời hạn nộp là ngày cuối cùng của thời gian nộp hồ sơ khai thuế.
(9) Khai thuế đối với cá nhân cƣ trú có TN từ kinh doanh, tiền lƣơng, tiền cơng
trong trƣờng hợp số ngày có mặt tại Việt Nam tính trong năm dƣơng lịch đầu tiên là dƣới 183 ngày, nhƣng tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 193 ngày trở lên.
- Năm tính thuế thứ nhất: khai và nộp hồ sơ quyết toán chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày tính đủ 12 tháng liên tục.
- Năm tính thuế thứ hai: khai và nộp hồ sơ quyết toán chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dƣơng lịch.
Số thuế phải nộp trong năm thứ 2 sẽ đƣợc trừ cho phần thuế đã nộp trong năm thứ nhất tƣơng ứng thời gian trùng với năm tính thuế thứ 2.
Số thuế tính trùng đƣợc trừ vào năm thứ 2 đƣợc xác định nhƣ sau:
Số thuế tính trùng đƣợc
trừ
=
Số thuế phải nộp trong năm tính thuế thứ nhất
Số tháng
tính trùng 12