2.2.2.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong giá trị sản phẩm (chiếm 65-70% giá thành sản phẩm). Do đó, việc hạch tốn chính xác và đầy đủ khoản mục chi phí này có ý nghĩa rất lớn trong việc xác định chính xác giá thành sản phẩm. Đồng thời cung cấp thông tin quan trọng cho nhà quản lý để đưa ra các biện pháp tiết kiệm chi phí NVL nhằm hạ giá thành, nâng cao hiệu quả SXKD của công ty.
+ NVL gồm: Meca, tem nhựa, bột dập nổi, chất tạo màng, màu mực, màng plastic…dùng trực tiếp vào sản xuất.
Khi nhận được đơn đặt hàng của khách và công ty chấp thuận nhân đơn để sản xuất, xưởng sản xuất sẽ căn cứ vào đơn đặt hàng (Phụ lục 06) và nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho đơn hàng để lập lệnh sản xuất (Phụ lục 07). Trong đó, ghi rõ loại
vật tư cần xuất, số lượng, mục đích sử dụng và bộ phận sử dụng rồi thơng qua phòng kỹ thuật chuyên ngành xác định về nhu cầu. Sau khi giám đốc duyệt thì chuyển phịng kế tốn làm căn cứ lập phiếu xuất kho (Phụ lục 08). Phiếu được lập thành 3 liên: 1 liên được lưu tại phịng kế tốn cùng với lệnh sản xuất, 1 liên chuyển xuống tổng kho giữ, 1 liên do bộ phận lĩnh vật tư giữ. Sau 7-10 ngày, thủ kho chuyển lên phịng kế tốn làm căn cứ lập dữ liệu vào máy.
Đối với vật tư thuộc xưởng sản xuất, trong tháng được đưa sử dụng theo kế hoạch sản xuất. Cuối mỗi tháng, kế tốn tiến hành kiểm kê, tính tốn và lập bảng cân đối sử dụng vật tư đã có chữ ký của xưởng lên phịng kỹ thuật thẩm định, sau đó trình giám đốc ký duyệt rồi chuyển sang phịng kế tốn làm căn cứ viết phiếu xuất vật tư và nhập dữ liệu vào máy. Giá vật tư xuất dùng được tính theo phương pháp nhập trước xuất trước.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ được tập hợp và theo dõi trên tài khoản 154 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được mở chi tiết cho từng đơn hàng.
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào sổ chi tiết của TK 154 để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và kết chuyển sang bên có của tài khoản 154.
Ví dụ minh họa 01: Ngày 03/12/2020, Căn cứ vào đơn đặt hàng số DDH00121
Phụ trách sản xuất lập lệnh sản xuất số LSX00445 (Phụ lục 07) để đề xuất công
Sau khi yêu cầu được phê duyệt thì nguyên vật liệu được điều chuyển xuống xưởng sản xuất theo phiếu xuất kho số XK00886 (Phụ lục 08). Kế toán tổng hợp căn cứ vào các chứng từ liên quan thực hiện ghi nhận trên phần mềm:
Nợ TK 154: 1.999.900 đồng Có TK 152: 1.999.900 đồng
Phần mềm tự động hạch toán và cập nhật vào các sổ cái TK 154 (Phụ lục 12),
TK 152 và sổ chi tiết liên quan như sổ chi tiết TK 154.
Hiện nay, Công ty đang khơng thực hiện thu hồi và hạch tốn phế liệu. Trong khi đó phế liệu cịn lại có thể thu hồi có giá trị nhiều lúc rất lớn, việc khơng hạch tốn khoản thu nhập này đã làm cho cơng ty thiệt hại một khoản chi phí khơng nhỏ để phục vụ sản xuất. Mặt khác, tại một số phân xưởng, do ý thức người lao động khơng tốt nên thường xảy ra tình trạng mất cắp một số vật tư có giá trị cao như mực in, tem nổi, decal cứng, nhựa meca ... Điều này chủ yếu do cán bộ chưa quản lý chặt chẽ được lượng nguyên vật liệu nên đã dễ thất thốt lớn.
2.2.2.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm: Tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
Hiện nay, lực lượng lao động của công ty bao gồm: Lực lượng lao động trong biên chế. Cơng ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian, dựa trên hệ số lương và số ngày cơng để tính lương cho cơng nhân. Cơng ty có trách nhiệm tạo đủ việc làm cho số lao động trong biên chế và đóng BHXH cho họ.
Chi phí nhân cơng trực tiếp ở Công ty Minh Đức gồm: Lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất, các khoản mang tính chất lương, phụ cấp lương, khoản trích theo lương trả cho cơng nhân trực tiếp.
Để hoạch tốn chi phí nhân công trực tiếp công ty sử dụng tài khoản 154 - Chi phí Nhân cơng trực tiếp.
+ Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, bảng tổng hợp tiền lương, bảng các khoản trích theo lương, phiếu tạm ứng….
+ Tại xưởng sản xuất, đội trưởng có nhiệm vụ ghi chép, theo dõi tình hình lao động của cơng nhân hàng ngày trên bảng chấm cơng để làm căn cứ tính lương. Hàng kỳ, cơng ty tiến hành trả lương cho công nhân qua bảng tổng hợp tiền lương. Tại bảng chi tiết thanh toán lương, kế tốn thống kê tiến hành bóc tách riêng tiền bảo hiểm theo quy định phải thu của cơng nhân có thời hạn hợp đồng trên 1 tháng để hạch toán lương và các khoản trích theo lương.
Ví dụ minh họa 02: Ngày 31/12/2020, căn cứ vào bảng chấm công đi làm của cơng nhân, kế tốn thực hiện tính lương cho cơng nhân theo bảng lương thời gian theo tháng 12/2020 (Phụ lục 13). Cụ thể, căn cứ vào các chứng từ liên quan kế toán hạch tốn tiền lương phải trả cho cơng nhân trên phần mềm:
Nợ TK 154: 67.032.306 đồng Có TK 334: 67.032.306 đồng
Kế tốn hạch tốn các khoản trích theo lương: Nợ TK 154: 13.630.000 đồng
Nợ TK 334: 6.090.000 đồng Có TK 338: 19.720.000 đồng
Cuối ngày 31/12/2020, khi thanh tốn tiền cho cơng nhân, kế tốn ghi nhận trên phần mềm theo phiếu chi số PC0119 (Phụ lục 11):
Nợ các TK 334: 60.942.306 đồng Có TK 1111: 60.942.306 đồng
Phần mềm tự động hạch toán và cập nhật vào các sổ cái TK 334, 338, 154 (Phụ lục 12), 111 và sổ chi tiết liên quan như sổ chi tiết TK 154.
2.2.2.3. Kế tốn chi phí sản xuất chung
Để tập hợp chi phí sản xuất chung, cơng ty sử dụng tài khoản 154 – Chi phí sản xuất chung.
Chi phí dụng cụ sản xuất: Bao gồm chi phí mua quạt, máy bơm nước, dụng cụ
pha màu...các chi phí khác về dụng cụ phục vụ hoạt động chung của sản xuất.
Chi phí nhân viên quản lý sản xuất: Bao gồm tiền lương và các khoản trích theo
lương của nhân viên quản lý sản xuất.
Chi phí khấu hao TSCĐ: Cơng ty sử dụng phần mềm kế toán Misa, là phần mềm
quy định việc tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng và trích khấu hao theo ngun tắc trịn tháng.
Chi phí dịch vụ mua ngồi (Phụ lục 10, 11): Đây là chi phí cơng ty dùng vào một
số việc như: Phí điện nước, điện thoại, phí thuê xe, phí sửa chữa nhỏ...Với chi phí này khi phát sinh tại đơn hàng nào thì hạch tốn ln vào đơn hàng đó.
Chi phí bằng tiền khác: Chi phí này bao gồm các chi phí tiếp khách, hội nghị ở
phân xưởng, chi phí ăn uống tiệc cho cơng ty. Khi phát sinh kế tốn căn cứ vào các chứng từ ghi nhận vào TK 1543 đối ứng với các tài khoản thanh tốn.
Ví dụ minh họa 03: Ngày 25/12/2020, Cơng ty thanh tốn tiền nước điện cho
xưởng sản xuất theo phiếu chi số PC00105 (Phụ lục 09). Kế toán căn cứ vào chứng từ hạch toán trên phần mềm:
Nợ TK 154: 10.000.000 đồng Nợ TK 1331: 1.000.000 đồng
Có TK 1111: 11.000.000 đồng
Phần mềm tự động hạch toán và cập nhật vào các sổ cái TK 154 (Phụ lục 12),
Ví dụ minh họa 04: Ngày 31/12/2020, Cơng ty thanh tốn tiền nước sạch cho
xưởng sản xuất theo phiếu chi số PC00116 (Phụ lục 10). Kế toán căn cứ vào chứng từ hạch toán trên phần mềm:
Nợ TK 154: 10.000.000 đồng Nợ TK 1331: 1.000.000 đồng Có TK 1111: 11.000.000 đồng
Phần mềm tự động hạch toán và cập nhật vào các sổ cái TK 154 (Phụ lục 12),