Bảng 1 Sự khác biệt giữa kế tốn tài chính và kế tốn thuế
Bảng 1.3 Tờ khai trị giá tínhthuế hàng hố xuất khẩu
TỜ KHAI TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ HÀNG HỐ NHẬP KHẨU
Kèm theo tờ khai hàng hoá nhập khẩu HQ/2002-NK số ......./NK/....../......ngày...../...../20 Tờ số .............../..................tờ
Số lượng phụ lục tờ khai trị giá:……… tờ
HQ/2008-TGTT
1. Ngày xuất khẩu: Ngày tháng năm 200.....
ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG TRỊ GIÁ GIAO DỊCH
2. Ngƣời mua có đầy đủ quyền định đoạt, quyền sử dụng hàng hố sau khi nhập khẩu khơng ? Có Khơng 3. Việc bán hàng hay giá cả có phụ thuộc vào điều kiện nào dẫn đến việc không xác định đƣợc trị
giá của hàng hố nhập khẩu khơng ?
Có Khơng 4. Ngƣời mua có phải trả thêm khoản tiền nào từ số tiền thu đƣợc do việc định đoạt, sử dụng hàng
hố nhập khẩu khơng?
Nếu Có, có phải là khoản tiền khai báo tại tiêu thức 15 không ?
Có Khơng
Có Khơng 5. Ngƣời mua và ngƣời bán có mối quan hệ đặc biệt hay không ?
Nếu Có, nêu rõ mối quan hệ đó
Mối quan hệ đặc biệt có ảnh hƣởng đến trị giá giao dịch không ?
Có Khơng Có Khơng
PHẦN XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ
6. Số thứ tự mặt hàng trong tờ khai hàng hoá nhập khẩu
Mặt hàng số .................. Mặt hàng số ..................... Mặt hàng số ………….. Mặt hàng số ………… I. TR Ị G IÁ C Ơ
SỞ 7. 8. Giá mua ghi trên hoá đơn Khoản thanh toán gián tiếp
9. Khoản tiền trả trƣớc, ứng trƣớc, đặt cọc II . C Á C K H O Ả N P H Ả I C Ộ N G
10. Chi phí hoa hồng bán hàng/phí mơi giới 11. Chi phí bao bì gắn liền với hàng hố 12. Chi phí đóng gói
13. Các khoản trợ giúp ngƣời mua cung cấp miễn phí hoặc giảm giá:
a. Nguyên vật liệu, bộ phận cấu thành, phụ tùng, chi tiết tƣơng tự
b. Vật liệu, nhiên liệu, năng luợng tiêu hao c. Công cụ, dụng cụ, khuôn rập, khuôn đúc,
khuôn mấu chi tiết tƣơng tự
d. Bản vẽ thiết kế/kỹ thuật/triển khai, thiết kế mỹ thuật/thi công/mẫu, sơ đồ, phác thảo, sản phẩm và dịch vụ tƣơng tự 14. Tiền bản quyền, phí giấy phép
15. Tiền thu đƣợc phải trả sau khi định đoạt, sử dụng hàng hố
16. Chi phí vận tải, bốc xếp, chuyển hàng 17. Chi phí bảo hiểm hàng hoá
II I. CÁ C K H O Ả N Đ ƢỢC T R Ừ
18. Phí bảo hiểm, vận tải hàng hố trong nội địa
19. Chi phí phát sinh sau khi nhập khẩu 20. Tiền lãi phải trả do việc thanh toán tiền mua hàng
21. Các khoản thuế, phí , lệ phí phải trả 22. Khoản giảm giá
IV. TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ
23. Trị giá tính hải quan
= 7 + 8 + … + 17 – 18 – 19 – … – 22
24. Trị giá tính thuế bằng Đồng Việt Nam
25. Tôi xin cam đoan và chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật về những nội dung khai báo trên tờ khai này
Ngày... tháng... năm 200...
(Ngƣời khai hải quan ghi rõ họ tên, chức danh, ký, đóng dấu)
DÀNH RIÊNG CHO CÔNG CHỨC HẢI QUAN 26. Ghi chép của công
chức hải quan tiếp nhận tờ khai
(Ký, ghi rõ họ tên)
27. Ghi chép của công chức hải quan kiểm tra,
xác định giá trị tính thuế
(Ký, ghi rõ họ tên)
* Phƣơng pháp lập tờ khai trị giá tính thuế hàng hố nhập khẩu
Tờ khai trị giá đƣợc in trên 2 mặt giấy khổ A4, chữ đen, nền màu vàng có biểu tuợng hải quan in chìm.
Mặt trƣớc của tờ khai từ tiêu thức 1 đến tiêu thức 24 là phần khai báo dành riêng cho công chức hải quan ghi chép.
Mặt sau của tờ khai bao gồm tiêu thức 25, 26, 27. Tiêu thức 25 là phần khai báo của ngƣời khai hải quan. Tiêu thức 26, tiêu thức 27 dành riêng cho công chức hải quan ghi chép. Tờ khai trị giá đƣợc sử dụng để khai báo cho tối đa 08 mặt hàng. Các mặt hàng có các tiêu thức từ tiêu thức 1 đến tiêu thức 5 giống nhau đƣợc khai báo trên cùng một tờ khai trị giá. Nếu trong lơ hàng nhập khẩu có nhiều mặt hàng có các tiêu thức từ tiêu thức 1 đến tiêu thức 5 khơng giống nhau thì phải khai báo trên nhiều tờ khai trị giá.
Trƣờng hợp hàng hố nhập khẩu có trên 08 mặt hàng:
+ Ngƣời khai hải quan tự lập phụ lục tờ khai trị giá, đảm bảo đầy đủ các nội dung quy định tại mẫu HQ/2008-PLTG.
+ Trên tờ khai trị giá HQ/2008-TGTT: ngƣời khai hải quan không khai báo các tiêu thức từ tiêu thức 6 đến tiêu thức 24, các tiêu thức còn lại khai báo nhƣ hƣớng dẫn.
Trƣờng hợp có các chi phí liên quan đến nhiều mặt hàng khác nhau nhƣng các chứng từ liên quan không quy định cụ thể chi phí cho từng mặt hàng thì ngƣời khai hải quan phân bổ các chi phí đó theo tỷ lệ trị giá của từng mặt hàng trên tổng trị giá của lô hàng, trừ các khoản chi phí vận chuyển bảo hiểm đã đƣợc quy định cách phân bổ tại Thông tƣ hƣớng dẫn Nghi số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2007 của Chỉnh phủ quy định việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
Các chỉ tiêu trong phần khai báo trên tờ khai đƣợc ghi nhƣ sau:
PHẦN KHAI BÁO CỦA NGƢỜI KHAI HẢI QUAN
Tờ số... /...tờ (Phụ lục số../..tờ) ghi số thứ tự từng tờ khai trị giá (phụ lục tờ khai trị giá)/ tống số tờ khai trị giá (phụ lục tờ khai trị giá).
Ví dụ: Lơ hàng nhập khẩu cỏ 13 mặt hàng và khai báo trên 03 tờ khai trị giá; Tờ số..l./..3..tờ; Tờ số..2./..3..tờ; Tờ số..3./..3..tờ.
Số lƣợng phụ lục tờ khai trị giá: ghi số lƣợng phụ lục tờ khai trị giá đi kèm mỗi tờ khai trị giá.
Tiêu thức 1: Ghi ngày phát hành vận đơn.
ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG TRỊ GIÁ GIAO DỊCH Tiêu thức 2:
Khai báo CĨ nếu ngƣời mua có đầy đủ quyền định đoạt, quyền sử dụng hàng hoá sau khi nhập khẩu.
Khai báo KHÔNG nếu ngƣời mua khơng có đầy đủ quyền định đoạt, quyền sử dụng hàng hoá sau khi nhập khẩu.
Khai báo cố nếu việc bán hàng hay giá cả hàng hố có phụ thuộc vào một số điều kiện dẫn đến việc không xác định đƣợc trị giá của hàng hố cần xác định trị giá tính thuế.
Ví dụ: Vở và bút đƣợc đóng gói chung để bán lẻ. Ngƣởi mua và ngƣời bán thoả thuận đơn giá cho từng gói hàng để bán lẻ, vì vậy khơng thể xác định đƣợc đơn giá của từng mặt hàng bút, vở.
Khai báo KHÔNG nếu việc bán hàng hay giá cả của hàng hố khơng phụ thuộc vào bất kỳ điều kiện nào.
Tiêu thức 4:
Khai báo CÓ nếu sau khi bán lại, chuyển nhƣợng hoặc sử dụng hàng hoá ngƣời mua phải trả thêm khoản tiền từ số tiền thu đƣợc đo việc định đoạt hàng hoá nhập khầu
Nếu trên đây đã khai báo có thì khai báo tiếp khoản tiền đó có phải là khoản tiền nêu tại tiêu thức 15 hay khơng:
Khai báo KHƠNG, ngƣời khai hải quan sử dụng phƣơng pháp khác để xác định trị giá tính thuế.
khai báo CĨ, ngƣời khai hải quan tiếp tục khai báo trên tờ khai này.
Tiêu thức 5:
Khai báo CÓ nếu mối quan hệ đặc biệt giữa ngƣời mua và ngƣời bán thuộc một trong các trƣờng hợp quy định tại khoản 12 Điều 2 Nghị định 40/2007/ND-CP.
Khai báo mối quan hệ để có ảnh hƣởng đến giá giao dịch hay khơng.
Khai báo KHƠNG nếu mối quan hệ giữa ngƣời mua và ngƣời bán không thuộc một trong các trƣơng hợp quy định tại khoản 12 Điều 2 Nghị định 40/2007/NĐ-CP.
Trƣờng hợp mối quan hệ đặc biệt ảnh hƣởng đến giá cả, ngƣời khai hải quan sử dụng phƣơng pháp tiếp theo để xác định trị giá tính thuế.
PHẦN XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ Tiêu thức 6:
Không khai báo chi tiết tên hàng mà chỉ ghi số thứ tự của từng mặt hàng theo số thứ tự đã khai báo tại tiêu thức 17 tờ khai hàng hoá nhập khẩu (HQ/2002-NK) hoặc phụ lục tờ khai hàng hoá nhập khẩu.
I. TRỊ GIÁ GIAO DỊCH Tiêu thức 7:
Khai báo đơn giá ngun tệ.
Ví dụ 1: Hố đơn thƣơng mại thể hiện: I
Giá hoá đơn: 1000 USD/bộ CIF Hà Nội, khai báo tại tiêu thức 7. Phí giấy phép: 20 USD/bộ, khai báo tại tiêu thức 14.
Ví dụ 2: Hố đơn thƣơng mại thể hiện:
- Giá hoá đơn: 1000 USD/ bộ FOB Hà Nội, khai báo tại tiêu thức 7. - Chi phí vận chuyển (F) 100 USD/ bộ, khai báo tại tiêu thức 16. - Chi phí bảo hiểm (I) 7 USD/bộ, khai báo tại tiêu thức 17.
Trong ví dụ 1 giá ghi trên hố đơn thƣơng mại bao gồm cả phí vận chuyển, phí bảo hiểm thỉ khơng cần tách riêng các chi phí này ra để khai báo vào các tiêu thức 16 và tiêu thức 17.
Khai báo các khoản thanh toán gián tiếp quy định tại điểm C khoản 2 Mục I Phần II Thông tƣ hƣớng dẫn Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2007 của Chính phủ quy định về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu nếu nhƣ chúng chƣa bao trong giá mua ghi trên hoá đơn thƣơng mại (tiêu thức 7). Trƣờng hợp việc mua bán hàng hoá hay giá cả của hàng hoá phụ thuộc vào một hay một số điều kiện đă khai báo tại tiêu thức 3, nhƣng ngƣời mua có tài liệu khách quan, hợp lệ đổ xác định mức ảnh hƣởng bằng tiền của sự phụ thuộc đó, thì ngƣời khai hải quan khai báo khoản tiền đƣợc giảm do sự ảnh hƣởng đó tại tiêu thức này.
Ví dụ: Ngƣời xuất khẩu thoả thuận bán cho ngƣời nhập khẩu hàng hoá với mức giá giảm 1.000 USD/tổng trị giá lô hàng nếu ngƣời nhập khẩu chấp nhận mua kèm hàng hoá B, 1000 USD sẽ phải khai báo tại tiêu thức H tƣơng ứng với hàng hoá A, sau khi đã phân bồ đều cho lƣợng hàng hoá nhập khẩu A.
Tiêu thức 9:
Khai báo các khoản trả trƣớc, ứng trƣớc, đặt cọc liên quan đến việc mua hàng hoá nhập khẩu, nếu chúng chƣa bao gồm trong giá mua ghi trên hoá đơn thƣơng mại (tiêu thức 7).
II. CÁC KHOẢN PHẢI CỘNG Tiêu thức 10 đến tiêu thức 17:
Ngƣời khai hải quan đối chiếu với quy định tại khoản 1, khoản 2 Mục VII Phần II Thông tƣ hƣớng dẫn Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2007 của Chính phủ quy định vè việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu để kê khai.
Chỉ khai báo các khoản điều chỉnh cộng do ngƣời mua phải trả, liên quan đến hàng hoá nhập khẩu và chúng chƣa bao gồm trong giá mua ghi trên hoá đơn (tiêu thức 7).
Tiêu thức 14:
Trƣờng hợp tại thời điểm kê khai hải quan khơng xác định đƣợc tiền bản quyền, phí giấy phép để kê khai thì ghi vào ơ tƣơng ứng "Khai báo sau”
III. CẢC KHOẢN ĐƢỢC TRỪ Tiêu thức 18 đến tiêu thức 21:
Ngƣời khai hải quan đối chiếu với quy định tại khoản 1, khoản 3 Mục I Phần II Thông tƣ hƣớng dẫn Nghị định sổ 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2007 của
Chinh phủ quy định về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu để kê khai.
Chỉ khai báo các khoản điều chỉnh trừ nếu chúng đã bao gồm trong trị giá giao dịch( tiêu thức 7, tiêu thức 8, tiêu thức 9).
Tiêu thức 22:
Khoản giảm giá đƣợc phép khấu trừ phải đƣợc thực hiện trƣớc khi hàng lên phƣơng tiện vận chuyển ở nƣớc xuất khẩu hàng hoá và đƣợc thành văn bản nộp cùng với tờ khai hải quan hàng hoá nhập khâu.
Ngƣời khai hải quan có trách nhiệm khai báo khoản giảm giá kê khai trị giá.
Tiêu thức 23:
Đƣợc xác định bằng tổng các tiêu thức từ 7 đến 17 và trừ đi các tiêu thức từ 8 đến 22.
Tiêu thức 24:
Trị giá tính thuế của một đơn vị hàng hố bằng đơn vị tiền Việt đƣợc xác định bằng phép nhân giữa tiêu thức 23 trên tờ khai trị giá và tínhthuế tại tiêu thức 15 tờ khai HQ/2002-NK.
Tiêu thức 25:
Ngƣời khai hải quan ghi rõ ngày, tháng, năm khai báo; ký và ghi tên, chức danh, đóng dấu đơn vị.
Ví dụ:
Tại doanh nghiệp Long Hải có tình hình sau (Đơn vị tính: đồng)
1. Xuất kho một lơ hàng chuyển đi xuất khẩu theo trị giá xuất 600.000.000 đồng, giá bán 50.000 USD (FOB - Hải Phịng). Hàng đã hồn thành thủ tục xuất khẩu. Thuế suất thuế xuất khẩu 5% đã nộp bàng tiền mặt. Tỷ giá giao dịch: 22.000 VND/USD.
2. Nhập khẩu một lơ hàng có trị giá ghi nhận trên hố đơn thƣơng mại do bên bán cấp là 120.000 USD. Thuế suất thuế nhập khẩu 20%,thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu 10%. Giá tính thuế nhập khẩu là giá trên hợp đồng thƣơng mại. Tỷ giá thực tế 22.000 VND/USD.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên.
Giải: Đơn vị tính: đồng
Kế toán hạch toán nhƣ sau:
1. a. Nợ TK 632 600.000.000 Có TK 1561 600.000.000
b. Nợ TK 131 1.100.000.000 Có TK 511 1.100.000.000 c. Nợ TK 511 50.000.000 Có TK 3333 50.000.000 d. Nợ TK 3333 50.000.000 Có TK 1111 50.000.000 2. a. Nợ TK 156 2.640.000.000 Có TK 331 2.640.000.000 b. Nợ TK 156 528.000.000 Có TK 3333 528.000.000
CÂU HỎI ÔN TẬP CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM
Anh (chị) hãy lựa chọn câu trả lời đúng nhất
Câu 1. Một công ty nhập khẩu 1.200 tủ lạnh. Giá mua tại cửa khẩu nƣớc xuất khẩu là
200USD/cái. Chi phí vận tải, bảo hiểm cho cả lô hàng là 5.000 USD. Tỷ giá 22.000VNĐ = 1USD. Thuế suất thuế nhập khẩu tủ lạnh là 15%. Xác định thuế nhập khẩu của lô hàng trên.
A. 984.000.000 đồng B. 1.004.500.000 đồng C. 785.000.000 đồng
D. Khơng có đáp án nào đúng.
Câu 2. Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu là:
A. Giá chƣa có thuế GTGT
B. Giá chƣa có thuế GTGT, đã có thuế TTĐB C. Giá chƣa có thuế GTGT, đã có thuế NK
D. Giá nhập khẩu tại cửa khẩu + thuế NK (nếu có) + thuế TTĐB (nếu có)
Câu 3. Thuế suất 0% áp dụng với:
C. Vận tải quốc tế
D. Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan
Câu 4. Xác định thuế nhập khẩu phải nộp, kế toán định khoản:
A. Nợ TK 642/có TK 3333 B. Nợ TK 632/có TK 3333 C. Nợ TK 3333/có TK 111 D. Nợ TK 511/có TK 3333
Câu 5. Hàng tạm nhập tái xuất là
A. Hàng hóa, dịch vụ từ nƣớc ngồi đƣa vào Việt Nam rồi sau đó lại đƣa ra khỏi Việt Nam mà không làm thủ tục xuất nhập khẩu
B. Hàng hóa, dịch vụ từ nƣớc ngoài đƣa vào Việt Nam rồi sau đó đƣa ra khỏi Việt Nam và có làm thủ tục xuất nhập khẩu
C. Hàng hóa, dịch vụ làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam rồi sau đó làm thủ tục xuất khẩu để bán sang một nƣớc khác
D. Hàng hóa, dịch vụ của Việt Nam tạm gửi ở kho ngoại quan để chuẩn bị xuất khẩu
Câu 6. Trị giá tính thuế của hàng hóa nhập khẩu theo trị giá giao dịch bao gồm?
A. Các khoản điều chỉnh tăng B. Các khoản điều chỉnh giảm C. Trị giá giao dịch
D. Tất cả đều đúng
Câu 7. Công ty Khánh Duy ủy thác cho công ty Hà Thái để nhập khẩu một lô hàng từ
nhà sản xuất Thái Thụy ở Mỹ. Đối tƣợng nộp thuế nhập khẩu ở trƣờng hợp này là: A. Công ty Khánh Duy
B. Công ty Hà Thái
C. Nhà sản xuất Thái Thụy
D. Công ty Khánh Duy và công ty Hà Thái cùng chịu
Câu 8. Doanh nghiệp Phƣơng Anh nhận uỷ thác xuất khẩu hàng hoá cho doanh nghiệp
500 triệu đồng. Hoa hồng uỷ thác (chƣa có thuế GTGT): 5%. Giá tính thuế giá trị gia tăng là: A. 500 triệu đồng B. 250 triệu đồng C. 25 triệu đồng D. 50 triệu đồng BÀI TẬP Bài 1.
Tài liệu tại Công ty X trong tháng 10 năm 2015 nhƣ sau:
1. N.gày 2/10 doanh nghiệp nhập khẩu 500 chiếc ti vi mua của Công ty LG Thái Lan với giá tại cửa khẩu nhập là 500$/chiếc trong đó bao gồm chi vận tải và bảo hiểm