Sơ đồ 1 2 Kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Sơ đồ 1.6 Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
1.2.2.3.Kếtoỏn chi phớ quản lý kinh doanh
a. Khỏi niệm
Theo Điều 64Thụng tư 133/2016/TT-BTC: Chi phớ quản lý kinh doanh bao gồm chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Chi phớ bỏn hàng:
quảng cỏo sản phẩm, hoa hồng bỏn hàng, chi phớ bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ (trừ hoạt động xõy lắp), chi phớ bảo quản, đúng gúi, vận chuyển,...
Chừng từkếtoỏn
Húa đơn GTGT, phiếu chi, giấy thanh toỏn tạmứng, bảng lương, cỏc khoản trớch theo lương, cỏc chứng từliờn quan khỏc.
Tài khoản sửdụng
Kếtoỏn sửdụng tài khoản 6421 “Chi phớ bỏn hàng”
Chi phớ bỏn hàng bao gồm: Chi phớ nhõn viờn, chi phớ vật liệu, bao bỡ, chi phớ dụng cụ, đồ dựng, chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ bảo hành, chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc.
Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Chi phớ quản lý doanh nghiệp là: cỏc chi phớ quản lý chung của doanh nghiệp gồm cỏc chi phớ về lương nhõn viờn bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp,...); bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhõn viờn quản lý doanh nghiệp; chi phớ vật liệu văn phũng, cụng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dựng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuờ đất, thuếmụn bài; khoản lập dự phũng phải thu khú đũi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, chỏy nổ...); chi phớ bằng tiền khỏc (tiếp khỏch, hội nghị khỏch hàng...).
Chứng từkếtoỏn
Chứng từkế toỏn bao gồm: Húa đơn tiền điện nước, húa đơn GTGT, phiếu chi, biờn lai nộp tiền, bảng lương, cỏc khoản trớch theo lương, bảng tớnh và phõn bổ khấu hao, cỏc chứng từliờn quan khỏc, giấy thanh toỏn tạmứng.
Tài khoản sửdụng
Kếtoỏn sửdụng tài khoản 6422 “Chi phớ quản lý doanh nghiệp”
chi phớ dựphũng, chi phớ dịch vụmua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc.
1.2.2.4. Kếtoỏn chi phớ khỏc
a. Khỏi niệm
Theo Điều 66 Thụng tư 133/2016/TT-BTC: Chi phớ khỏc là những khoản chi phớ phỏt sinh do cỏc sựkiện hay cỏc nghiệp vụriờng biệt với hoạt động thụng thường của cỏc doanh nghiệp, bao gồm:
Chi phớ thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ (gồm cả chi phớ đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bỏn hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ được ghi giảm chi phớ thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ; Chờnh lệch giữa giỏ trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phớ đầu tư xõy dựng tài sản đồng kiểm soỏt; Giỏ trị cũn lại của TSCĐ bị phỏ dỡ; Chờnh lệch lỗ do đỏnhgiỏ lại vật tư, hàng hoỏ, TSCĐ đưa đi gúp vốn vào cụng ty con, cụng ty liờn doanh, đầu tư vào cụng ty liờn kết, đầu tư dài hạn khỏc; Tiền phạt phải trảdo vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chớnh; Cỏc khoản chi phớ khỏc.
b. Tài khoản sử dụng
Kếtoỏn sửdụng tài khoản 811 “Chi phớ khỏc”.
c. Chứng từ kế toỏn
Chứng từ kế toỏn bao gồm: Biờn bản vi phạm hợp đồng, biờn bản thanh lý TSCĐ, biờn lai nộp thuế, phiếu chi.
Sơ đồ1.8: Kếtoỏn chi phớ khỏc.
1.2.2.5. Kếtoỏn chi phớ thuếTNDN
a. Khỏi niệm
Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được tớnh trờn thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Chi phớ thuếthu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phớ thuếthu nhập doanh nghiệp hoón lại phỏt sinh trong năm làm căn cứ xỏc định kết quảhoạt động kinh doanh sau thuếcủa doanh
b. Phương phỏp xỏc định thuế TNDN
ThuếTNDN phải nộp = Thu nhập tớnh thuếì Thuếsuất thuếTNDN
c. Tài khoản sử dụng
Kếtoỏn sửdụng tài khoản 821 “Chi phớ thuếthu nhập doanh nghiệp”
d. Chứng từ kế toỏn
Chứng từ kế toỏn bao gồm: Tờ khai tạm tớnh thuế TNDN hàng quý, tờ khai tự quyết toỏn thuế TNDN năm, bỏo cỏo quyết toỏn thuế TNDN, bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, biờn lai nộp thuếvà cỏc chứng từliờn quan khỏc.
e. Phương phỏp hạch toỏn
Sơ đồ1.9: Kếtoỏn chi phớ thuếTNDN.
1.2.3. Kếtoỏn xỏcđịnh kết quảkinh doanh
a. Phương phỏp xỏc định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh được biểu hiện qua chỉ tiờu lợi nhuận thuần của hoạt động kinh doanh.
- Kết quảhoạt động kinh doanh được xỏc định như sau:
Doanh thu thuần
vềBH&CCDV = Tổng doanh thu BH&CCDV trong kỳ - Cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Lợi nhuận gộp
vềBH&CCDV
=
Doanh thu thuần
vềBH&CCDV
- Giỏ vốn hàng bỏn
- Kết quảhoạt động khỏc được xỏc định như sau:
Lợi nhuận khỏc = Thu nhập khỏc–Chi phớ khỏc
- Kết quả kinh doanh trước thuế được xỏc định như sau:
Lợi nhuận trước thuế= Lợi nhuận từhoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khỏc
- Kết quảkinh doanh sau thuế TNDN được xỏc định như sau:
Lợi nhuận sau thuế= Lợi nhuận trước thuế- Chi phớ thuếTNDN
b. Tài khoản sử dụng
Kếtoỏn sửdụng tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”
c. Chứng từ, sổ sỏch kế toỏn
Cuối năm tài chớnh, kế toỏn trưởng tiến hành tập hợp tất cả sổ sỏch, chứng từ, số liệu liờn quan đến doanh thu và chi phớ phỏt sinh trong kỳ của doanh nghiệp để xỏc định kết quả kinh doanh cho năm tài chớnh đú. Toàn bộ doanh thu, chi phớ sẽ đượckết chuyển vào tài khoản 911 (xỏc định kếtquả kinh doanh).
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp về BH&CCDV + Doanh thu hoạt động tài chớnh - Chi phớ hoạt động tài chớnh - Chi phớ quản lý kinh doanh
d. Phương phỏp hạch toỏn
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CễNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CễNG TY CỔ
PHẦN XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI HƯƠNG ĐỒNG
2.1. Tổng quan về Cụng ty Cổ phần xõy dựng thương mại Hương Đồng
2.1.1. Lịch sửhỡnh thành và phỏt triển của Cụng ty
-Tờn đầy đủ: Cụng ty Cổphần xõy dựng thương mại Hương Đồng.
- Mó sốthuế: 2901569532 Điện thoại: 0383857847
-Địa chỉ: xúm MỹTrung, xó Hưng Lộc, thành phốVinh, Tỉnh NghệAn.
-Đại diện phỏp luật: Phạm Văn Đồng.
- Ngày cấp giấy phộp: 27/08/2012, ngày hoạt động: 31/08/2012( Đó hoạt động 7 năm), tại thành phốVinh- NghệAn và cỏc tỉnh miền Trung.
Tổng số vốn kinh doanh của Cụng ty là 1.900.000.000 đồng (Một tỷ chớn trăm triệu đồng chẵn).Đại diện phỏp nhõn ụng: Phạm Văn Đồng -Giỏm đốc Cụng ty.
Thành viờn gúp vốn: ễng Phạm Văn Đồng giỏ trị vốn gúp vốn 1.500.000.000 đồng chiếm 79%, ễng Lờ Duy Lai giỏ trị vốn gúp 200.000.000 đồng chiếm 10,5% và ụng Hoàng Quốc Việt gớa trị gúp vốn 200.000.000 đồng chiếm 10,5% ( theo quy định điều lệcủa cụng ty).
Trong những năm gần đõy, Cụng ty đó đạt được những bằng khen do UBND huyện Hưng Nguyờn đó trao tặng:
UBND huyện tặng giấy khen cú thành tớch trong cụng tỏc thu ngõn sỏch năm 2017. UBND huyện tặng giấy khen đó cú thành tớch trong đúng gúp vào sự nghiệp phỏt triển kinh tếxó hội huyệnHưngNguyờn.
2.1.2. Chức năng, nhiệm vụ, mục tiờu và lĩnh vực hoạt động của Cụng ty
chuyờn xõy dựng nhà cỏc loại, cỏc cụng trỡnh cụng ớch, buụn bỏn vật liệu, cho thuờ mỏy múc thiết bị.
Tổ chức đầu tư và phỏt triển hệ thống cơ sở vật chất kỹ thuật để đảm bảo xõy dựng cỏc cụng trỡnh cú chất lượng với giỏ thành hợp lý mang lại hiệu quả kinh doanh cho Cụng ty và đặc biệt là giảm thiểu đến mức thấp nhất ảnh hưởng của việc sản xuất tới mụi trường.
2.1.2.2. Nhiệm vụ
Cung cấp cỏc sản phẩm cú chất lượng để phục vụ cho việc xõy dựng, khụng ngừng cải tiến kỹthuật cụng nghệ, phỏt huy hiệu quảsản xuất kinh doanh, giữvững uy tớn của Cụng ty trờn thị trường.
Sử dụng cú hiệu quả nguồn vốn của cổ đụng, HĐKD theo đỳng ngành nghề đó ghi trong giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp. Tổchức cụng tỏc kếtoỏn, lập và nộp bỏo cỏo tài chớnh trung thực, chớnh xỏc, đỳng thời hạn quy định của phỏp luật.
Kờ khai và nộp đầy đủ cỏc loại thuế theo quy định của phỏp luật, thực hiện đỳng cỏc chớnh sỏch về lao động; chỳ trọng chăm lo, cải thiện đời sống vật chất và tinh thần cho cỏn bộ, cụng nhõn viờn của Cụng ty.
2.1.2.3. Mục tiờu hoạt động
Xõy dựng và phỏt triển Cụng ty Cổphần xõy dựng thương mại Hương Đồng luụn là đơn vị hàng đầu của Tỉnh vềviệc cung cấp thiết bị, vật liệu cho cỏc cụng trỡnh dõn dụng và cụng nghiệp làm ngành nghềchớnh.
2.1.2.4. Lĩnh vực hoạt động
Xõy dựng nhà cỏc loại, xõy dựng cụng trỡnhđường sắt và đường bộ, xõy dựng cụng trỡnh cụng ớch, xõy dựng cụng trỡnh kỹthuật khỏc, phỏ dỡ, chuẩn bịmặt bằng.
Buụn bỏn vật liệu, thiết bịlắp đặt khỏc trong xõy dựng, vận tải hàng húa bằng đường bộ, cho thuờ mỏy múc, thiết bị và đồdựng hữu hỡnh khỏc.
Bảng 2.1-phõn tớch tỡnh hỡnh tài sản, nguồn vốn của Cụng ty
Chỉ tiờu Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Chờnh lệch 2017/2016 Chờnh lệch 2018/2017
Giỏ trị % Giỏ trị % Giỏ trị % Giỏ trị % Giỏ trị %
I. Tiền và cỏc khoản tương đương tiền 30,094,236 0.6784 394,101,566 8.05 2,535,892,049 36.97 364,007,330 1,209.56 2,141,790,483 543.46 III. Cỏc khoản phải thu 1,882,192,369 42.427 2,008,968,185 41.05 2,734,865,786 39.87 126,775,816 6.74 725,897,601 36.13 IV. Hàng tồn kho 564,775,029 12.731 937,871,527 19.17 276,700,779 4.03 373,096,498 66.06 (661,170,748) (70.50) V. Tài sản cố định 1,933,785,916 43.59 1,522,619,780 31.12 1,286,400,614 18.75 (411,166,136) (21.26) (236,219,166) (15.51) VIII. Tài sản khỏc 25,482,565 0.5744 29,877,298 0.61 25,707,924 0.37 4,394,733 17.25 (4,169,374) (13.95) TỔNG TÀI SẢN 4,436,330,115 100 4,893,438,356 100 6,859,567,152 100.00 457,108,241 10.30 1,966,128,796 40.18 I. Nợphải trả 3,004,750,233 67.731 1,761,858,474 36.00 3,791,908,489 55.28 (1,242,891,759) (41.36) 2,030,050,015 115.22 II. Vốn chủsỡhữu 1,431,579,882 32.269 3,131,579,882 64.00 3,067,658,663 44.72 1,700,000,000 118.75 (63,921,219) (2.04) TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 4,436,330,115 100 4,893,438,356 100.00 6,859,567,152 100.00 457,108,241 10.30 1,966,128,796 40.18
Qua bảng số liệu phõn tớch ta thấy: Cỏc chỉ tiờu trờn bảng bỏo cỏo tài chớnh của Cụngty đều cú xu hướng biến động. Tỡnh hỡnh tài sản năm2017 so với năm2016tăng 10,3%, cũn năm 2017 đến năm 2018 cú biến động tốt cú xu hướng tăng mạnh với tốc độ tăng là 40,18%. Nguyờn nhõn tăng là do cỏc khoản tiền và tương đương tiền, cỏc khoản phải thu, hàng tồn kho tăng lờn, cụthể:
Cỏc khoản tiền và tương đương tiền tăng năm 2017 tăng so với 2016 tăng với tốc độ cực mạnh là 1209,56%, 2017 (theo thuyết minh BCTC thỡ chỉ tiờu này chủ yếu là tăng về tiền mặt tăng từ 390.718.898 đồng lờn đến 2.070.647.628 đồng). Sang đến năm 2018 con số này tăng lờn rất mạnh cú giỏ trị là 2.535.892.049 đồng tương ứng tăng 543,46%. Do doanh nghiệp đang cú xu hướng mởrộng quy mụ kinh doanh.
Là một doanh nghiệp chủ yếu là hoạt động thương mại nhưng số tiền mặt mà doanh nghiệp nắm giữ so với tổng số vốn đầu tư là rất lớn. Đõy là điều khụng tốt doanh nghiệp sẽbỏqua nhiều cơ hội về đầu tư hay bị ứ đọng vốn vỡ vậy nờn giữ tiền mặt ởmức hợp lý.
Ngoài ra cỏc khoản phải thu mỗi năm đều chiếm cơ cấu lớn trong tổng tài sản. Năm 2017 so với năm 2016 tăng với tốc độ nhẹ là 6,74%,năm 2017 so với năm 2018 tăngvới tốc độ tăng lờn đến 36,13%. Khoản phải thu khỏch hàng cú xu hướng tăng lờn là chủ yếu.Điều này cũng đỳng, khi doanh nghiệp đang cú xu hướng mở rộng quy mụ với mức doanh thu đang tăng lờn. Nhưng nếu tỡnh trang này kộo dài thỡ đú là điều khụng tốt, tỡnh trạng doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn, ảnh hưởng của việc khụng thu hồi được cỏc khoản cụng nợ này đến tài chớnh của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến sức cạnh tranh và mởrộng thịphần của Cụng ty.
Trong khi đú, khoản mục hàng tồn kho năm 2017 so với 2016 tăng 66%, nhưng năm 2018 lại giảm xuống là 70,5% so với năm 2017. Điều này cho thấy, doanh nghiệp ngày càng bỏn được hàng.
Nhỡn chung, tổng tài sản tăng cho thấytỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty hoạt động tương đối tốt, Cụng ty đang cú xu hướng mở rộng việc kinh doanh, nhằm nõng cao
Nguồn vốn của Cụng ty bao gồm 2 khoản mục là: Nợ phải trảvà vốn chủsở hữu. Tổng nguồn vốn của Cụng ty cú xu hướng tăng qua 3 năm. Nguyờn nhõn tăng năm 2017 tăng 2016 là do vốn chủsởhữu tăng với tốc độcực mạnh là 118,75%. Năm 2018 khoản mục này tăng lờn là do nợphải trả tăng 115,22%.
Nợ phải trả cú xu hướng tăng cụ thể: Từ năm 2017 đến năm 2018 nợ phải trả tăng với tốc độ rất mạnh là 115,22%. Nguyờn nhõn là do phải trả người bỏn tăng 253,42%, thuế và cỏc khoản phải nộp nhà nước tăng 684,32 %, người mua trả tiền trước tăng964,89%, phải trả người lao động tăng58,2%. Nợ càng lớn sẽcàng tốt nếu doanh nghiệp vẫn duy trỡ uy tớnđối với nhà cung cấp. Việc gia tăng vốn chiếm dụng từ nhà cung cấp hoặc bờn mua ứng trước sẽ giảm bớt ỏp lực chi phớ và đi vay từ ngõn hàng.
Tuy nhiờn, tăng quỏ mức cỏc khoản phải trả và kộo dài kỳ hạn của cỏc khoản phải trảcũng là dấu hiệu xấu về khả năng chi trả, thanh toỏn cỏc khoản nợ của doanh nghiệp. Cũn vềvốn chủsỡhữunăm 2017 tăng so với 2016 là 118%. Nguyờn nhõn là do chủsở hữu tăng nguồn vốn đểmởrộng việc kinh doanh.
Bảng 2.2-Phõn tớch tỡnh hỡnh kinh doanh của Cụng ty
Chỉ tiờu
Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Chờnh lệch 2017/2016 Chờnh lệch 2018/2017
Giỏ trị Gớa trị Gớa trị (+/-) % (+/-) %
1.Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 1.874.547.305 2.744.907.119 6.195.885.921 870.359.814 46,43 3.450.978.802 125,72
2. Doanh thu thuầnvề bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 1.874.547.305 2.744.907.119 6.195.885.921 870.359.814 46,43 3.450.978.802 125,72
3. Gớa vốn hàng bỏn 1.443.336.462 2.156.316.384 5.618.758.058 712.979.922 49,40 3.462.441.674 160,57
4. Lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 431.210.843 588.590.735 577.127.863 157.379.892 36,50 (11.462.872) (1,9)
4. Doanh thu hoạt động tài chớnh 158.917 40.905 21.067 (118.012) (74,26) (19.838) (48,50)
5. Chi phớ tài chớnh 114.163.546 94.556.541 132.485.132 (19.607.005) (17,17) 37.928.591 40,11
6. Chi phớ quản lý kinh doanh 527.510.600 492.641.430 444.664.338 (34.869.170) (6,61) (47.977.092) (9,74) 7. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (210.304.386) 1.433.669 211.738.055 (100,68) (1.433.669) (100,00)
8. Thu nhập khỏc 136.363.636 (136.363.636) (100,00)
9. Chi phớ khỏc 186.033.188 1.433.669 63.921.219 (184.599.519) (99,23) 62.487.550 4358,58
10. Lợi nhuận khỏc (49.669.482) (1.443.669) (63.921.219) 48.225.813 (97,09) (62.477.550) 4327,69
11. Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế (259.973.868) (63.921.219) 259.973.868 (100,00) (63.921.219) 13. Lợi nhuận sau thuế TNDN (259.973.868) (63.921.219) 259.973.868 (100,00) (63.921.219)
Qua bảng phõn tớch sốliệu ta thấy:
Doanh thu thuần vềbỏn hàng và cung cấp dịch vụcủa Cụng ty cú xu hướng tăng mạnh. Cụ thể năm 2017 tăng 46,43% so với năm 2016, năm 2018 con số này tăng với tốc độ mạnh là 125,72% so với năm 2017. Đõy là một dấu hiệu tốt cho thấy tỡnh hỡnh kinh doanh của Cụng ty đang cú sựtiến triển vượt bậc trong việc mởrộng quy mụ bỏn hàng, Cụng ty bỏn được nhiều sản phẩm hơn đồng thời cỏc sản phẩm cũng đảm bảo chất lượng hơn.
Doanh thu tăng thỡ kộo theo đú giỏ vốn hàng bỏn cũng tăng theo. Năm 2017 giỏ vốn hàng bỏntăng 49,4% so với năm 2016, năm 2018 chỉtiờu này cú sự tăng mạnh với tốc độ tăng là 160,57 %. Doanh thu hoạt động tài chớnh chiếm tỷ trọng trong tổng doanh thu là khụng đỏng kể.
Tuy nhiờn chi phớ tài chớnh lại cú xu hướng tăng lờn mạnh. Năm 2017 chi phớ tài chớnh tăng với tốc độ tăng mạnh là 40,11% và trong cả 2 năm thỡ khụng phỏt sinh chi