CHƢƠNG 5 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
5.2. Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế TNCN
5.2.4. Quyết toán thuế
* Tờ khai thuế TNCN theo mẫu 05/KK-TNCN ban hành kèm theo thông tƣ 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015.
Bảng 5.1. Tờ khai khấu trừ thuế thu nhập cá nhân
CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI KHẤU TRỪ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
(Áp dụng cho tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập từ tiền lương, tiền cơng)
[01] Kỳ tính thuế: Tháng……năm….. hoặc Q………năm ...…… [02] Lần đầu: [03] Bổ sung lần thứ:
[04] Tên ngƣời nộp thuế:……………………………………………..............................
[05] Mã số thuế: -
[06] Địa chỉ: ……………………………………................................................................ [07] Quận/huyện: ..................... [08] Tỉnh/thành phố: ........................................................ [09] Điện thoại:………………..[10] Fax:..........................[11] Email: ....................... [12] Tên đại lý thuế (nếu có):…..………………………...................................................
[13] Mã số thuế: -
[14] Địa chỉ: ………………………………………………………………………………. [15] Quận/huyện: ...................... [16] Tỉnh/thành phố: ........................................................ [17] Điện thoại: ........................ [18] Fax: .................. [19] Email: .................................... [20] Hợp đồng đại lý thuế: Số: .....................................Ngày:..............................................
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Mã chỉ tiêu Đơn vị tính Số ngƣời/ Số tiền 1
Tổng số ngƣời lao động: [21] Ngƣời
Trong đó: Cá nhân cƣ trú có hợp đồng lao động [22] Ngƣời
2 Tổng số cá nhân đã khấu trừ thuế [23]=[24]+[25] [23] Ngƣời
2.1 Cá nhân cƣ trú [24] Ngƣời 2.2 Cá nhân không cƣ trú [25] Ngƣời
3 Tổng thu nhập chịu thuế (TNCT) trả cho cá nhân
[26]=[27]+[28] [26] VNĐ
3.1 Cá nhân cƣ trú [27] VNĐ 3.2 Cá nhân không cƣ trú [28] VNĐ
Mẫu số: 05/KK-TNCN
(Ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính)
4 Tổng TNCT trả cho cá nhân thuộc diện phải khấu trừ
thuế [29]=[30]+[31] [29] VNĐ
4.1 Cá nhân cƣ trú [30] VNĐ 4.2 Cá nhân không cƣ trú [31] VNĐ
5 Tổng số thuế thu nhập cá nhân đã khấu trừ
[32]=[33]+[34] [32] VNĐ
5.1 Cá nhân cƣ trú [33] VNĐ 5.2 Cá nhân không cƣ trú [34] VNĐ
6
Tổng TNCT từ tiền phí mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác của doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập tại Việt Nam cho ngƣời lao động
[35] VNĐ
7
Tổng số thuế TNCN đã khấu trừ trên tiền phí mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác của doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập tại Việt Nam cho ngƣời lao động
[36] VNĐ
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật về những số liệu đã khai./.
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ
Họ và tên: …………………… Chứng chỉ hành nghề số:...........
.…,ngày ......tháng ….....năm …....
NGƢỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ
Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có)
* Các nguyên tắc lập tờ khai.
- Trên tờ khai phải ghi rõ tờ khai kê khai cho kỳ tính thuế nào, lần đầu hay bổ sung (từ mã số [01] đến mã số [03]).
- Các chỉ tiêu về thông tin định danh của ngƣời nộp thuế: Ngƣời nộp thuế phải ghi đầy đủ các thông tin cơ bản của ngƣời nộp thuế theo đăng ký thuế với cơ quan thuế vào các mã số từ mã số [04] đến mã số [11] của tờ khai nhƣ:
Mã số thuế: Ghi mã số thuế đƣợc cơ quan thuế cấp khi đăng ký nộp thuế.
Tên người nộp thuế: Khi ghi tên ngƣời nộp thuế phải ghi chính xác tên nhƣ tên
đã đăng ký trong tờ khai đăng ký thuế, không sử dụng tên viết tắt hay tên thƣơng mại.
Địa chỉ: Ghi đúng theo địa chỉ của ngƣời nộp thuế đã đăng ký với cơ quan thuế. Số điện thoại, số Fax và địa chỉ E-mail của ngƣời nộp thuế để cơ quan thuế có
thể liên lạc khi cần thiết.
Nếu có sự thay đổi các thông tin trên, ngƣời nộp thuế phải thực hiện đăng ký bổ sung với cơ quan thuế theo qui định hiện hành và kê khai theo các thông tin đã đăng ký bổ sung với cơ quan thuế.
Phần I: Nghĩa vụ khấu trừ thuế của tổ chức, cá nhân trả thu nhập Mã số [21]: Phản ánh tổng số ngƣời lao động.
Mã số [22]: Phản ánh số cá nhân cƣ trú có hợp đồng lao động. Mã số [23]: Phản ánh tổng số cá nhân đã khấu trừ thuế.
Mã số [23] = Mã số [24] + Mã số [25]
Mã số [24]: Phản ánh số lƣợng cá nhân cƣ trú đã khấu trừ thuế.
Mã số [25]: Phản ánh số lƣợng cá nhân không cƣ trú đã khấu trừ thuế. Mã số [26]:Phản ánh tổng thu nhập chịu thuế trả cho cá nhân.
Mã số [26] = Mã số [27] + Mã số [28]
Mã số [27]: Phản ánh tổng TNCT trả cho cá nhân cƣ trú có hợp đồng lao động. Mã số [28]: Phản ánh tổng TNCT trả cho cá nhân khơng cƣ trú có hợp đồng lao động. Mã số [29]: Phản ánh tổng TNCT trả cho cá nhân thuộc diện phải khấu trừ thuế. Mã số [30]: Phản ánh tổng TNCT trả cho cá nhân cƣ trú thuộc diện phải khấu trừ
thuế.
Mã số [31]: Phản ánh tổng TNCT trả cho cá nhân không cƣ trú thuộc diện phải
khấu trừ thuế.
Mã số [32]: Phản ánh tổng số thuế TNCN đã khấu trừ. Mã số [32] = Mã số [33] + Mã số [34]
Mã số [33]: Phản ánh số thuế TNCN đã khấu trừ cho cá nhân cƣ trú
Mã số [34]: Phản ánh số thuế TNCN đã khấu trừ cho cá nhân không cƣ trú. Mã số [35]: Tổng TNCT từ tiền phí mua Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt
buộc khác của doanh nghiệp, bảo hiểm không thành lập tại Việt Nam cho ngƣời lao động. Mã số [36]: Tổng số thuế TNCT đã khấu trừ trên tiền phí mua Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác của doanh nghiệp, bảo hiểm không thành lập tại Việt Nam cho ngƣời lao động.
Ví dụ: Trong tháng 12/2014 Bà Mai Lan có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công trong tháng là 40 triệu đồng và nộp các khoản bảo hiểm là: 8% bảo hiểm xã hội, 1,5% bảo hiểm y tế trên tiền lƣơng. Bà Mai Lan nuôi 2 con dƣới 18 tuổi, trong tháng Bà Mai Lan khơng đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học.
Giải:
Thuế thu nhập cá nhân tạm nộp trong tháng của Bà Mai Lan đƣợc tính nhƣ sau: - Thu nhập chịu thuế của Bà Mai Lan là 40 triệu đồng.
- Bà Mai đƣợc giảm trừ các khoản sau:
+ Giảm trừ gia cảnh cho 02 ngƣời phụ thuộc (2 con): 3,6 triệu đồng × 2 = 7,2 triệu đồng
+ Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế: 40 triệu đồng × (8% + 1,5%) = 3,8 triệu đồng Vậy tổng cộng các khoản đƣợc giảm trừ: 9 triệu đồng + 7,2 triệu đồng + 3,8 triệu đồng = 20 triệu đồng
=> Thu nhập tính thuế của Bà Mai là: 40 triệu đồng – 20 triệu đồng = 20 triệu đồng Số thuế TNCN phải nộp:
Cách 1: Tính theo từng bậc của Biểu thuế lũy tiến từng phần:
- Tính theo quy định tại : Phụ lục: 01/PL-TNCN (theo Thông tư 111/2013/TT-
BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính):
Bậc Thu nhập tính thuế /tháng Thuế suất Tính số thuế phải nộp Cách 1 Cách 2 1 Đến 5 triệu đồng (trđ) 5% 0 trđ + 5% TNTT 5% TNTT 2 Trên 5 trđ đến 10 trđ 10% 0,25 trđ + 10% TNTT trên 5 trđ 10% TNTT - 0,25 trđ 3 Trên 10 trđ đến 18 trđ 15% 0,75 trđ + 15% TNTT trên 10 trđ 15% TNTT - 0,75 trđ 4 Trên 18 trđ đến 32 trđ 20% 1,95 trđ + 20% TNTT trên 18 trđ 20% TNTT - 1,65 trđ 5 Trên 32 trđ đến 52 trđ 25% 4,75 trđ + 25% TNTT trên 32 trđ 25% TNTT - 3,25 trđ 6 Trên 52 trđ đến 80 trđ 30% 9,75 trđ + 30% TNTT trên 52 trđ 30 % TNTT - 5,85 trđ 7 Trên 80 trđ 35% 18,15 trđ + 35% TNTT trên 80 trđ 35% TNTT - 9,85 trđ
Bậc 1: Thu nhập tính thuế đến 5 triệu, thuế suất 5%: 5 triệu đồng × 5% = 0,25 triệu
Bậc 2: Thu nhập tính thuế trên 5 triệu đến 10 triệu, thuế suất 10%: (10 triệu - 5 triệu) × 10% = 0,5 triệu
Bậc 3: Thu nhập tính thuế trên 10 triệu đến 18 triệu, thuế suất 15%: (18 triệu - 10 triệu) × 15% = 1,2 triệu
=> Tổng số thuế Bà Mai phải tạm nộp trong tháng là: 0,25 triệu + 0,5 triệu + 1,2 triệu + 0,4 triệu = 2,35 triệu.
Cách 2: Số thuế phải nộp tính theo phƣơng pháp rút gọn:
- Thu nhập tính thuế trong tháng = 20 triệu đồng. Nhƣ vậy theo bảng phụ lục trên là thuộc bậc 4.
Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp nhƣ sau:
(20% x TNTT ) - 1,65 triệu = 20 triệu × 20% - 1,65 triệu = 2,35 triệu.
CÂU HỎI ÔN TẬP CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM
Anh (chị) hãy lựa chọn câu trả lời đúng nhất
Câu 1. Kỳ kê khai thuế thu nhập cá nhân đƣợc tính nhƣ thế nào?
A. Kê khai theo tháng, quý B. Kê khai theo tháng, năm C. Kê khai theo quý năm
D. Kê khai theo tháng, quý, năm
Câu 2. Một gia đình có 2 con nhỏ và một mẹ già khơng có thu nhập. Thu nhập của
ngƣời chồng là 21.000.000 đồng/tháng. Thu nhập của ngƣời vợ bị tàn tật là 450.000 đồng/tháng. Khoản giảm trừ bản thân là 9.000.000 đồng/ tháng, khoản giảm trừ gia cảnh là 3.600.000 đồng/ 1 ngƣời phụ thuộc/ tháng. Xác định thu nhập tính thuế bình qn một tháng là bao nhiêu?
A. 6.500.000 đồng B. 6.400.000 đồng C. 6.300.000 đồng D. Tất cả đáp án đều sai
Câu 3. Thuế suất đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản tại Việt Nam của cá
nhân không cƣ trú đƣợc xác định bằng bao nhiêu % trên giá chuyển nhƣợng? A. 1%
B. 2% C. 3%
D. 4%
Câu 4. Trong năm, anh Hải có thu nhập từ tiền lƣơng là 20 triệu đồng/tháng (sau khi
trừ BHXH, BHYT, BNTN) và tổng tiền thƣởng nhân ngày 30/4; 1/5; 2/9 trong năm là 5 triệu đồng. Anh Hải khơng có ngƣời phụ thuộc và không có khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo nào trong năm, thuế thu nhập cá nhân anh Hòa phải nộp là:
A. 600.000 đồng B. 400.000 đồng
C. Không phải nộp thuế D. Số khác
Câu 5. Thuế suất thuế thu nhập cá nhân từ thu nhập tiền lƣơng, tiền công theo biểu thuế luỹ tiến từng phần gồm:
A. 5 bậc B. 6 bậc C. 7 bậc D. 8 bậc
Câu 6. Thuế suất thuế thu nhập cá nhân theo biểu thuế luỹ tiến từng phần có bao nhiêu
bậc là những bậc nào?
A. 0%, 5%, 10%, 15%, 20%, 25%, 30% B. 5%, 10%, 15%, 20%, 25%, 30%, 35% C. 10%, 15%, 20%, 25%, 30%, 40%
D. Không chịu thuế, 0%, 5%, 10%, 15%, 20%, 25%
Câu 7. Thu nhập từ việc làm thêm giờ làm thêm đựơc miễn thuế khi:
A. Phần tiền lƣơng tiền công do làm ban đêm làm thêm giờ.
B. Phần tiền lƣơng tiền công làm thêm giờ nhƣng không lập bảng kê gửi cho cơ quan thuế. C. Cả A và B đều sai
D. Cả A và B đều đúng
Câu 8. Những khoản thu nhập chịu thuế nào không đƣợc trừ 10 triệu đồng trƣớc khi
tính thuế:
B. Thu nhập chịu thuế từ bản quyền
C. Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng D. Thu nhập từ đầu tƣ vốn
Câu 9. Kỳ tính thuế đối với cá nhân khơng cƣ trú:
A. Theo tháng B. Theo năm C. Theo quý
D. Từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với tất cả thu nhập chịu thuế
Câu 10. Thu nhập để tính thuế thu nhập cá nhân từ đầu tƣ vốn của cá nhân là:
A. Tiền lãi cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh vay
B. Lãi từ vốn góp sản xuất kinh doanh, cổ tức (kể cả nhận bằng cổ phiếu) C. Cả A và B đều đúng
D. Cả A và B đều sai
BÀI TẬP Bài 1.
Ông An là cá nhân cƣ trú làm việc tại cơng ty Bình Minh có thu nhập trong tháng 3/2015 nhƣ sau:
- Thu nhập từ tiền công tiền lƣơng tháng là 10 triệu đồng
- Trong tháng ông phải nộp các khoản bảo hiểm bắt buộclà 9,5% trên tiền lƣơng - Lãi từ tiền gửi ngân hàng công thƣơng nhận đƣợc 1,5 triệu đồng
- Cơng ty đóng cho ơng khoản bảo hiểm nhân thọ trị giá 8 triệu đồng - Thƣởng nhân dịp thành lập công tylà 3 triệu đồng
- Trong tháng trúng thƣởng xổ số là 200 triệu đồng
- Chuyển nhƣợng 1 lơ chứng khốn là 150 triệu đồng (giá vốn lơ chứng khốn là 120 triệu đồng ) chi phí chuyển nhƣợng là 3 triệu đồng.
Yêu cầu: Xác định số thuế thu nhập cá nhân mà ông phải nộp trong tháng 3 biết: ông nuôi
2 con nhỏ dƣới 18 tuổi đã đăng kí giảm trừ gia cảnh cho 1 đứa, vợ đang ở nhà nội trợ
Chị Hà công tác tại Hà Nam có thu nhập từ tiền lƣơng là 6 triệu đồng/tháng. Ngồi ra, chị cịn có thu nhập từ cho thuê nhà 10 triệu đồng /tháng (đƣợc biết tỷ lệ chịu thuế TNCN đối với hoạt động thuê nhà trong trƣờng hợp của chị đƣợc quy định là 37% trên doanh thu). Chị đăng ký giảm trừ gia cảnh cho con nhỏ 6 tuổi tại nơi có thu nhập từ tiền lƣơng.
Yêu cầu: Tính thuế thu nhập cá nhân của chị Hà trong năm 2015.(khơng phải tính
khoản trừ bảo hiểm và từ thiện)
Bài 3.
Trong tháng 1/2015, ơng Hải có phát sinh các thu nhập sau:
- Tiền lƣơng ông nhận đƣợc trên 26 ngày cơng là 8.000.000 đồng (ơng phải đóng các khoản bảo hiểm bắt buộc trên thu nhập là 5.000.000 đồng)
- Tiền thƣởng nhân dịp thành lập cơng ty là 2.000.000 đồng - Ơng bán 1 lơ chứng khốn thu đƣợc 50.000.000 đồng - Trúng thƣởng nhận đƣợc là 35.000.000 đồng
- Công ty có mua cho ơng 1 hợp đồng bảo hiểm nhân thọ trị giá 5.000.000 đồng
Yêu cầu: Xác định thuế thu nhập cá nhân ông Hải phải nộp trong tháng 1/2015
Biết rằng:
- Trong tháng ơng có đóng góp vào quỹ bảo trợ trẻ em thành phố là 5.000.000 đồng - Ơng ni 2 con nhỏ dƣới 18 tuổi (đã đăng ký giảm trừ gia cảnh cho 1 ngƣời con)
Bài 4.
Các khoản thu nhập ông An đƣợc hƣởng trong tháng 03/2015:
- Tiền lƣơng 13 triệu đồng (sau khi trừ đi các loại bảo hiểm bắt buộc). - Tiền thƣởng tết dƣơng lịch 2 triệu đồng
- Tiền thẻ taxi đi lại và tiền trợ cấp điện thoại hàng tháng 1 triệu đồng - Lãi tiền gửi ngân hàng là 4 triệu đồng
Yêu cầu: Tính số thuế thu nhập cá nhân ông An phải nộp trong tháng 03/2015.
Biết rằng: ông An đang nuôi 2 con nhỏ 10 tuổi và đã đăng ký giảm trừ gia cảnh cho 1 ngƣời con).
- Trụ sở tại số 1 Đông A, TP.Nam Định - Mã số thuế là: 0123456
- Điện thoại : 0350.3633234 - Fax: 0350.3633235
Trong tháng 02/2015 Khách sạn có trả lƣơng cho 45 lao động (có ký hợp đồng lao động). Trong đó: 40 ngƣời thu nhập từ các bộ phận bảo vệ, bếp và các phòng ban dƣới 4.000.000 đồng/tháng, số tiền tổng cộng là 175.000.000. Riêng 05 lao động tại
cơng ty có thu nhập đến mức chịu thuế và đăng ký giảm trừ gia cảnh nhƣ bảng sau: Đơn vị tính: Triệu đồng STT Họ và tên Thu nhập chịu thuế Trừ gia cảnh Thu nhập tính thuế Thuế phải nộp 1 Nguyễn Thị Hạnh 20,5 12,6 7,9 0,54 2 Lê Thị Thu 17 12,6 4,4 0,22 3 Mai Văn Phú 20 16,2 3,8 0,19 4 Đỗ Thị Cúc 14 16,2 0 5 Trần Văn Tuấn 16 9 7 0,45 Tổng của 05 người 87,5 66,6 23,1 1,4 1 …….. 2 ……… Tổng của 40 người 175 ∑ Tổng của 45 người 262,5 66,6 23,1 1,4 Yêu cầu:
1. Tính thuế khấu trừ đối với cá nhân ký cƣ trú có hợp đồng lao động. 2. Tính thuế khấu trừ đối với cá nhân không cƣ trú.
Biết: Trong tháng có 2 chun gia nƣớc ngồi đến làm việc cho dự án mở rộng
công ty với thời gian là 10 ngày, tiền lƣơng trả cho chuyên gia A là 7.000USD, chuyên gia B là 10.000 USD. Tỷ giá ngoại tệ 1USD = 21.000 đồng.
3. Tính thuế khấu trừ đối với cá nhân ký cƣ trú khơng có hợp đồng lao động.
Biết: Trong tháng cơng ty chi làm ngồi giờ cho anh Vũ Hải Anh (làm ở công ty
Trƣờng Tân) số tiền 1.100.000 đồng. Trong đó chi trả cho A 1.000.000 đồng và cấp chứng từ khấu trừ thuế là 100.000 đồng.
CHƯƠNG 6.
KẾ TỐN CÁC LOẠI THUẾ KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP KHÁC